Einführung in das Rechnungswesen

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1 Adolf G. Coenenberg/Axel Haller/Gerhard Mattner/ Wolfgang Schultze Einführung in das Rechnungswesen Grundzüge der Buchführung und Bilanzierung 3., überarbeitete Auflage unter Mitarbeit von Simon Berger, Iris Bergmann, Bettina Bischof, Daniel Blab, Tami Dinh Thi, Matthias Froschhammer, Kaiina Kafadar, Tobias Oswald, Leif Steeger, Ramona Trommer, Martin Wehrfritz, Andreas Weiler und Marco Wittmann 2009 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart

2 XI Vorwort Inhaltsübersicht Abkürzungsverzeichnis V IX XI XXIII Erster Teil Funktionsweise des Rechnungswesens 1 1. Rechnungswesen als Informationsbasis der Unternehmensführung 3 A. Begriff des Rechnungswesens 3 B. Funktionen des Rechnungswesens 5 C. Adressaten und Teilgebiete des Rechnungswesens 6 I. Adressaten 6 II. Teilgebiete 7 D. Messung betriebswirtschaftlicher Ziele im Rechnungswesen 10 I. Betriebswirtschaftliche Zielsetzungen 10 II. Rechengrößen und Teilgebiete des Rechnungswesens Rechengrößen des Rechnungswesens Finanz- und Finanzierungsrechnung Investitionsrechnung Jahresabschluss Kosten- und Leistungsrechnung 23 E. Harmonisierung oder Differenzierung von internem und externem Rechnungswesen Rechtliche Grundlagen 33 A. Historische Entwicklung 33 B. Rechnungslegungsvorschriften 36 I. Struktur der Rechtsquellen 36 II. Kodifizierte Rechtsquellen Rechtsformen Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten 45 III. Nicht-kodifizierte Rechtsquellen: Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Vom Inventar zur Bilanz 59 A. Inventur und Inventar 59

3 XII I. Grundlagen 59 II. Inventurarten Stichtagsinventur Permanente Inventur Stichprobeninventur Bewertungsvereinfachungen Anlagekartei Prüfung einzelner Posten 61 B. Bilanz Erfassung der Güter- und Finanzbewegungen 65 A. Bilanzierung und Gewinnermittlung 65 I. Gewinnkonzeption und Kapitalerhaltung 65 II. Bilanzielle Gewinnermittlung Typen von Bilanzveränderupgen Rechengrößen und Bilanz Zusammenhang der Rechengrößen 70 B. Abbildung des Geschäftsprozesses mithilfe der Bilanz 72 C. Einfache Geschäftsvorfälle beim Handelsunternehmen 75 D. Einfache Geschäftsvorfälle beim Produktionsunternehmen 78 Zweiter Teil Buchführung Von der Eröffnungsbilanz zur Schlussbilanz 93 A. Von der Bilanz zum Konto 93 I. Das Konto 93 II. Bestandskonten 93 III. Buchung von Geschäftsvorfällen 95 IV. Eröffnung und Abschluss der Konten Eröffnungsbilanzkonto Saldo (Schlussbestand) Schlussbilanzkonto B. Ermittlung des Periodenerfolges 103 I. Eigenkapital und Erfolgskonten Erfolgskonten Abschluss der Erfolgskonten Prinzip von Unter- bzw. Hilfskonten 109 II. Eigenkapital und Privatkonten Definition des Privatkontos 110

4 XIII 2. Buchung und Abschluss der Privatkonten 111 III. Eigenkapitalkonto am Ende eines Wirtschaftsjahres 112 C. Buchungskreislauf Organisation der Bücher 119 A. Systeme der Buchführung 119 I. Überblick Kameralistische Buchführung Doppelte Buchführung Einfache Buchführung 120 II. Zulässigkeit der Systeme nach HGB 120 B. Bücher der Doppik 121 I. Grundbuch 121 II. Hauptbuch 121 III. Neben- und Hilfsbücher 122 C. Kontenplan und Kontenrahmen 123 I. Kontenrahmen 123 II. Kontenplan 124 D. Belegorganisation 125 I. Belegerfordernis 125 II. Belegbestandteile 125 III. Belegarten 125 IV. Aufbewahrung von Belegen 125 E. EDV-gestützte Buchführung Sachverhalte im warenwirtschaftlichen Bereich 127 A. Grundlagen 127 B. Buchung mit Warenkonten 128 I. Gemischtes Warenkonto Von der Bilanz zum Warenkonto Erfolgsneutraler Warenverkehr Erfolgswirksamer Warenverkehr 131 II. Getrennte Warenkonten : Führung von zwei getrennten Warenkonten Führung von drei Warenkonten : 136 C. Umsatzsteuer 136 I. Prinzip der Wertschöpfungsbesteuerung 137 II. Wesen der Umsatzsteuer Steuerschuldner der Umsatzsteuer 138

5 XIV 2. Steuergegenstand der Umsatzsteuer Bemessungsgrundlage der Umsatzsteuer Tarife der Umsatzsteuer Besteuerungsverfahren Entstehung der Umsatzsteuer Vorsteuerabzug Kleinunternehmerregelung Sonderproblem: Internationaler Warenverkehr 141 IN. Buchungstechnische Behandlung der Umsatzsteuer Vorsteuer Umsatzsteuer Abschluss Nettoverfahren vs. Bruttoverfahren 145 D. Sonderfälle des Wareneinkaufs 145 I. Zieleinkauf 145 II. Gutschriften von Lieferanten 146 III. Lieferrabatte 148 IV. Lieferboni 149 V. Lieferskonti (Skontoertrag) 150 E. Sonderfälle des Warenverkaufs 151 I. Zielverkauf 152 II. Gutschriften an Kunden 152 III. Kundenrabatte 153 IV. Kundenboni 153 V. Kundenskonti (Skontoaufwand) 154 F. Vorratsbewertung.' 155 I. Abweichung von der Einzelbewertung 155 II. Durchschnittsbewertung Voraussetzungen für die Durchschnittsbewertung Einfach gewogenes Durchschnittsverfahren Gleitend gewogenes Durchschnittsverfahren 157 III. Sammelbewertung ' Zeitliche Verbrauchsfolgefiktion Kostenorientierte Verbrauchsfolgefiktion Konzernorientierte Verbrauchsfolgefiktionen / Wirkung der Verbrauchsfolgefiktionen ' Zulässigkeit 165 IV. Festbewertung 165 G. Kommissionsgeschäfte 166 I. Einkaufskommission 166

6 XV II. Verkaufskommission Sachverhalte im personalwirtschaftlichen Bereich 173 A. Personalkosten 173 B. Lohnnebenkosten und -abzüge 174 I. Normalfall 175 II. Sonderfall: Geringfügiges Beschäftigungsverhältnis Geringfügig entlohnte Beschäftigung (Minijobs) Kurzfristige Beschäftigung (Aushilfen) Beschäftigungen in der Gleitzone (Midijobs) 181 C. Vorschüsse 182 D. Sachbezüge Sachverhalte im produktionswirtschaftlichen Bereich 189 A. Grundlagen 189 B. Materialkonten 189 C. Fabrikatekonten 193 D. Wertansatz 193 E. Exkurs: Gemischtes Herstellungskonto : 196 F. Bestandsveränderungen 197 G. Gesamt- und Umsatzkostenverfahren Sachverhalte im anlagenwirtschaftlichen Bereich 203 A. Zugänge von Anlagen 203 I. Kaufund Anschaffungskosten 203 II. Erhaltungs- und Herstellungsaufwand 206 III. Eigenleistungen und Herstellungskosten 207 IV. Anlagen im Bau 208 V. Geleistete Anzahlungen 209 B. Bewertung des Anlagevermögens im Zeitablauf 211 I. Prinzip der Abschreibungen 211 II. Verfahren der planmäßigen Abschreibung Abschreibung nach Maßgabe der Inanspruchnahme Zeitlich bedingte Abschreibungsmethoden." 214 III. Zulässigkeit der planmäßigen Abschreibungsmethoden 219 IV. Außerplanmäßige Abschreibung 220 V. Zuschreibungen 221 VI. Verbuchung von Abschreibungen 221

7 XVI VII. Steuerliche Sonderabschreibungen 223 VIII.Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter 223 C. Abgänge von Anlagen 224 I. Verkauf 225 II. Entnahme Sachverhalte im finanzwirtschaftlichen Bereich 231 A. Forderungen und Verbindlichkeiten 231 I. Rechtsansprüche 231 II. Verbindlichkeiten 232 III. Forderungen Abschreibungen auf Forderungen Einzelwertberichtigungen Pauschalwertberichtigungen 247 IV. Zinserträge und -aufwendungen 249 B. Wertpapiere 251 I. Zinspapiere 251 II. Dividendenpapiere 254 III. Scheckverkehr 255 C. Devisen 256 I. Fremdwährungs-Verbindlichkeiten 256 II. Fremdwährungs-Forderungen 257 III. Fremdwährungsbestände 258 D. Wechselverkehr 258 I. Prinzip ; 258 II. Wechselprotest 260 III. Buchungen 261 E. Disagio und Agio 263 I. Disagio 263 II. Agio Sachverhalte im steuerlichen Bereich 267 A. Begriff der Steuer 268 B. Klassifikation von Steuern ; 268 I. Einteilung der Steuern zur buchtechnischen Behandlung 268 II. Einteilung nach der wirtschaftlichen Auswirkung 269 III. Einteilung in Ertrag- und Substanzsteuer 269 C. Beschreibung einzelner Steuerarten 270 I. Einkommensteuer 270

8 XVII 1. Steuersubjekt ' Steuerobjekt Steuerbemessungsgrundlage Steuersatz 272 II. Die Körperschaftsteuer Steuersubjekt Steuerobjekt Steuerbemessungsgrundlage Steuertarif 274 III. Die Gewerbesteuer Steuersubjekt Steuerobjekt Steuerbemessungsgrundlage Steuersatz 278 IV. Die Grunderwerbsteuer 279 V. Die Grundsteuer 279 VI. Die Erbschaftsteuer 280 D. Verbuchung nach Steuerarten 280 I. Abzugsfähige, aktivierungspflichtige Betriebssteuern 280 II. Abzugsfähige, nicht aktivierungspflichtige Betriebssteuern 281 III. Nicht abzugsfähige Betriebssteuern 281 IV. Privatsteuern 282 V. Steuerliche Nebenleistungen 282 E. Zeitliche Abgrenzung bei Steuerzahlungen 283 F. Subventionen 286 I. Einteilung der Subventionen Nicht rückzahlbare Zuwendungen Bedingt rückzahlbare Zuwendungen Rückzahlbare Zuwendungen Vorbereitung des Jahresabschlusses 291 A. Überblick 291 B. Bilanzielle Wertkorrekturen 292 I. Planmäßige Abschreibungen 292 II. Steuerliche Sonderabschreibungen 292 III. Außerplanmäßige Abschreibungen ' Wertkorrekturen in der Handelsbilanz Wertkorrekturen in der Steuerbilanz Wertaufholung 294 C. Zeitliche Abgrenzung 294

9 XVIII I. Antizipative Abgrenzung '.295 II. Transitorische Rechnungsabgrenzung 297 III. Zeitliche Abgrenzung der Umsatzsteuer 299 D. Rückstellungen 300 E. Sonderposten mit Rücklageanteil 302 F. Privatabgrenzung 304 I. Definition der Entnahme und Einlage 305 II. Umsatzsteuerliche Behandlung von Privatsachverhalten 305 III. Bewertung der Entnahmen und Einlagen 306 IV. Verbuchung von Entnahmen Geldentnahme Gegenstandsentnahmen Nutzungsentnahme Leistungsentnahme 315 V. Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben 316 G. Abschluss von Unterkonten auf Hauptkonten 317 H. Hauptabschlussübersicht 321 I. Aufgabe der Hauptabschlussübersicht 322 II. Gliederung der Hauptabschlussübersicht 322 Dritter Teil Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse Ziele und Grundsätze der Jahresabschlusserstellung 329 A. Funktionen des Jahresabschlusses 329 I. Handelsrechtliche Aufgaben Informationsfunktion des Jahresabschlusses Zahlungsbemessungsfunktion des Jahresabschlusses 330 II. Steuerrechtliche Aufgaben und Maßgeblichkeitsprinzip 331 III. Aufgaben des Konzernabschlusses 333 B. Basiselemente der Bilanzierung 334 I. Bilanzansatz (»Bilanzierung dem.grunde nach«) Bilanzierungsfähigkeit Zurechnung zum Betriebsvermögen ; Bilanzierungsverbote.' Bilanzierungswahlrechte Zusätzliche Bilanzposten Abgrenzung von Erhaltungs- und Herstellungsaufwand 340 II. Bilanzbewertung (»Bilanzierung der Höhe nach«) 341

10 XIX 1. Wertbegriffe bei der Zugangsbewertung ' Wertbegriffe bei der Folgebewertung 348 III. Bilanzausweis Bilanzierung der Aktiva 355 A. Anlagevermögen 355 I. Ansatz und Ausweis des Anlagevermögens 356 II. Bewertung des Anlagevermögens Planmäßige Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibungen Steuerliche Sonderabschreibungen Abschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter 359 III. Immaterielle Vermögensgegenstände Ansatz und Ausweis der immateriellen Vermögensgegenstände Bewertung der immateriellen Vermögensgegenstände 364 IV. Sachanlagevermögen Ansatz und Ausweis der Sachanlagen Bewertung der Sachanlagen Leasing 367 V. Finanzanlagevermögen Ansatz und Ausweis der Finanzanlagen Bewertung der Finanzanlagen 372 VI. Anlagespiegel 375 B. Umlaufvermögen 379 I. Ansatz und Ausweis des Umlaufvermögens 380 II. Bewertung des Umlaufvermögens 380 III. Vorräte Ansatz und Ausweis des Vorratsvermögens Bewertung des Vorratsvermögens Bewertung langfristiger Fertigungsaufträge 383 IV. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Ansatz und Ausweis der Forderungen und sonstigen Vermögensgegenstände Bewertung der Forderungen und sonstigen Vermögensgegenstände 386 V. Wertpapiere des Umlaufvermögens Ansatz und Ausweis der Wertpapiere Bewertung der Wertpapiere 390 VI. Liquide Mittel Ansatz und Ausweis von liquiden Mitteln Bewertung der liquiden Mittel 391 C. Rechnungsabgrenzungsposten 391

11 XX 16. Bilanzierung der Passiva.393 A. Eigenkapital 393 I. Ausweis des Eigenkapitals bei Kapitalgesellschaften 394 II. Gezeichnetes Kapital 395 III. Ausstehende Einlagen 396 IV. Rücklagen Kapitalrücklage Gewinnrücklagen Auflösungsmöglichkeiten der Gewinnrücklagen und Kapitalrücklage Stille Rücklagen : 404 V. Bilanzierung eigener Anteile 405 VI. Bilanzergebnis 407 VII. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 409 VIII.Sonderposten mit Rücklageanteil Steuerfreie Rücklagen Steuerliche Sonderabschreibungen 411 IX. Besonderheiten von Personengesellschaften Gewinnverwendung bei der OHG Gewinnverwendung bei der Kommanditgesellschaft 414 B. Fremdkapital 416 I. Verbindlichkeiten Ansatz und Ausweis von Verbindlichkeiten Bewertung von Verbindlichkeiten 420 II. Rückstellungen Ansatz und Ausweis von Rückstellungen Bildung und Auflösung von Rückstellungen Einzelne Rückstellungsarten Bewertung von Rückstellungen Übrige Bilanzposten 433 A. Rechnungsabgrenzungsposten 433 B. Latente Steuern 434 I. Konzept der Bilanzierung latenter. Steuern 434 II. Ansatz und Ausweis latenter Steuern 440 III. Bewertung der latenten Steuern Erfolgsrechnung 443 A. Erfolgsspaltung 444 B. Gestaltung der GuV 445 I. Das Gesamtkostenverfahren 446

12 XXI II. Das Umsatzkostenverfahren 447 C. Gliederung der GuV und ausgewählte Posten 452 I. Rechtsform- und Größenabhängigkeiten 452 II. Einzelne Posten der GuV nach dem Gesamtkostenverfahren...; 452 III. Einzelne Posten der GuV nach dem Umsatzkostenverfahren 457 D. Ergebnisverwendung Kapitaiflussrechnung 463 A. Zielsetzung 463 B. Grundsätze zur Aufstellung 464 C. Ermittlung 464 I. Originäre Ermittlung 465 II. Derivative Ermittlung 465 D. Gestaltung der Kapitaiflussrechnung Anhang 471 A. Aufstellungspflicht 471 B. Funktionen 471 C. Gliederung und Inhalt Lagebericht 475 A. Aufstellungspflicht 475 B. Funktionen 475 C. Gliederung und Inhalt Bilanzierung nach internationalen Rechnungslegungsstandards 481 A. Überblick 481 B. Zentrale Prinzipien 483 C. Wesentliche Unterschiede zum HGB 485 I. Neubewertung von immateriellen Werten und Sachanlagen Neubewertung des immateriellen Anlagevermögens gemäß IAS Neubewertung des Sachanlagevermögens gemäß IAS II. Latente Steuern Ansatz Bewertung 496 III. Wertberichtigungen nach IAS IV. Aktivierung selbst geschaffener immaterieller Vermögenswerte 498 V. Bilanzierung von Financial Assets 501

13 XXII VI. Bilanzierung von Fertigungsaufträgen 505 VII. Rückstellungen Prüfung, Offenlegung und Enforcement 513 A. Prüfung von Jahresabschlüssen 513 I. Prüfungspflicht und Prüfungsberechtigte 513 II. Funktionen und Ziele der Abschlussprüfung 515 III. Gegenstand und Umfang der Abschlussprüfung 515 IV. Ergebnis der Abschlussprüfung 516 V. Berufsinstitutionen der Wirtschaftsprüfer 517 B. Abschlusserstellung und Offenlegung 518 I. Umfang des Jahresabschlusses von Personen- und Kapitalgesellschaften 518 II. Offenlegung des Jahresabschlusses 519 C. Enforcement Jahresabschlussanalyse 523 A. Überblick 523 I. Grundlagen 524 II. Aufbereitung der Datenbasis 525 III. Teilbereiche der Analyse 528 B. Erfolgswirtschaftliche Bilanzanalyse 529 I. Rentabilitätsanalyse 529 II. Ergebnisquellenanalyse 532 III. Aufwandsstrukturanalyse 533 C. Finanzwirtschaftliche Bilanzanalyse ' 535 I. Investitionsanalyse 535 II. Finanzierungsanalyse 537 III. Liquiditätsanalyse Statische Liquiditätsanalyse Liquiditätsanalyse aufgrund von Stromgrößen 542 D. Beispiel zur erfolgs- und finanzwirtschaftlichen Abschlussanalyse 546 Anhang A: Bilanz und GuV 551 Anhang B: Beispiel-Kontenplan 555 Literaturliste ' 561 Stichwortverzeichnis 563