Steuerlicher NEUJAHRSEMPFANG C o n c i l i u m Steuerberatungsgesellschaft mbh
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- Berthold Voss
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1 Steuerlicher NEUJAHRSEMPFANG 2006
2 Gliederung I. Steuerliche Änderungen 2006 II. Projekt Tantalus III. Beratungsklassiker
3 Unternehmensteuerreform Rechtsformunabhängige Besteuerung Körperschaften / Personengesellschaften Für alle unternehmerischen Einkünfte Steuersätze zwischen 25 % und 30 % Abschaffung der Gewerbesteuer Steuerpflicht von Ausschüttungen Umfassende Verlustverrechnung auf Unternehmens-ebene Vereinfachung (!) / Strukturverbesserung
4 Das Ende der Verlustzuweisung Neue (strengere) Regelung ( 15b EStG) für Steuerstundungsmodelle Verlustquote bei 10% des eingesetzten Kapitals Verlustquote bei 10% in der Anfangsphase Modellhafte Gestaltung auch bei Realeigentum möglich Risiko liegt beim Anleger!
5 Wertkonto für Gesellschafter- Geschäftsführer!? Breite Zustimmung in Literatur und Wissenschaft Einschränkung nur, wenn die Vorraussetzung einer verdeckten Gewinnausschüttung erfüllt ist. Bisher geschlossene Verträge entsprechen den Vorgaben!
6 Inhalt: Projekt Tantalus 1. Ablaufkontrolle per Ampelfunktion 2. Überprüfung der optimalen Investitionsgestaltung mit Praxisbeispielen 1. Finanzierung V/V Bereich 2. Wechsel der Einkunftsträger 3. Windkraftanlage 3. Dunstkreis Kontokorrent 4. Ganzheitliche Betrachtung
7 Projekt Tantalus Ablaufkontrolle per Ampelfunktion
8 Projekt Tantalus Überprüfung der optimalen Investitionsgestaltung Praxisbeispiele
9 Beispiel I Finanzierung V/V Bereich Ein vermögender Unternehmer ist Eigentümer mehrerer vermieteter Immobilien: Privater Steuersatz 45 % Finanzierung erfolgt über endfällige Darlehenstilgung, die mit Kapitallebensversicherungen getilgt werden
10 Beispiel I Finanzierung V/V Bereich Betriebswirtschaftliche Analyse der V&V Objekte 1) Bisherige Finanzierung letzter Stand Rückkaufswerte LV ,53 letzter Darlehensstand ,39 dafür aufgewendeter Kapitaldienst ,06 davon reine Tilgungs- und Besparungsleistung ,13 (Tilgung und Besparung sind aus Nettoentgelt nach Steuer zu entrichten) abzgl. Mieteinnahmen ,00 steuerlicher Verlust ,00 Steuersatz 45 % mit Nebensteuern ,00 Deckungslücke ,06 Für diese Deckungslücke ist Brutto aufzuwenden: ,02
11 Beispiel I Finanzierung V/V Bereich 2) Alternative Finanzierung Umfinanzierung aller Darlehen durch ein Groß-Darlehen Zinssatz variabel 4,00 % (3 Monats Euribor 2,5 % + 1,5 % Gebühren); Tilgung 1 % Darlehenssumme Darlehensbetrag ,00 Kapitaldienst p.a ,00 Davon Zins ,00 neuer Kapitaldienst ,00 Mieteinnahmen ,00 Steuersatz 45 % mit Nebensteuern auf steuerliche Zinsersparnis ,12 Deckungslücke ,12 Für diese Deckungslücke ist Brutto aufzuwenden ,76 Liquiditätsvorteil durch Umgestaltung ,26
12 Ermittlung der Darlehenstilgung: Zinssatz 4,00 %, Tilgungsanteil anfänglich 1 % Zins = Drei Monats EURIBOR zzgl. 1,5 % Risikozuschlag Jahr Betrag Zins Tilgung Annuität , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00
13 Beispiel II Wechsel des Einkunftsträgers Ein Wohngebäude wird zu Vermietungszwecken erworben: Kaufpreis , davon Grund- und Bodenanteil Privater Steuersatz 45 % Gewerbliche Nutzung des Gebäudes (Abschreibung 3 %)
14 Ermittlung der Darlehenstilgung: Zinssatz 4,00 %, Tilgungsanteil anfänglich 4 % Zins = Drei Monats EURIBOR zzgl. 1,5 % Risikozuschlag Jahr Betrag Zins Tilgung Annuität , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,26-516, , , , , , ,00
15 Beispiel III Windkraftanlage Ein Unternehmer erwirbt eine Windkraftanlage. Annahmen: Optimale ökologische Rahmenbedingungen Annuitätische Tilgung des Darlehens ( p.a.) Sonderabschreibung für WKA wurde gezogen Übliche AfA (p.a ) WKA erleidet Getriebeschaden Steuerlicher Verlust im Wirtschaftsjahr: Unternehmer hat zwei Kinder (8 & 10 Jahre) Privater Steuersatz 45 %
16 Dunstkreis: Kontokorrentfinanzierung Ermittlung des betrieblich gebotenen Kontokorrents Zeitdauer des betrieblichen Wertschöpfungsprozesses
17 Ganzheitliche Betrachtung Wir kennen ein Unternehmen aus seiner Dokumentation = Bilanz
18 Anfangskapital + Gewinn Betrieb + Einlagen Privater Haushalt - Entnahmen Privater Haushalt Eigenkapital
19 Projekt Tantalus Ertragsteuerrechtliche Gestaltung der Unternehmensseite
20 Strategische Steuerberatung Die Einkommensteuer vor der Gestaltung Gewinn Grenzsteuersatz: Steuersatz 47,67 % Einkommensteuerbecken
21 Strategische Steuerberatung Die Einkommensteuer nach der Gestaltung Gewinn Grenzsteuersatz: Steuersatz 47,67 % 25 % Steuersatz
22 Strategische Steuerberatung Die Gewerbesteuer vor der Gestaltung Gewinn Gewerbesteuerstaffel Freibetrag Vier Eichstriche Gewerbesteuerbecken
23 Strategische Steuerberatung Die Gewerbesteuer vor der Gestaltung Gewinn Staffel Vier Eichstriche FB Rechtsformaufspaltung Gewerbesteuerbecken
24 Projekt Tantalus Strategische Gestaltung der Haushaltsseite mit Tantalus
25 Anfangskapital + Gewinn Betrieb + Einlagen Privater Haushalt - Entnahmen Privater Haushalt Eigenkapital
26 Beratungsklassiker 1. Vorteilhaftigkeit der Dienstwagengestellung 2. Wertkonto als Steuerstunder
27 Situation in Deutschland Sozialversicherung 40 % Steuern ca % Netto Gegenwärtige Darstellung eines Bruttogehalts und dessen Brutto - Nettokluft Einleitung Dienstwagenmodell Rechenbeispiel Fazit
28 Der Ausgangsfall Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung Bruttogehalt Arbeitnehmeranteil zur Sozialversicherung Lohnsteuer (Steuerklasse I) Kirchensteuer Solidaritätszuschlag Nettogehalt 532, ,00 532,50 416,58 33,32 22, ,69 Unterhalt eines PKWs Einleitung Dienstwagenmodell Rechenbeispiel Fazit
29 Cafeteria Modell Bruttogehalt Nettogehalt Mittels Gehaltsverzicht finanziert der Arbeitgeber einen Dienstwagen als Lohnbestandteil. Der Arbeitnehmer profitiert durch Vergünstigungen, die ausschließlich Unternehmern vorbehalten sind. X Einleitung Dienstwagenmodell Rechenbeispiel Fazit
30 Neue Rechnung Ausgangssituation Annahme: Gehalt entspricht Ausgangsfall ArbN gibt mtl. 500 für PKW aus Arbeitgeberzahllast Bruttolohn AN Anteil zur SV Lohnsteuer KiSt Soli Nettolohn 3.032, ,00 532,50 416,58 33,32 22, ,69 abzgl. PKW - Kosten -500,00 verbleibendes Netto 994,69 Einleitung Dienstwagenmodell Rechenbeispiel Fazit
31 Neue Rechnung Annahme: ArbN erhält PKW mit Bruttolistenpreis Full Service Leasingrate = 500 (Netto) ArbG ist vorsteuer-abzugsberechtigt Nettogehalt Leasingrate Netto II gwv 1 % Summe 1.494,69 500,00 994,69 200, ,69 Bruttogehalt AG - Anteil gwv 1 % 1.836,02 391,07-200,00 Zahllast ArbG 2.027,09 Einleitung Dienstwagenmodell Rechenbeispiel Fazit
32 Vergleich der beiden Systeme Arbeitgeber Arbeitgeberzahllast PKW Summe Vorteil Arbeitnehmer Nettolohn PKW - Nutzung Summe Vorher 3.032, , ,69-500,00 994,69 Nachher 2.027,09 500, ,09 505,41 994,69-994,69 Fazit: ArbG erhält durch Ausnutzung der Steuerprogression und Sozialversicherungsfreiheit Vorteile USt erhöht Vorteil zusätzlich (Bemessungsgrundlage einer Tauschleistung 1 % vom Bruttolistenpreis) Bei Minijob auch möglich 1 % geldwerter Vorteil erweist sich als betriebswirtschaftliches Gestaltungselement Vorteil - Einleitung Dienstwagenmodell Rechenbeispiel Fazit
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