Ausgewählte Geschäftsvorfälle und deren buchhalterische Behandlung!

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1 Ausgewählte Geschäftsvorfälle und deren buchhalterische Behandlung!

2 Firmen-Pkw - Privatnutzung - 1% Methode AN GmbH-Gesellschafter/Geschäftsführer Unternehmer Höhere Gewalt z.b. Hochwasserschaden Außerplanmäßige Abschreibungen Reparaturkosten Erstattung der Versicherung Entschädigung aus öffentlichen Mitteln Neuanschaffung zerstörter Wirtschaftsgüter Steuerfreie Rücklage übertragen der Rücklage auf die AK- oder HK

3 Firmen-Pkw - Privatnutzung - 1% Methode Stellt ein AG seinem AN im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses einen Firmenwagen zur Verfügung, der auch privat genutzt werden darf, muss der AG die Aufwendungen, die auf die Privatfahrten entfallen, als geldwerten Vorteil erfassen. Es ist die 1 %-Methode anzuwenden, wenn kein Fahrtenbuch geführt wird. Es handelt sich um einen Sachbezug, der der Umsatzsteuer unterliegt. EXKURS Fahrtenbuch

4 EXKURS Anforderungen an ein Fahrtenbuch: das amtliche Kennzeichen muss in dem Fahrtenbuch vermerkt sein das Datum der einzelnen Fahrten muss genannt werden der Fahrer muss genannt werden das Reiseziel, die aufgesuchten Geschäftspartner/Kunden müssen genannt sein die Reiseroute muss genannt werden der Grund der Fahrt muss genannt sein der Anfangskilometerstand muss genannt sein der Endkilometerstand muss genannt sein Privatfahrten benötigen keinen Eintrag über die Reiseroute Fahrten von der Heimstätte zum Betrieb müssen extra gekennzeichnet werden es muss zeitnah aufgezeichnet werden, dass bedeutet Eintragungen, die später vorgenommen werden, sind ungültig es muss in einer geschlossenen Form vorliegen und nur mit höheren Aufwand veränderbar sein bzw. es muss Veränderungen eindeutig aufzeigen

5 Beispiel : Pauschalierung Die A-GmbH stellt ihrem Arbeitnehmer X einen Firmenwagen zur Verfügung, den er auch für Privatfahrten nutzen darf. Der Bruttolistenpreis (abgerundet auf volle 100 ) des Firmenwagens hat im Zeitpunkt der Erstzulassung betragen. X führt kein Fahrtenbuch, sodass die GmbH die pauschale 1 %- Methode anwenden muss. Die Wohnung des Arbeitnehmers X liegt 10 km von der ersten Tätigkeitsstätte entfernt.

6 Privatnutzung pro Monat % 238,00 Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte pro Monat ,03 % = 7,14 10 km die Umsatzsteuer ist mit 19/119 herauszurechnen 71,40 49,40 Nettobetrag = Bemessungsgrundlage 260,00 Buchung: (SKR 03) 4100 Löhne u. Gehälter 309,40 an 8611 Verrechnete sonstige Sachbezüge 19 % USt (z. B. Kfz-Gestellung) 260, Umsatzsteuer 19 % 49,40

7 Konsequenzen für den AN: Für den Arbeitnehmer entsteht ein geldwerter Vorteil (Sachbezug), der als Arbeitslohn versteuert wird und der Sozialversicherung zu unterwerfen ist. Die Höhe des Sachbezugs richtet sich nach den Regelungen in 6(1) Nr.4 S.2 [1%] und 8 (2) EStG [0,03%].

8 Pkw-Privatnutzung beim GmbH- Gesellschafter/Geschäftsführer Die Beurteilung bei einem Arbeitsverhältnis zwischen GmbH und ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer ist so wie bei einem fremden Arbeitnehmer vorzunehmen. Buchung: (SKR 03) 4124 Geschäftsführer- gehälter der GmbH- Gesellschafter 309,40 an 8611 Verrechnete sonstige Sachbezüge 19 % USt (z. B. Kfz-Gestellung) 260, Umsatzsteuer 19 % 49,40

9 Nutzungsentnahme durch den Unternehmer Die private Nutzung eines Firmenwagens durch einen Unternehmer ist anders zu beurteilen, als die Überlassung eines Fahrzeugs an einen Arbeitnehmer. Beim Unternehmer selbst ist die private Nutzung eines Firmenwagens eine Nutzungsentnahme (Entnahme- Handlung muss vorliegen). Bedingung zur Anwendung der 1 %-Regelung gem. 6(1)Nr.4 ESTG: betriebliche Nutzung in jedem Jahr mehr als 50 % Liegt der Anteil niedriger, kann die 1 %-Methode nicht angewendet werden.

10 Die 1-%-Methode kann aus Vereinfachungsgründen auch bei der Umsatzsteuer angewendet werden. Beispiel: (SKR 03) Kauf Firmenwagen: 2. Januar Bruttolistenpreis: Tatsächlicher Preis: ( zzgl USt) Aufzeichnungen über einen repräsentativen Zeitraum von drei Monaten ergeben eine betriebliche Nutzung von 65%. Kein Fahrtenbuch. Keine sachgerechte Schätzung des privaten Nutzungsanteils. die 1-%-Methode ist bei EKSt und USt anwendbar

11 Bei der Bemessung der Umsatzsteuer dürfen pauschal 20 % abgezogen werden, weil nicht in allen Kfz-Kosten Vorsteuerbeträge enthalten sind. (BMF-Schreiben vom , BStBl I 864) Bruttolistenpreis (abgerundet) EUR 1 % abzüglich 20 % 550,00 EUR 110,00 EUR = umsatzsteuerpflichtiger Anteil 440,00 EUR 19 % Umsatzsteuer = 83,60 EUR = Bruttobetrag 523,60 EUR Gesamt 633,60 EUR

12 1880 Buchung: (SKR 03) Unentgeltliche Wertabgaben 633, Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens ohne USt (Kfz-Nutzung) Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (Kfz-Nutzung) 110,00 440, Umsatzsteuer 19 % 83,60 Die Vorsteuer ist gem. 15 Abs. 1 UStG zu 100 % abziehbar und die private Nutzung gem. 3 Abs. 9a UStG der Umsatzsteuer zu unterwerfen. Wenn der pauschale Wert höher ist als die tatsächlichen Kosten, wird die private Nutzung auf die tatsächlichen Kosten begrenzt (= Kostendeckelung).

13 Firmen-Pkw, 0,03 %-Ansatz bei Fahrten zum Betrieb ( 4 Abs. 5 Nr. 6 EStG) Für Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb darf nur die Entfernungspauschale angesetzt werden. Die Fahrten zum Betrieb, die der Unternehmer mit dem Firmen-Pkw unternommen hat, kann er pauschal mit 0,03 % vom Bruttolistenpreis ermitteln. Die nicht abziehbaren Kosten bucht er auf das Konto "Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte (Haben)" 4680 (SKR 03). Unentgeltliche Wertabgaben an Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte (Haben)

14 Beispiel: Kostenermittlung bei Fahrten zum Betrieb Fahrten: 180 Tage im Jahr Entfernung: 4 km Bruttolistenpreis (gerundet): Die Entfernungspauschale, die der Unternehmer als Betriebsausgabe abziehen kann, berechnet er wie folgt: Berechnung für ein Jahr 0,03 %-Methode pauschaler Wert lt. 4 Abs. 5 Nr. 6 EStG: auf volle 100 EUR abgerundeter Bruttolistenpreis EUR 0,03 % = 16,50 EUR 4 km 12 = 792,00 EUR Entfernungspauschale 4 km 0,30 EUR 180 Tage 216,00 EUR nicht abziehbare Aufwendungen 576,00 EUR

15 1880 Buchung: (SKR 03) Unentgeltliche Wertabgaben 576,00 an 4680 Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte (Haben) 576,00 Die Fahrten des Unternehmers zwischen Wohnung und Betriebsstätte sowie Familienheimfahrten wegen einer aus betrieblichem Anlass begründeten doppelten Haushaltsführung sind der unternehmerischen Nutzung des Fahrzeugs zuzurechen. Es ist auch keine Vorsteuerkürzung nach 15 Abs. 1a UStG vorzunehmen (BMF v ).

16 Höhere Gewalt z.b. Hochwasserschaden Bei einem Hochwasserschaden können Einrichtungsgegenstände und Maschinen beschädigt oder zerstört worden sein. Sind die Gegenstände beschädigt worden, können sie wieder instand gesetzt werden. Die Reparaturkosten buchen Sie auf das Konto "Reparaturen und Instandsetzungen von technischen Anlagen und Maschinen" 4800 (SKR 03) oder auf das Konto "Reparaturen und Instandsetzungen Betriebs- und Geschäftsausstattung" 4805 (SKR 03).

17 Sind Gegenstände nicht mehr brauchbar, müssen Sie den Wertverlust erfassen. Sie buchen auf das Konto "Außerplanmäßige Abschreibungen auf Sachanlagen. Buchung: (SKR 03) 4840 Außerplanmäßige Abschreibung auf Sachanlagen an 0210 Maschinen/ 0410 Geschäftsausstattung

18 Beispiel: Beschädigung von Anlagevermögen Durch Hochwasser ist eine Maschine beschädigt worden. Die Maschine wird für zzgl EUR Umsatzsteuer repariert. Da die Firma gegen Hochwasserschäden versichert war, erstattet die Versicherung EUR Netto, weil das Unternehmen die Umsatzsteuer als Vorsteuer abziehen kann. Soweit betriebliche Gegenstände durch Hochwasser vernichtet oder beschädigt werden, können die Aufwendungen für die Beseitigung des Schadens bzw. für die Ersatzbeschaffung als Betriebsausgaben abgezogen werden. Entschädigungen von Versicherungen oder aus öffentlichen Mitteln sind als Betriebseinnahmen zu erfassen.

19 Buchung: Reparaturkosten (SKR 03) 4800 Reparaturen und Instandhaltungen von technischen Anlagen und Maschinen Vorsteuer an 1200 Bank Buchung: Anspruch auf Erstattung der Versicherung (SKR 03) 1500 Sonstige Forderungen an 2742 Versicherungsentschädigungen Buchung: Zahlung durch die Versicherung (SKR 03) 1200 Bank an 1500 Sonstige Forderungen

20 Entschädigung aus öffentlichen Mitteln ohne Rechtsanspruch Anders als bei Versicherungen besteht i. d. R. kein Rechtsanspruch auf diese Zahlungen. Außerdem steht häufig nicht fest, in welcher Höhe mit Ausgleichszahlungen zu rechnen ist. Ohne Rechtsanspruch kann und darf auch keine Forderung ausgewiesen werden. Das bedeutet, dass Zahlungen an Hochwasseropfer für den Wiederaufbau bzw. die Instandsetzung eines Betriebs im Zeitpunkt der Zahlung als "Außerordentliche Einnahmen" zu erfassen sind, und zwar unabhängig davon, ob der Gewinn mit einer Bilanz oder einer Einnahmen-Überschuss-Rechnung ermittelt wird.

21 Neuanschaffung zerstörter Wirtschaftsgüter Sind Wirtschaftsgüter zerstört worden, die durch Neuanschaffungen ersetzt werden, dürfen Sie gem. EStR R6.6 stille Reserven, die durch den Vorgang aufgedeckt werden, auf das neu angeschaffte Wirtschaftsgut übertragen werden. Voraussetzung ist, dass ein Wirtschaftsgut durch höhere Gewalt, z. B. Hochwasser, aus dem Betriebsvermögen ausscheidet, innerhalb einer bestimmten Frist (1J. bzw. 4 o. 6J) ein funktionsgleiches Wirtschaftsgut (= Ersatzwirtschaftsgut) angeschafft oder hergestellt wird, auf das die stillen Reserven übertragen werden können, und das Wirtschaftsgut wegen der Abweichung von der Handelsbilanz in ein besonderes laufend zu führendes Verzeichnis aufgenommen wird ( 5 Abs. 1 Satz 2 EStG).

22 Beispiel: Steuerfreie Rücklage in Steuerbilanz Eine Maschine ist im Mai 2015 durch Höhere Gewalt zerstört worden. Die Maschine hatte im Zeitpunkt der Zerstörung noch einen Buchwert von EUR. Die Versicherung zahlt im Oktober 2015 einen Betrag von EUR. Die neue Maschine für EUR zzgl EUR (19 %) Umsatzsteuer wird im Februar 2016 geliefert. In der Steuerbilanz zum bildet die Firma eine steuerfreie Rücklage i. H. d. aufgedeckten stillen Reserven, sodass der Betrag von ( EUR EUR =) EUR im Jahr 2015 nicht versteuert werden muss.

23 Buchung: Abschreibung der zerstörten Maschine (SKR 03) 4840 Außerplanmäßige Abschreibung an 0210 Maschinen Buchung: Zahlung der Versicherung (SKR 03) 1200 Bank an 2742 Versicherungsentschädigungen Buchung: Bildung der steuerfreien Rücklage in der Steuerbilanz (SKR 03) Einstellungen in die Rücklage für Ersatzbeschaffung nach R 6.6 EStR an 0932 Sonderposten mit Rücklageanteil nach EStR R

24 Sobald die Ersatzbeschaffung erfolgt ist, muss der Rücklagebetrag auf die Anschaffungs- oder Herstellungskosten übertragen werden. Buchung: Auflösung der Rücklage (SKR 03) 0932 Sonderposten mit Rücklageanteil nach EStR R an 0210 Maschinen Das Konto Maschinen in der Steuerbilanz sieht im Jahr 2016 wie folgt aus: Soll Maschinen Haben Anschaffungskosten Auflösung Steuerfreie Rücklage Saldo (AfA Bemessungsgrundlage)

25 Liegen die Kosten der Ersatzbeschaffung unter dem Betrag der Entschädigung, kann die Rücklage nur im entsprechenden Verhältnis übertragen werden. ESTH 6.6(3) Aufgedeckte stille Reserven x AK oder HK des Ersatzwirtschaftsguts Entschädigung oder Gegenleistung für das ausgeschiedene Wirtschaftsgut (Wert des Ersatzwirtschaftsguts zuzüglich der erhaltenen Barzahlung) Beispiel SKR Sonderposten mit Rücklageanteil nach EStR R6.6 Erträge aus der Auflösung von an 2740 Sonderposten mit Rücklageanteil (steuerfreie Rücklagen) 0210 Maschinen 5.000