Mehrwert: Die meisten Waren durchlaufen mehrere Produktionsstufen und Dienstleistungsunternehmen,

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1 9 Die Umsatzsteuer 9.1 Das System der Umsatzsteuer Die Umsatzsteuer ist steuerrechtlich eine Verkehrssteuer, der genau bestimmte wirtschaftliche Vorgänge unterliegen. Alle umsatzsteuerpflichtigen Vorgänge sind im Umsatzsteuergesetz (UStG) geregelt: 1UStG 3UStG Nach 1UStG unterliegen folgende Umsätze der Umsatzsteuer: Lieferungen und sonstige Leistungen, die ein Unternehmen im Inland gegen Entgelt im Rahmen seines Unternehmens ausführt Einfuhr von Gegenständen aus dem Drittlandsgebiet in das Zollgebiet (Einfuhrumsatzsteuer) innergemeinschaftlicher Erwerb Nach 3UStG unterliegt eine unentgeltliche Wertabgabe der Umsatzsteuer: Sachentnahme: Entnahme eines Gegenstandes für private Zwecke ( 3[1b]UStG) Beispiele: Privatentnahme von Treibstoff, Reifen, Büro- und Geschäftsausstattung Leistungsentnahme: Verwendung eines Gegenstandes für private Zwecke ( 3[9 a] UStG) Beispiel: Nutzung eines betrieblichen Fahrzeuges Mehrwert: Die meisten Waren durchlaufen mehrere Produktionsstufen und Dienstleistungsunternehmen, bis sie von der Urerzeugung über Veredelung und Handel zum Letztverbraucher kommen. Auf jeder Stufe dieses Warenweges wird die Ware bearbeitet, manipuliert, transportiert, gelagert und dadurch mehr wert (wertvoller). Neben den Unternehmen, die direkt mit der Produktion (Industrie) und Verteilung (Handel) befasst sind, tragen auch die an der Produktion und Distribution beteiligten Verkehrsunternehmen (Frachtführer und Spediteure) zur Wertschöpfung bei. Jede Dienstleistung erzeugt einen Mehrwert. Der Mehrwert des einzelnen Unternehmens berechnet sich als die Differenz zwischen dem Verkaufspreis ihrer Dienstleistung und dem Einkaufspreis dieser Dienstleistung. Beispielsweise kauft ein Großhändler Waren beim Produzenten ein. Diese Warenlieferung stellt ihm der Produzent in Rechnung. Der Großhändler stellt seinem Kunden genau diese Ware teurer in Rechnung, da er seine eigene erbrachte Leistung zusätzlich berechnet. Mehrwertbesteuerung: Da nach 1 UStG alle Lieferungen und sonstigen Leistungen eines Unternehmens umsatzsteuerpflichtig sind, unterliegen neben den Warenverkäufen sowohl Transportleistungen als auch Speditionsleistungen der Umsatzsteuer. Der allgemeine Steuersatz beträgt 19 %, der ermäßigte Steuersatz 7% 1 für die im 12des UStG bestimmten Warengruppen. Beispiel 1: Die Sanitärgroßhandlung Knoll KG erhält von der Mabau AG den Auftrag, einen Whirlpool zu besorgen. Die Sanitärgroßhandlung Knoll beschafft den Whirlpool für 4.200,00 +19%USt von dem Produzenten Knobel GmbH. Mit ihrem Auftraggeber rechnet die Knoll KG 4.800,00 +19%USt ab. Bestimmen Sie den Mehrwert. 1u. a. Lebensmittel, Bücher, Zeitungen, Originalkunstwerke

2 Die Umsatzsteuer B Nettobetrag + 19%Umsatzsteuer = Bruttobetrag AR 4.800, ,00 USt = 5.712,00 ER 4.200, ,00 USt = 4.998,00 Mehrwert 600, ,00 USt = 714,00 Der Differenzbetrag zwischen Bruttoeinkaufs- und Bruttoverkaufspreis (714,00 )setzt sich zusammen aus dem Mehrwert 600,00 und der darauf entfallenden Umsatzsteuer (19 % von 600,00 =114,00 ). n Mehrwert =Nettoverkaufspreis Nettoeinkaufspreis n Jeder Unternehmer hat den auf seiner Umsatzstufe erwirtschafteten Mehrwert zu versteuern. Zahllast: Jeder Unternehmer muss die Umsatzsteuer für seinen erwirtschafteten Mehrwert an den Staat abführen. Dieser Betrag (im Beispiel 114,00 ) ist seine Zahllast. Der Nettoverkaufspreis eines Produktes entspricht der Summe der Mehrwerte aller beteiligten Industrie-, Handels- und Dienstleistungsbetriebe. Die Summe aller auf den einzelnen Umsatzstufen anfallenden Zahllasten ergibt die Umsatzsteuer, die auf den Nettoverkaufspreis entfällt. Beispiel 2: Ein Holzgroßhändler kauft bei einem Sägewerk für 100,00 netto Holz ein und verkauft es für 150,00 netto an einen Palettenhersteller, der daraus 30 Paletten herstellt. Ein Palettenhändler kauft die Paletten für netto 250,00 ein und verkauft sie für 10,00 netto je Palette an einen Großhändler weiter. Nettobetrag +19%USt Holzgroßhändler Palettenhersteller Palettenhändler ER AR ER AR ER AR 100,00 19,00 150,00 28,50 150,00 28,50 250,00 47,50 250,00 47,50 300,00 57,00 Unternehmen =Bruttobetrag 119,00 178,50 178,50 297,50 297,50 357,00 Mehrwert 150,00 100,00 = 50,00 250,00 150,00 =100,00 Summe der Mehrwerte 200,00 Zahllast (19 %USt aus den Mehrwerten bzw. USt VSt 28,50 19,00 = 9,50 47,50 28,50 =19,00 USt insges. 19 %von 200,00 = 38,00 300,00 250,00 = 50,00 57,00 47,50 = 9,

3 n Auf jeder Produktions- und Dienstleistungsstufe entsteht eine Wertschöpfung (Mehrwert). n Mehrwert =Nettoverkaufspreis Nettoeinkaufspreis n Jeder Unternehmer muss die Umsatzsteuer (Zahllast) seiner Umsatzstufe ans Finanzamt abführen. Vorsteuerabzug: Jeder Unternehmer belastet seinen Kunden mit der von ihm ans Finanzamt abzuführenden Umsatzsteuer. Dies bedeutet, dass beim Einkauf von Waren oder Dienstleistungen der Auftraggeber (z. B. Großhändler) vom Verkäufer der Ware oder einer Dienstleistung (z. B. Lieferant) mit der vom Lieferer ans Finanzamt abzuführenden Umsatzsteuer belastet wird. Da auf jeder Produktions- oder Dienstleistungsstufe nur der Mehrwert besteuert wird, muss der jeweilige Unternehmer die in der Ausgangsrechnung ausgewiesene Umsatzsteuer nicht in voller Höhe ans Finanzamt abführen. Er darf die ihm in der Eingangsrechnung von seinem Lieferanten in Rechnung gestellte Umsatzsteuer als Vorsteuer von seiner Steuerschuld abziehen. Beispiel 3: Die Sanitärgroßhandlung Knoll KG erhält von der Heizungsservice GmbH den Auftrag, eine Solarheizanlage zu besorgen. Die Knoll KG kauft diese für 1.200, ,00 USt bei der Solar AG ein und stellt der Heizungsservice GmbH 1.500, ,00 USt in Rechnung. Berechnen Sie den Mehrwert der Sanitärgroßhandlung Knoll KG sowie deren Zahllast. Unternehmen Nettobetrag +19%USt Produzent (Solar AG) Großhändler (A. Knoll KG) Kunde (Heizungsservice GmbH) AR ER AR ER 1.200,00 228, ,00 228, ,00 285, ,00 285,00 =Bruttobeträge 1.428, , , ,00 Mehrwert der Großhandlung Zahllast der Großhandlung 1.500, ,00 = 300,00 19 %von 300,00 = 57,00 Zahllast: Die Steuerschuld des Steuerpflichtigen, die Zahllast, berechnetsich wie folgt: Umsatzsteuer aus dem Verkauf einer Ware (AR) ,00 Vorsteuer aus dem Einkauf einer Ware (ER) ,00 = Zahllast der Großhandlung (USt-Schuld an das Finanzamt) 57,

4 Die Umsatzsteuer B n Berechnung der Zahllast Umsatzsteuer (Verbindlichkeit an das Finanzamt) Vorsteuer (Forderung an das Finanzamt) =Zahllast (tatsächliche Steuerschuld) n Die Zahllast entspricht der Besteuerung des Mehrwertes. Durchlaufende Posten: Die Umsatzsteuer, die beim Verkauf einer Ware anfällt, wird dem Auftraggeber in Rechnung gestellt und stellt eine Schuld (unseres Kunden) an das Finanzamt dar. Diese Schuld belastet den Großhändler nicht. Die vom Großhändler an seinen Lieferanten bezahlte Umsatzsteuer (Vorsteuer aus der Eingangsrechnung) hingegen stellt eine Forderung an das Finanzamt dar und wird vom Finanzamt dem Großhändler gutgeschrieben. Dadurch wird die Umsatzsteuer für den einzelnen Unternehmer zu einem durchlaufenden Posten, denn sie verursacht ihm keine Kosten. Sie wird vollständig an den Auftraggeber (Kunden) abgewälzt und schließlich trägt der Endverbraucher voll die Umsatzsteuer. n Der Endverbraucher trägt die gesamte Umsatzsteuer. n Die Umsatzsteuer ist für die Unternehmen kostenneutral. n Die Umsatzsteuer ist für die Unternehmen ein durchlaufender Posten. Sie wird gänzlich von den Auftraggebern (Kunden) bezahlt (USt der AR). Gezahlte Vorsteuer wird vom Finanzamt gänzlich erstattet (USt der ER). Bemessungsgrundlage für die Berechnung der Umsatzsteuer ist das gezahlte Nettoentgelt. Bei Lieferungen und sonstigen Leistungen umfasst das Entgelt alles, was der Leistungsempfänger (Warenempfänger) aufwendet, um die Leistung zu erhalten, abzüglich der Umsatzsteuer, beim Eigenverbrauch der Nettoeinkaufspreis und alle angefallenen Nebenkosten. Verrechnung der Umsatzsteuer und Vorsteuer: Die Zahllast ist spätestens 10 Tage nach Ablauf des Kalendermonats an das Finanzamt abzuführen. Besteht ein Vorsteuerüberhang (die Vorsteuer eines Monats ist höher als die Umsatzsteuer dieses Monats), erstattet das Finanzamt die überschüssige Vorsteuer. Ausweis der Umsatzsteuer: Unternehmer müssen n die Umsatzsteuer bei Rechnungen grundsätzlich ausweisen, n bei Kleinbetragsrechnungen bis 150,00 (nur) die Höhe des Steueransatzes angeben, n bei Rechnungen über 150,00 die Umsatzsteuer gesondert in der Rechnung ausweisen. 9.2 Buchung der Vorsteuer und der Umsatzsteuer Buchung von Eingangs- und Ausgangsrechnungen Musteraufgabe Die Sanitärgroßhandlung Knoll KG erhält von der Heizungsbau Scheuer OHG den Auftrag, einen Wärmetauscher WT180 zu liefern. Die Sanitärgroßhandlung Knoll KG bezieht den WT180 von der Ökotechnik GmbH, Dresden, für 1.700, ,00 USt. Die Knoll KG stellt der Scheuer OHG 1.900, ,00 USt in Rechnung. Buchen Sie diese Eingangs- und Ausgangsrechnung bei der Sanitärgroßhandlung Knoll KG

5 Lösung Buchungen bei der Sanitärgroßhandlung Knoll KG Eingangsrechnung ➊ 60 Afw , VSt ,00 an 44 Verb ,00 Die in der Eingangsrechnung ausgewiesene Umsatzsteuer, die Vorsteuer, ist eine Forderung an das Finanzamt und wird deshalb im Soll des Aktivkontos Vorsteuer gebucht. Buchung auf T-Konten Buchung der Eingangsrechnung: Soll 60 Aufw. für Waren Haben ➊ Verb ,00 Soll 260 VSt Haben ➊ Verb. 323,00 Buchung der Ausgangsrechnung: Soll 1401 Forderungen Haben ➋ KW-Sp/USt 2.261,00 Ausgangsrechnung ➊ 240 Ford ,00 an 50 UE , USt ,00 Die in der Ausgangsrechnung ausgewiesene Umsatzsteuer ist eine Verbindlichkeit an das Finanzamt und wird deshalb im Haben des Passivkontos Umsatzsteuer gebucht. Soll 44 Verbindlichkeiten Haben ➊ KW-Sp/VSt 2.023,00 Soll 84 Kraftwagenspedition Haben ➋ Forder ,00 Soll 1669 USt Haben ➋ Forder. 361, Buchung der Zahllast Bedingt durch den Auftrag der Scheuer OHG bucht die Knoll KG aufgrund der Eingangsrechnung (ER) eine Vorsteuer von 323,00 und aufgrund der Ausgangsrechnung (AR) eine Umsatzsteuer von 361,00. Umsatzsteuer aus der AR (= Verbindlichkeit an das Finanzamt) ,00 Vorsteuer aus der ER (= Forderung an das Finanzamt) ,00 = Zahllast (= Steuerschuld an das Finanzamt)... 38,00 Bis zum 10. des Folgemonats hat der Unternehmer seine Zahllast zu ermitteln (durch Verrechnung der Vorsteuer mit der Umsatzsteuer) und seine Steuerschuld an das Finanzamt zu überweisen. Buchhalterische Ermittlung der Zahllast und Überweisung an das Finanzamt: Soll 260 Vorsteuer Haben ➊ Verb. 323,00 ➌ USt (Sald.) 323,00 323,00 323,00 Soll 480 Umsatzsteuer Haben ➌ VSt (Sald.) 323,00 ➍ Ba (Zahll.) 38,00 361,00 ➋ Ford. 361,00 38,00 361,

6 Die Umsatzsteuer B Buchhalterische Ermittlung der Zahllast: ➌ 480 USt ,00 an 260 VSt ,00 Banküberweisung der ermittelten Zahllast: ➍ 480 USt... 38,00 an 102 Bank... 38,00 Hinweis: Beim Monatsabschluss des VSt- und USt-Kontos wird immer der Saldo des umsatzschwächeren Kontos auf das umsatzstärkere Konto gebucht. Bei einer höheren monatlichen Vorsteuer als Umsatzsteuer, z. B. bei Saisonbetrieben, entsteht eine Forderung an das Finanzamt Buchung der Umsatzsteuer am Jahresende Am Ende des Geschäftsjahres ist die Zahllast in der Bilanz auszuweisen. Ist die im Dezember gebuchte Umsatzsteuer höher als die gebuchtevorsteuer, stellt der Saldo eine Verbindlichkeit an das Finanzamt dar und wird in der Bilanz passiviert. Ist die gebuchte Umsatzsteuer niedriger als die gebuchte Vorsteuer, stellt der Saldo eine Forderung an das Finanzamt dar und wird in der Bilanz aktiviert Aufgaben 1 Eingangsrechnung der Stahl AG für Rohrleitungen: Nettoentgelt 4.000, %USt 2 Eingangsrechnung über einen gekauften Schreibtisch: Nettobetrag ,00 +19%USt ,10 Bruttobetrag ,10 3 Ausgangsrechnung gelieferte Rohrleitungen: Nettobetrag ,00 +19%USt ,00 Bruttobetrag ,00 4 Begleichung der Eingangsrechnung der Stahl AG (Fall 1) per Bankscheck 5 Bareinkauf von Büromaterial, brutto 116,62 6 Für eine LKW-Reparatur erhalten wir eine Rechnung: Nettobetrag ,00 +19%USt ,00 Bruttobetrag ,00 7 Ausgangsrechnung an die Heizungsservice GmbH: Gasheizanlage: , ,00 USt Ölheizanlage: , ,50 USt Ölbrenner: , ,80 USt 8 Das Konto Vorsteuer weist am Monatsende einen Saldo von ,00 auf, das Konto Umsatzsteuer einen Saldo von ,00. a) Ermitteln Sie die Zahllast rechnerisch. b) Ermitteln Sie die Zahllast buchhalterisch

7 9 Werbedrucksachen werden bar bezahlt. Bruttobetrag einschließlich 19 % USt 160, Die Konten Vor- und Umsatzsteuer weisen am Monatsende folgende Beträge aus. Vorsteuer im Soll ,00 Umsatzsteuer im Soll ,00 im Haben ,00 im Haben ,00 a) Ermitteln Sie die Zahllast rechnerisch. b) Ermitteln Sie die Zahllast buchhalterisch. 11 Eingangsrechnung des Paketdienstes EURO-PARCEL über 2.145, %USt 12 Ausgangsrechnung über erbrachte Warenlieferungen: Nettoentgelt 7.860, %USt 13 Irrtümlich wurden einem Kunden Warenlieferungen von 200, %USt in Rechnung gestellt. 14 a) Eingangsrechnung über den Kauf von vier gleichen Schreibtischen zu je 1.800,00 +19%USt b) Einer der gelieferten Schreibtische weist mehrere Mängel auf, sodass er wieder zurückgeschickt wird. Korrigieren Sie die unter a) gebuchte Eingangsrechnung. c) Der Restbetrag wird unter Abzug von 2%Skonto überwiesen. 10 Buchungen im Sachanlagenbereich 247 HGB (1) In der Bilanz sind Anlage- und Umlaufvermögen gesondert auszuweisen und hinreichend aufzugliedern. (2) Beim Anlagevermögen sind nur die Gegenstände auszuweisen, die dazu bestimmt sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen. Das Anlagevermögen eines Speditionsbetriebes umfasst alle Vermögensgegenstände, die dazu bestimmt sind, dauernd (langfristig) dem Geschäftsbetrieb zu dienen. Dazu zählen nach 266 HGB vor allem die Sachanlagen: n Grundstücke und Gebäude n Motorfahrzeuge (Fuhrpark) n Geschäftsausstattung 10.1 Anschaffung von Anlagegütern n Transportanlagen und -geräte n Anhänger/Container/Wechselbehälter 253 (1) HGB 255 (1) HGB Gegenstände des Anlagevermögens sind zum Zeitpunkt der Beschaffung mit ihren Anschaffungskosten auf dem entsprechenden Anlagekonto zu aktivieren. Anschaffungskosten sind alle Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen. Anschaffungspreisminderungen sind abzusetzen. Die Anschaffungskosten sind folgendermaßen zu berechnen: Anschaffungspreis (ohne Umsatzsteuer) + Anschaffungsnebenkosten Anschaffungspreisminderungen = Anschaffungskosten (Bemessungsgrundlage für die Abschreibungen)