Bilanzierung nach Handels- und Steuerrecht

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1 NWB Studium Betriebswirtschaft Bilanzierung nach Handels- und Steuerrecht Unter Einschluss der Konzernrechnungslegung und der internationalen Rechnungslegung. Darstellung, Kontrollfragen, Aufgaben, Lösungen von Prof. Dr. Claus Meyer 21., vollständig überarbeitete Auflage Bilanzierung nach Handels- und Steuerrecht Meyer schnell und portofrei erhältlich bei beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG Thematische Gliederung: Handels- und Wirtschaftsrecht NWB Verlag Herne 2010 Verlag C.H. Beck im Internet: ISBN

2 INHALTSVERZEICHNIS Vorwort zur 21. Auflage Inhaltsverzeichnis AbkÅrzungsverzeichnis Tabellenverzeichnis V VII XVII XXIII I. Teil: Grundlagen 1 A. Das Rechnungswesen der Unternehmung 1 1 Zwecke und Bereiche 1 2 Inhalt und Funktionen von Bilanzen und Gewinn- und Verlustrechnungen (Erfolgsrechnungen) 2 B. Gesetzliche Bestimmungen, GrÇßenklassen, Grundsåtze ordnungsmåßiger Bilanzierung 6 1 Gesetzliche Bestimmungen 6 2 BuchfÅhrungs- und aufstellungspflichtige Personen 9 3 GrÇßenklassen 10 4 Grundsåtze ordnungsmåßiger Bilanzierung 10 C. Bilanzarten, -typen 14 D. Die Entwicklung der Handelsbilanz aus dem Zahlenmaterial der Finanzbuchhaltung 17 1 Das System der doppelten BuchfÅhrung 17 2 Die Zahlen der Finanzbuchhaltung als Ausgangswerte 19 3 Die MÇglichkeiten der Bestandsaufnahme (Inventurmethoden) 20 4 Die Zusammenfassung des verifizierten Zahlenmaterials zum Jahresabschluss 23 E. Fristen får die Aufstellung des Jahresabschlusses einschließlich Lagebericht und die Aufbewahrung von Unterlagen 25 F. PrÅfung, Feststellung, Billigung und Offenlegung 27 1 PrÅfung 27 a) AbschlussprÅfer 27 b) PrÅfstelle får Rechnungslegung 28 2 Feststellung, Billigung 29 3 Offenlegung 30 a) Unterlagen nach nationalen Rechnungslegungsnormen 30 b) Unterlagen nach internationalen Rechnungslegungsnormen 31 G. Folgen der Verletzung von BuchfÅhrungs- und Bilanzierungsbestimmungen 33 H. Ønderung von Jahres- und KonzernabschlÅssen 35 1 Inhalt 35 2 JahresabschlÅsse 35 VII

3 V E R Z E I C H N I S Inhalt a) Handelsrecht 35 b) Steuerrecht 35 3 KonzernabschlÅsse 36 a) HGB 36 b) IFRS 36 I. Bilanz-Theorien Bilanz-Auffassungen 37 1 Gegenstand, Ûberblick, Bedeutung 37 2»Klassische«Bilanz-Auffassungen 38 3 Neuere Entwicklungen 40 Kontrollfragen Aufgabe II. Teil: Die Rechnungslegung der einzelnen Unternehmung 45 A. Die Jahresbilanz Inhalt, Aufbau und Bewertung 45 1 Inhalt der Jahresbilanz 45 a) Ansatzgebote, -verbote, -wahlrechte 45 b) Grundsatz der Vollståndigkeit, Verrechnungsverbot 47 c) Finanzinstrumente 47 Kontrollfragen Aufbau und Gliederung der Bilanz 49 a) Prinzipien des Aufbaus und der Gliederung 49 b) Gliederungsvorschriften des HGB 50 c) Gliederung bei Einzelunternehmen, OHG und KG 50 d) Gliederungsschemata får Kapitalgesellschaften und bestimmte PHG 51 e) Anlagengitter, Anlagespiegel 59 f) Formblåtter får bestimmte Unternehmen 61 Kontrollfragen Aufgabe Grundsåtze und Maßståbe der Bilanzierung und Bewertung 65 a) Die Bewertungskonzeption des HGB 65 b) Die Bedeutung des Abschlussstichtages 66 c) Bewertungsgrundsåtze 67 d) Die Bewertungsmaßståbe des Handels- und Steuerrechts im Ûberblick 68 e) Anschaffungskosten 70 f) Herstellungskosten 71 g) Teilwert 75 h) Bewertungseinheiten 76 Kontrollfragen Aufgabe VIII

4 Inhalt V E R Z E I C H N I S 4 Bilanzierung des AnlagevermÇgens 83 a) Ûberblick 83 b) AnlagevermÇgen, dessen Nutzung zeitlich begrenzt ist 83 c) AnlagevermÇgen, dessen Nutzung zeitlich nicht begrenzt ist 88 d) Bewertungsvereinfachungsverfahren 89 (1) Festwert 89 (2) Gruppenbewertung 89 e) Beibehaltung von Werten, Wertaufholungsgebot 90 Kontrollfragen Aufgabe Bilanzierung des UmlaufvermÇgens 95 a) Ûberblick 95 b) Vorråte 96 c) Forderungen, sonstige VermÇgensgegenstånde 97 d) Wertpapiere 98 e) Liquide Mittel 98 f) Bewertungsvereinfachungsverfahren 99 (1) Festwert 99 (2) Gruppenbewertung 99 (3) Verbrauchs- bzw. Veråußerungsfolgen 99 g) Beibehaltung von Werten, Wertaufholungsgebot 100 Kontrollfragen Aufgabe Bilanzierung des Eigenkapitals 106 a) Rechtsform und Bilanzierung des Eigenkapitals 106 b) Bilanzierung bei Einzelunternehmen, OHG, KG 106 c) Bilanzierung bei Kapitalgesellschaften 107 (1) Ûberblick 107 (2) Gezeichnetes Kapital 108 (3) Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital 109 (4) KapitalrÅcklage 110 (5) GewinnrÅcklagen 110 (6) Ergebnis 111 (7) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 112 (8) Genussscheinkapital 112 d) Bilanzierung bei bestimmten PHG 112 (1) Ûberblick 112 (2) Kapitalanteile 112 (3) RÅcklagen 113 (4) JahresÅberschuss/Jahresfehlbetrag 113 e) Einlagen und Entnahmen 113 Kontrollfragen Aufgabe IX

5 V E R Z E I C H N I S Inhalt 7 Bilanzierung des Fremdkapitals 117 a) RÅckstellungen 117 (1) Begriffe und Zwecke 117 (2) Einzelne Arten 118 (3) Bewertung 120 b) Verbindlichkeiten 121 Kontrollfragen Aufgabe Bilanzierung sonstiger Posten 126 a) Immaterielle VermÇgensgegenstånde, insbesondere Geschåftsoder Firmenwert 126 b) Posten der Rechnungsabgrenzung 128 c) Sonderposten aus der Wåhrungsumstellung auf den Euro 128 d) Aufwendungen får die Wåhrungsumstellung auf den Euro 129 e) Ausgleichsbetrag nach dem Altfahrzeug-Gesetz 130 f) Latente Steuern 130 Kontrollfragen Aufgabe B. Die Gewinn- und Verlustrechnung (Erfolgsrechnung) Inhalt der Gewinn- und Verlustrechnung Aufbau der Gewinn- und Verlustrechnung 135 a) Kontoform oder Staffelform 135 b) Brutto- oder Nettoausweis von Aufwand und Ertrag 136 c) Gesamtkostenverfahren oder Umsatzkostenverfahren Gliederungsvorschriften nach dem HGB Gliederung bei Einzelunternehmen, OHG und KG Gliederungsschemata får Kapitalgesellschaften und bestimmte PHG 138 a) Gesamtkostenverfahren 138 b) Umsatzkostenverfahren 142 c) VerkÅrztes Schema 144 Kontrollfragen Aufgabe C. Der Anhang und der Lagebericht Besondere Pflichten får Kapitalgesellschaften und bestimmte PHG Anhang 152 a) Inhalt 152 b) Unterlassen von Angaben 153 c) GrÇßenabhångige Erleichterungen Lagebericht 161 Kontrollfragen Aufgabe X

6 Inhalt V E R Z E I C H N I S III. Teil: Die Rechnungslegung des Konzerns nach nationalem Recht 165 A. Begriffe Konzern Verbundene Unternehmen Assoziierte Unternehmen Konzernabschluss, Konzernlagebericht Einheits-Theorie und Interessen-Theorie die Grundgedanken 169 Kontrollfragen B. Aufstellungspflicht, Konsolidierungskreis Aufstellungspflicht 172 a) Aufstellung nach dem HGB 172 b) Aufstellung nach dem PublG Konsolidierungskreis 175 a) Konsolidierungspflicht 175 b) Verbot und Verzicht auf die Einbeziehung 175 c) Verånderungen 176 Kontrollfragen Aufgabe C. Allgemeine Voraussetzungen, Grundsåtze der Konsolidierung Allgemeine Voraussetzungen 179 a) Aufbau des Rechnungswesens 179 b) Bewertung 179 c) Abschlussstichtag 179 d) Recheneinheit 179 e) Konsolidierungsstelle Grundsåtze der Konsolidierung 181 Kontrollfragen D. Konsolidierung der Bilanzen Zusammenfassung der EinzelabschlÅsse 183 a) Grundsatz 183 b) Vollståndigkeitsgebot 183 c) Einheitliche Bewertung Konsolidierung des Kapitals (= Kapitalkonsolidierung) 184 a) Grundsatz 184 b) Ermittlung der konsolidierungspflichtigen Beteiligungsbuchwerte 187 c) Umfang und Ermittlung des zu verrechnenden Eigenkapitals 187 d) Zeitpunkt der Aufrechnung von Beteiligungsbuchwert und Eigenkapital 190 e) Unterschiedsbetråge zwischen Beteiligungsbuchwert und konsolidierungspflichtigem Eigenkapital 191 XI

7 V E R Z E I C H N I S Inhalt f) Die Behandlung von Anteilen anderer Gesellschafter 195 g) Sonderprobleme 198 Kontrollfragen Aufgabe Konsolidierung von Forderungen und Verbindlichkeiten (= Schuldenkonsolidierung) 200 a) Grundsatz 200 b) Forderungen und Verbindlichkeiten zwischen Konzernunternehmen 201 c) Ausweis von Haftungsverhåltnissen 202 d) Konsolidierung von Drittschuldverhåltnissen 202 Kontrollfragen Aufgabe Konsolidierung zwischengesellschaftlicher Ergebnisse (= Erfolgskonsolidierung) 205 a) Grundsatz 205 b) Konzernanschaffungskosten, Konzernherstellungskosten 206 c) Umfang der eliminierungspflichtigen zwischengesellschaftlichen Ergebnisse 207 d) Arbeitsablauf 207 Kontrollfragen Aufgabe Besondere Problemstellungen 210 a) Kapitalkonsolidierung bei InteressenzusammenfÅhrung 210 b) Anteilmåßige Konsolidierung 210 c) Konsolidierung von assoziierten Unternehmen 211 d) Latente Steuern 218 Kontrollfragen Aufgabe Gliederung der konsolidierten Bilanz 221 Kontrollfragen E. Konsolidierung der Gewinn- und Verlustrechnungen Zusammenfassung der Aufwendungen und Ertråge, Aufwands- und Ertragskonsolidierung Einzelne Konsolidierungsvorgånge 224 a) Konsolidierung von InnenumsatzerlÇsen 224 b) ErgebnisÅbernahmen, Ertråge aus Beteiligungen 224 c) Ermittlung und Ausweis des Konzernergebnisses Gliederung der konsolidierten Gewinn- und Verlustrechnung 226 Kontrollfragen Aufgabe XII

8 Inhalt V E R Z E I C H N I S F. Konzernanhang 233 Kontrollfragen G. Kapitalflussrechnung Inhalt und Merkmale Aufstellungstechniken 238 a) Grundlagen 238 b) Originåre und derivative Ermittlung Tåtigkeitsabgrenzung 239 a) Ziele 239 b) Cashflow aus laufender Geschåftståtigkeit 239 c) Cashflow aus der Investitionståtigkeit 240 d) Cashflow aus Finanzierungståtigkeit 240 e) Finanzmittelfonds 241 Kontrollfragen Aufgabe H. Segmentberichterstattung Inhalt und Merkmale Segmentierung Segmentangaben 245 Kontrollfragen Aufgabe I. Eigenkapitalspiegel 247 Kontrollfragen J. Konzernlagebericht 249 IV. Teil: Die Rechnungslegung des Konzerns nach internationalem Recht 251 A. Inanspruchnahme von 292a HGB 251 B. EU-Verordnung vom bzw C. Aufstellung nach 315a HGB Pflicht zur Aufstellung bei BÇrsennotierung Pflicht bei Antrag auf Zulassung zur BÇrsennotierung Freiwillige Aufstellung 255 D. Ûbergangsbestimmungen nach Art. 9 EU-VO 256 E. Aufstellung nach 11 Abs. 6 PublG 256 F. Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS 256 Kontrollfragen Aufgabe XIII

9 V E R Z E I C H N I S Inhalt V. Teil: GrundzÅge der internationalen Rechnungslegung ein Vergleich HGB, IFRS und US-GAAP 259 A. EinfÅhrung 259 B. Ziele 259 C. Organisationen HGB-Rechnungslegung IFRS-Rechnungslegung US-Rechnungslegung Sonstige Organisationen 264 Kontrollfragen D. Rechtsgrundlagen HGB IFRS 265 a) Aufbau des Rechnungslegungssystems 265 b) Gliederung der Standards 269 c) Sachlicher Geltungsbereich US-Recht 270 Kontrollfragen E. Vergleich HGB, IFRS, US-GAAP Grundsåtze 271 a) HGB 271 b) IFRS 272 c) US-GAAP Instrumente Gliederung der Bilanz 275 a) HGB 275 b) IFRS 275 c) US-GAAP Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung 278 a) Allgemeines 278 b) HGB 278 c) IFRS 278 d) US-GAAP Bewertung 279 a) Unterschiede in der Bewertungskonzeption 279 b) Bewertungsmaßståbe 280 (1) Ûberblick 280 (2) Wichtige Maßståbe nach IFRS 281 (3) Finanzinstrumente 282 XIV

10 Inhalt V E R Z E I C H N I S c) Bewertung von VermÇgenswerten und Schulden nach IFRS 282 (1) Ûberblick 282 (2) VermÇgenswerte und Schulden 282 (3) Erst- und Folgebewertung 282 (4) AnlagevermÇgen 285 (5) UmlaufvermÇgen 285 (6) Passivposten Kapitalflussrechnung Segmentberichterstattung Entwicklung des Eigenkapitals Anhang bzw. Lagebericht 294 a) Allgemeines 294 b) HGB 294 c) IFRS 295 d) US-GAAP 295 Kontrollfragen Aufgabe F. Konzernrechnungslegung nach HGB, IFRS und US-GAAP Grundlagen 300 a) HGB 300 b) IFRS 301 c) US-GAAP Instrumente Aufstellungspflicht und Konsolidierungskreis Konsolidierung der Bilanzen Konsolidierung der Gewinn- und Verlustrechnungen 302 Kontrollfragen G. Ausblick 304 VI. Teil: LÇsungen zu den Kontrollfragen 307 VII. Teil: LÇsungen zu den Aufgaben 345 Euro-Umrechnungskurse 397 Wechselkurssysteme der neuen Mitgliedslånder 397 VERORDNUNG (EG) Nr. 1606/2002 bzw. 297/2008 DES EUROPØISCHEN PARLAMENTS UND DES RATES 398 DATEV-Kontenrahmen nach dem Bilanzrichtlinien-Gesetz Standardkontenrahmen (SKR) 04 Abschlussgliederungsprinzip gåltig ab 2010 gekårzt 406 XV

11 V E R Z E I C H N I S Inhalt Gliederung der Bilanz von Kapitalgesellschaften und bestimmten PHG nach HGB a. F. 412 Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung får Kapitalgesellschaften und bestimmte PHG nach HGB a. F. (Gesamtkostenverfahren) 419 Anhang nach 264 Abs. 1 HGB a. F. Zusammenstellung aller gesetzlich vorgesehenen Angaben 423 Literaturverzeichnis 431 Stichwortverzeichnis 443 XVI