Lernfeld 3: Unternehmensleistungen erfassen und dokumentieren Thema: Rückstellungen

Transkript

1 Übungsaufgaben Aufgabe 1 Buchen Sie folgende Rückstellungen im Grundbuch! 1. Die Instandsetzungskosten für einen Feuerschaden am Bankgebäude werden auf ,00 geschätzt. 2. Die Bank rechnet mit Gewerbesteuernachzahlungen für das laufende Geschäftsjahr in Höhe von , Für einen schwebenden Prozess werden 1.500,00 zurückgestellt. 4. Die Kosten für die Pflichtprüfung (Buchprüfung des laufenden Jahres) werden auf 3.500,00 geschätzt. 5. Abschluss der Konten Rückstellungen und Neueröffnung im nächsten Geschäftsjahr. 6. Die Instandsetzungskosten für den Feuerschaden betragen ,00 und werden durch Bundesbank-Überweisung beglichen. Glattstellung des Rückstellungspostens über ,00! 7. Für Pensionsverpflichtungen werden ,00 zurückgestellt. 8. In dem Mietvertrag für die Geschäftsräume einer Filiale wurde vereinbart, dass der ursprüngliche Zustand der Geschäftsräume wieder hergestellt werden muss. Der Mietvertrag läuft in zwei Jahren aus. Eine Verlängerung erfolgt nicht. Geschätzte Wiederherstellungskosten: ,00. Aufgabe 2 Buchen Sie im Grundbuch zum 31. Dezember bzw. während des Geschäftsjahres! Anfangsbestände: Bundebank ,00 ; andere Rückstellungen ,00; Steuerrückstellungen ,00 1. Für eine Generalüberholung der Schließfachanlage, die im Februar des kommenden Jahres durchgeführt wird, ist mit Kosten von etwa ,00 zu rechnen. 2. Gegenüber Mitarbeitern werden Pensionsverpflichtungen in Höhe von ,00 eingegangen. 3. Das Finanzamt fordert eine Steuernachzahlung von ,00. Hierfür war im Vorjahr eine Rückstellung von ,00 gebildet worden. Überweisung durch Bundesbank. 4. Ein Prozess, für den eine Rückstellung von 5.400,00 gebildet war, wurde durch Vergleich beendet. Unser Vergleichsanteil von 3.500,00 wird durch Bundesbank überwiesen. 5. Durch Bonuszusagen für Sparer ist mit zusätzlichen Zinsbelastungen von ,00 zu rechnen. 6. Das Kreditinstitut hat sich verpflichtet, ein gemietetes Gebäude nach Ablauf des Mietvertrages wieder in den alten Zustand zu versetzen. Es ist mit etwa ,00 Umbaukosten zu rechnen. 7. Gegen einen Steuerbescheid wird Rechtsmittel eingelegt. Strittig ist eine Steuerforderung von ,00 8. Für die Instandsetzung der Klimaanlage waren im vergangenen Jahr ,00 zurückgestellt worden. Die Rechnung lautet über ,00 einschl. USt. Überweisung über Bundesbank! 9. Wie wäre 8. zu buchen, falls die Handwerkerrechnung ,00 betragen hätte? 1

2 10. Das Kreditinstitut wurde wegen einer Gehaltsforderung eines ausgeschiedenen Mitarbeiters in einen Arbeitsgerichtsprozess verwickelt. Die Kosten werden auf etwa 8.000,00 geschätzt. Aufgabe 3 Buchen Sie die Geschäftsfälle im Grundbuch am Tag ihrer Entstehung und die erforderlichen Abgrenzungen am 31. Dezember! 1. Am 1. April wird der Jahresbezugspreis für eine Fachzeitschrift durch Postbank-Überweisung gezahlt: 160,00 2. Wert 30. November wird ein Festgeld bei der Zentrale angelegt. Fällig (Wert) 15. Januar. Zinssatz 4,5%. Betrag , Am 15. Oktober wird von einem Kunden ein Prozess wegen einer angeblich unberechtigten Auszahlung eines Sparguthabens anlässlich eines Erbfalls eingeleitet. Streitsumme und Kosten ca , Eine im Dezember eingetroffene Rechnung für Formulare wurde im alten Geschäftsjahr nicht bezahlt: 8.300, Ein Mieter überweist am 15. Dezember die Miete für seine Wohnung im bankeigenen Gebäude für die Monate Dezember und Januar, je 800,00, und zwar auf unser Postbank-Girokonto: 1.600, Ein Kunde legt Wert 15. Dezember ein Festgeld an. Überweisung des Festgeldes von seinem Girokonto. Fällig 15. Januar. Zinssatz 6%. Betrag , Nach Abschluss der steuerlichen Betriebsprüfung ist mit einer Steuernachzahlung von ,00 zu rechnen. 8. Am 1. Juli wird die Kfz-Steuer für Geschäftsfahrzeuge für ein Jahr im Voraus durch Bundesbank überwiesen: 2.800,00. 2

3 Aufgabe 4 Welche Wirkung hat die Bildung von Rückstellungen auf den Erfolg? Rückstellungen erhöhen den Aufwand und mindern damit den Gewinn des Geschäftsjahres Aufgabe 5 Für welche Zwecke müssen lt. HGB 249 Rückstellungen gebildet werden? ungewisse Verbindlichkeiten drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Aufwendungen für unterlassene Instandhaltungen, die im folgenden Geschäftsjahr innerhalb von 3 Monaten nachgeholt werden Aufwendungen für unterlassene Abraumbeseitigungen, die irgendwann im folgenden Geschäftsjahr nachgeholt werden für Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung Aufgabe 6 Wie werden Rückstellungen in der Bilanz ausgewiesen? Passivseite als FK 7. Rückstellungen (Pensions-RSt, Steuer-RSt, andere RSt) Aufgabe 7 Erläutern Sie den Einfluss von Rückstellungen auf die Gewinnausschüttung, Steuerzahlung und die Liquidität! Die Bildung von RSt erfolgt zu Lasten von Aufwandskonten. Dies mindert den Gewinn und damit die Ertragssteuern. Durch die Gewinnminderung wird auch weniger Gewinn ausgeschüttet und dies erhöht die Liquidität des Unternehmens. Aufgabe 8 Erläutern Sie, inwiefern Rückstellungen stille Reserven enthalten können! Bei der Bildung von RSt kann die erforderliche Höhe nur geschätzt werden. Deshalb ist es möglich, dass durch eine zu hohe Schätzung des Aufwandes in den Rückstellungen stille Reserven enthalten sind. Diese werden bei der Auflösung der RSt gewinnwirksam ausgebucht (sonst. betr. Erträge bzw. Erträge aus der Auflösung von RSt) Aufgabe 9 Erläutern Sie wann Rückstellungen aufgelöst werden! RSt dürfen nur dann aufgelöst werden, wenn der (vermeintliche) Rechtsgrund, aufgrund dessen sie gebildet wurden, entfallen ist. Aufgabe 10 Buchen Sie im Grundbuch der Handelsbank AG für die folgenden Vorgänge die Bildung der Rückstellung, den Abschluss der Konten im alten und ihre Eröffnung im neuen Jahr sowie den Zahlungsvorgang über Bundesbank und die Auflösung der Rückstellung! a) Renovierungsarbeiten im Bankgebäude werden im Dezember abgeschlossen. Am 31. Dezember liegt die Rechnung der Baufirma noch nicht vor. Der Kostenvoranschlag beläuft sich auf ,00. Die Rechnung für die Renovierungsarbeiten geht am 12. Januar ein und lautet auf ,00. Die Handelsbank AG überweist den Betrag am 20. Januar. 3

4 b) Die geplante Dachinstandsetzung des Bankgebäudes wird vom Oktober auf den März nächsten Jahres verschoben. Die Kosten werden auf ,00 geschätzt. Am 15. Mai des nächsten Jahres wird die entsprechende Rechnung des Dachdeckerbetriebes mit ,00 beglichen. c) Die Prüfungskosten für den Jahresabschluss werden voraussichtlich 4.500,00 betragen. Am 31. Dezember wird eine entsprechende Rückstellung gebildet. Die Rechnung über 5.000,00 für die Pflichtprüfung wird am 24. Mai beglichen. d) Zum Jahresende werden ,00 in die Pensionsrückstellungen eingestellt. e) Wegen eines schwebenden Prozesses um eine Gehaltszahlung für einen ehemaligen Mitarbeiter der Bank wird am Ende des Geschäftsjahres eine Rückstellung von 9.000,00 gebildet. Der Prozess endet im nächsten Jahr mit einem Vergleich. Die Bank überweist am 3. März eine Gehaltsnachzahlung von 5.000,00 sowie 1.000,00 für anteilige Prozesskosten. 4

5 Aufgabe 11 Buchen Sie per 31. Dezember im Grundbuch der Handelsbank AG die folgenden Vorgänge. a) Im folgenden Geschäftsjahr rechnen wir mit einer Steuernachzahlung über ungefähr ,00. b) Der Pensionskasse der Bank sind ,00 zuzuführen. c) Am 13. April überweist die Bank gemäß Bescheid des Finanzamtes eine Steuernachzahlung von ,00 Beim letzten Jahresabschluss war der Betrag der zu erwartenden Nachzahlung um 1.500,00 zu hoch geschätzt worden. d) 3.000,00 Zinsbonus für Sparer werden mit Ablauf der Festlegungsfrist einer Anlage fällig und den Spareinlagen gutgeschrieben. Von der Bonusgutschrift betreffen nur 600,00 als Zinsaufwand das aktuelle Geschäftsjahr. e) Die Handelsbank AG hatte im vergangenen Jahr eine Garantie für die Bau AG in Höhe von 10 Mio. übernommen. Am muss die Handelsbank AG damit rechnen, aus der Garantie in Anspruch genommen zu werden. Wegen zwischenzeitlich eingetretener Insolvenz der Bau AG ist die Rückgriffsforderung nur mit etwa 1 Mio. zu bewerten. zu e) da die Rückgriffsforderung, also das was wir nach Zahlung der Garantie letztlich von der Bau AG zurückerhalten ist max. 1 Mio.. Somit brauchen wir von der Gesamten Garantie in Höhe von 10 Mio. nur über 9 Mio. eine RSt bilden, da wir 1 Mio. in jedem Fall zurückbekommen. Aufgabe 12 5

6 Bilden Sie die Buchungssätze für die zum Bilanzstichtag notwendigen vorbereitenden Abschlussbuchungen. a) Am Bilanzstichtag sind auf von uns ausgegebenen Schuldverschreibungen Stückzinsen aufgelaufen, aber von uns noch nicht gezahlt. b) Die drohende Zahlungsverpflichtung aus einem laufenden Prozess ist zu erfassen. c) Von den bereits vereinnahmten Mieterträgen für Schrankfächer entfällt ein Teil auf das neue Geschäftsjahr. d) Für Festgelder, die über Jahresultimo, auf Festgeld, das über den Bilanzstichtag läuft, vergüten wir die Zinsen erst bei Fälligkeit. Am Bilanzstichtag sind bereits Zinsen aufgelaufen. a ) Zinsaufwand an emittiert Anleihen und SV b) AVA an Rückstellungen c) Provisionsaerträge an PRAG d) Zinsaufwand an Festgelder Aufgabe 13 Entscheiden Sie, über welche Konten eine Rechnungsabgrenzung in den folgenden Fällen erfolgt. Markieren Sie die unten stehenden mit einer 1, wenn die Abgrenzung über das Konto Aktive Rechnungsabgrenzung erfolgt. 2, wenn die Abgrenzung über das Konto Passive Rechnungsabgrenzung erfolgt. 3, wenn die Abgrenzung über das Konto Sonstige Forderungen erfolgt. 4, wenn die Abgrenzung über das Konto Sonstige Verbindlichkeiten erfolgt. 5, wenn die Abgrenzung über keines der genannten Konten erfolgt. Nehmen Sie die erforderliche vorbereitende Abschlussbuchung im Grundbuch vor. a) Stückzinsen auf die im Eigenbestand befindlichen Anleihen und Schuldverschreibungen sind aufgelaufen, aber noch nicht vereinnahmt b) Am 1. November des abgelaufenen Geschäftsjahres wurden Versicherungsprämien für ein Jahr im Voraus gezahlt. c) Bereits vorliegende Rechnungen für Reparaturen im alten Jahr werden erst im neuen Geschäftsjahr bezahlt. d) Zinsen für Festgelder werden erst bei deren Fälligkeit vergütet. Am Bilanzstichtag sind bereits Habenzinsen aufgelaufen. e) Das Kreditinstitut rechnet am Ende des Geschäftsjahres mit einer Steuernachzahlung für das abgelaufene Jahr. f) Mieter überweisen vereinbarungsgemäß die Dezembermiete erst im Januar des folgenden Jahres. a) 5 (eigene WP an WP-Zinserträge) b) 1 ARAG an AVA c) 4 AVA an sonst. Vblk. d) 5 Zinsaufwand an Festgelder e) 5 Steueraufwand an Rückstellungen f) 3 sonst. Ford. an Mieterträge Aufgabe 14 Buchen Sie die nachfolgenden Geschäftsfälle im Grundbuch. a) Wir bezahlen vereinbarungsgemäß zu Beginn des neuen Geschäftsjahres Rechnungsbeträge durch DBB-Überweisung, die beim Jahresabschluss des abgelaufenen Jahres als antizipative Posten berücksichtigt wurden. b) Wir haben einen langjährigen Rechtsstreit gewonnen. Die in diesem Zusammenhang gebildete Risikovorsorge ist daher aufzulösen. c) Kontokorrentkunden wurden im abgelaufenen Geschäftsjahr mit Gebühren belastet, die teilweise Ertrag des neuen Geschäftsjahres darstellen. Diese Beträge sind am Anfang des Geschäftsjahres dem entsprechenden Erfolgskonto zuzuführen. a) sonst. Vblk. an DBB 6

7 b) Prozess-Rückstellungen an sonst. betr. Erträge c) PRAG an Provisionserträge Aufgabe 15 Bilden Sie die Buchungssätze zu den nachstehenden Geschäftsfällen. a) Wir übertragen im Auftrag eines Kontokorrentkunden dessen Guthaben auf das neue Konto bei einer Korrespondenzbank. b) Wir lösen von unseren Kunden ausgestellte Barschecks ein. c) Überweisungsaufträge unserer Kontokorrentkunden werden über BKK und durch Kontoübertrag ausgeführt. d) Wir zahlen an das Finanzamt (unseren Kunden) die Steuerrestzahlung, für die beim Jahresabschluss des Vorjahres die entsprechende Rückstellung gebildet worden ist. e) Wir erhielten kurz vor Ende des Geschäftsjahres eine Handwerkerrechnung für bereits erledigte Renovierungsarbeiten, die erst im nächsten Geschäftsjahr beglichen werden soll. Am des neuen Jahres erteilen wir dem Handwerker, unserem KK-Kunden, die Gutschrift in Höhe des Rechnungsbetrages. a) KKK an BKK b) KKK an Kasse c) KKK an BKK c) KKK an KKK d) Steuerrückstellungen an KKK e) AVA an sonst. Vblk. e) sonst. Vblk. an KKK Aufgabe 16 Bilden Sie die vorbereitenden Abschlussbuchungen, die aufgrund folgender Geschäftsfälle am Ende des Geschäftsjahres (31.12.) zur zeitlichen Abgrenzung des Jahreserfolges erforderlich sind. a) Die Rhein-Ruhr-Bank AG hat am (Wert) von einem KK-Kunden für 2 Monate ein Festgeld in Höhe von ,00 EUR zu 2,75 % p. a. hereingenommen. b) Die der Rhein-Ruhr-Bank AG durch Steuerbescheid avisierte Steuerrückzahlung wird erst im ersten Monat des neuen Geschäftsjahres eingehen. c) Die Wartungskosten für die Alarmanlage im Bankgebäude in Höhe von 7.500,00 EUR wurden am des laufenden Jahres für ein Jahr im Voraus überwiesen. d) Am hat das Kreditinstitut an ein anderes Kreditinstitut terminiertes Tagesgeld ,00 EUR (Laufzeit 3 Tage) zu 2.05 % p. a. verkauft. Die Verrechnung erfolgt über BKK (act/360). a) Zinsaufwand an Festgelder 22,92 (= ,00 * 20 *2,75 / ) b) ARAG an Steueraufwand c) ARAG an AVA 2.500,00 (= 7.500,00 * 4 / 12) d) BKK an Zinserträge 11,39 (= ,00 * 2 * 2,05 / ) Aufgabe 17 Frau Renate Ullrich hat einen Bonussparvertrag abgeschlossen, in dem sich ihr Kreditinstitut verpflichtet, nach Ablauf einer Anlagedauer von 6 Jahren einen einmaligen Zinsbonus von 14 % zu vergüten. Bei einer eventuellen vorzeitigen Verfügung entfällt die Zahlung des Bonus. a) Wie erfasst das Kreditinstitut bei Vertragsabschluss die Bonusverpflichtung buchhalterisch? b) Nach Ablauf von drei Jahren verfügt Frau Ullrich über ihr Sparguthaben. Wie ist der Wegfall der Bonusverpflichtung zu verfahren? zu a) Zinsaufwendungen an Rückstellungen zu b) Rückstellungen an neutrale Erträge Aufgabe 18 [3] Welcher Sachverhalt veranlasst das Kreditinstitut, beim Jahresabschluss eine Rückstellung zu bilden? 7

8 1. Das Kreditinstitut plant für das kommende Jahr eine Erweiterung der Hauptstelle mit Baukosten von ca. 2,3 Mio.. 2. Nach dem Verkehrsunfall eines Bankboten mit Totalschaden des bankeigenen Kraftfahrzeugs beabsichtigt die Geschäftsleitung die Neuanschaffung eines Kraftfahrzeugs für ca , Aus übernommenen Leistungsgarantien hat das Kreditinstitut voraussichtlich mit einer Inanspruchnahme von ca ,00 zu rechnen. 4. Für Dividendenausschüttung an die Aktionäre sollen ca. 24 Millionen bereitgestellt werden. 5. Das Kreditinstitut rechnet im neuen Jahr mit ca. 120 Mio. Zinsaufwendungen. Aufgabe 19 [1] Eine Bank-AG weist als Jahresüberschuss aus. Es ist noch eine Rückstellung von zu bilden. Welche Aussage ist richtig? 1. Die Bildung der Rückstellung bewirkt keine Änderung der Bilanzsumme. 2. Die Bilanzsumme der Aktivseite vermindert sich um diesen Betrag, die Passivseite erhöht sich um diesen Betrag. 3. Die Bilanzsumme der Aktiv- und Passivseite erhöht sich um jeweils diesen Betrag. 4. Durch die Bildung der Rückstellung erhöht sich der Gewinn um diesen Betrag, weil der entsprechende Aufwand erst im nächsten Jahr zugerechnet wird. 5. Die Bildung der Rückstellung bewirkt eine Erhöhung der Passivseite um diesen Betrag. Aufgabe 20 [1] Welcher Sachverhalt veranlasst ein Kreditinstitut, beim Jahresabschluss eine Rückstellung zu bilden? 1. Aus übernommenen Leistungsgarantien hat das Kreditinstitut voraussichtlich mit einer Inanspruchnahme von ca ,00 zu rechnen. 2. Nach dem Verkehrsunfall eines Bankboten mit Totalschaden des bankeigenen Kraftfahrzeuges beabsichtigt die Geschäftsleitung die Neuanschaffung eines Kraftfahrzeuges für ca , Das Kreditinstitut plant für das kommende Jahr eine Erweiterung der Hauptstelle mit Baukosten von ca. 2,3 Millionen. 4. Für Dividendenausschüttung an die Aktionäre sollen ca. 24 Millionen bereitgestellt werden. 5. Das Kreditinstitut schätzt, dass sich im kommenden Jahr die Personalaufwendungen wegen Erweiterung des Zweigstellennetzes um 12 Millionen erhöhen werden. Aufgabe 21 [2] Bei welchem Sachverhalt kommt es bei einem Kreditinstitut zur Bildung von Rückstellungen? 1. Nach dem Verkehrsunfall eines Bankboten mit Totalschaden des bankeigenen Kraftfahrzeuges beabsichtigt die Geschäftsleitung die Neuanschaffung eines Kraftfahrzeugs für ca , Das Kreditinstitut rechnet mit einer Inanspruchnahme in Höhe von ,00 aus einer übernommenen Bürgschaft. 3. Das Kreditinstitut plant für das kommende Jahr eine Erweiterung der Hauptstelle mit Baukosten von ca. 2,3 Mio.. 4. Für Dividendenausschüttung an die Aktionäre sollen ca. 24 Mio. bereitgestellt werden. 5. Das Kreditinstitut schätzt, dass sich im kommenden Jahr die Personalaufwendungen wegen Erweiterung des Zweigstellennetzes um 12 Mio. erhöhen werden. Aufgabe 22 [3, 5] Bei welchen der folgenden Vorgänge muss die Kreditbank AG zum Jahresabschluss eine Rückstellung lt. HGB bilden? (2 Antworten) Die Kreditbank AG 1. plant für das kommende Geschäftsjahr eine Erweiterung der Hauptstelle mit Baukosten von 3,5 Mio.. 2. will zur Modernisierung ihres Fuhrparks im Januar des nächsten Jahres einen neuen Pkw für ,00 einschließlich Umsatzsteuer erwerben. 8

9 3. rechnet mit einer Steuernachzahlung aus dem abgelaufenen Geschäftsjahr von , hat 1.420,00 Grundsteuer für das letzte Quartal des abgelaufenen Geschäftsjahres noch nicht bezahlt. 5. rechnet mit der Inanspruchnahme aus einer Rückgriffsforderung auf Grund ihrer übernommenen Bürgschaft in Höhe von , kaufte am des abzuschließenden Geschäftsjahres zwei Aktenschränke für die Depotabteilung. Die Rechnung über 1.340,70 einschließlich Umsatzsteuer wird erst am des kommenden Jahres überwiesen. Aufgabe 23 [3] Bei der Aufstellung des Jahresabschlusses 2002 schätzen Sie, dass der Wirtschaftsprüfer wieder 80 Tage für die Prüfung des Jahresabschlusses benötigen wird. Der Tagessatz für den Wirtschaftsprüfer beträgt 880,00. Unter welchem Posten sind die geschätzten Kosten von ,00 in der Bilanz per auszuweisen? 1. Fonds für allgemeine Bankrisiken 2. Andere Gewinnrücklagen 3. Andere Rückstellungen 4. Sonstige Verbindlichkeiten 5. Sonstige Vermögensgegenstände Aufgabe 24 [3, 6] Das Handelsgesetzbuch (HGB) enthält unter anderem Regelungen über die Bildung von Rückstellungen. Welche der nachfolgenden Geschäftsfälle erfordern die Bildung einer Rückstellung spätestens zum 31.12? (2 Antworten) Die Kreditbank AG 1. hat 2.100,00 Grundsteuer für das letzte Quartal noch nicht bezahlt. 2. erwarb am je zwei PCs und Drucker für die Immobilienabteilung. Die Rechnung vom über 2.340,00 (einschließlich Umsatzsteuer) wird erst am des kommenden Jahres überwiesen. 3. rechnet mit der Inanspruchnahme aus einer Garantie im Auslandsgeschäft in Höhe von , plant für das kommende Jahr den Umbau einer Geschäftsstelle mit Baukosten von voraussichtlich 1,8 Mio.. 5. beabsichtigt, im Januar des nächsten Jahres einen Dienstwagen für ,00 zu erwerben. 6. berücksichtigt, dass sich die Ansprüche der Mitarbeiter auf zusätzliche betriebliche Altersversorgung um einen Betrag von ,00 erhöht haben. 9