Kleinunternehmer und Umsatzsteuer. HR Mag Alexandra GRAF Finanzamt Hollabrunn Korneuburg Tulln

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1 Kleinunternehmer und Umsatzsteuer HR Mag Alexandra GRAF Finanzamt Hollabrunn Korneuburg Tulln

2 Gesetzliche Grundlagen Art MwSt-RL 2006/112/EG 2 UStG 6 Abs. 1 Z 27 UStG 6 Abs. 3 UStG 11 UStG.

3 2 UStG Unternehmer ist, wer eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit selbstständig ausübt. Das Unternehmen umfasst die gesamte gewerbliche oder berufliche Tätigkeit. Nachhaltigkeit Erzielung von Einnahmen Ort, an dem die wesentlichen Entscheidungen zur allgemeinen Leitung des Unternehmens getroffen werden Tätigkeit im Inland und/oder Ausland Jede Rechtsform (Einzelunternehmen, OG, KG, GmbH..)

4 6 (1) Z 27 UStG Persönliche Steuerbefreiung Wohnsitz oder Sitz im Inland Umsatzgrenze max netto 1x Überschreiten der Umsatzgrenze um max. 15% innerhalb von 5 Jahren möglich Keine UID-Nummer Keine USt auszuweisen Kein Vorsteuerabzug Im Normalfall keine USt-Erklärungspflicht

5 Umsatzgrenze Gesamteinnahmen abzüglich gesetzlicher USt zb: Kassierte Einnahmen /Jahr (beinhaltet 20% USt) => / 1,2 = < Nettoumsatz => Kleinunternehmer! zb: Kassierte Einnahmen /Jahr (beinhaltet 10% USt) => / 1,1 = => Kleinunternehmer.!Umsatzrückgang unter und Vorsteuer in Ust-Jahreserklärung => Kleinunternehmer gem. 6/1/27 und 6/3 Option notwendig zur Geltendmachung der Vorsteuer Bindung 5 Jahre

6 Überschreitung Umsatzgrenze => Sämtliche Umsätze des Jahres werden nach den allgemeinen Bestimmungen besteuert => UID-Nummer beantragen! Nachträgliche Rechnungsberichtigung notwendig. UVA-Pflicht + USt-Erklärung zwingend (KVJ bei Umsätze < ) Vorsteuerabzug gem. 12 für gesamtes Jahr möglich.

7 Rechnung 11 eines KU Rechnungslegungspflicht an Unternehmer Keine Rechnungslegungspflicht an Nicht- Unternehmer (Ausnahmen!) Vermerk zb Kleinunternehmer, 6/1/27 UStG notwendig. Kein Hinweis auf die Umsatzsteuer!!!! Name des leistenden Unternehmers (bei e.u. Hinweis auf Firmeninhaber notwendig)!!!! Belegerteilungspflicht gem. 132a BAO!!!!!! Registrierkassenpflicht gem. 131b BAO!!!

8 Option zur Regelbesteuerung 6 (3) Schriftliche Erklärung (Formular U12) Verzicht auf die Kleinunternehmerbefreiung ist bis zur Rechtskraft des Jahresbescheides möglich, => Option zur allgemeinen Besteuerung + UID- Nummer wird vergeben. Bindung für das Jahr des Verzichts und 4 folgende Kalenderjahre Widerruf nach 5 Jahren bis zum Ablauf des ersten Kalendermonats im 6. Jahr (optional!) => UID- Begrenzung! Wechsel löst Vorsteuerberichtigung 12 Abs. 10 ff aus!

9 Vorsteuerberichtigung 12 Abs 10 u 11 Unecht befreite Umsätze <=> steuerpflichtig Anlagevermögen 5 Jahre Grundstücke 20 Jahre Umlaufvermögen und sonstige Leistungen volle Berichtigung, wenn vorhanden. Berichtigung pro Jahr Kennzahl 063 mit Vorzeichen: - zu Gunsten des Unternehmers, + zu Ungunsten des Unternehmers.

10 Beispiel positive Vorsteuerberichtigung 2015 Kleinunternehmer, Kauf eines Fiskal-Lkw (entspricht Verordnung 193/2002) um brutto, für das Unternehmen zu 100% genutzt= Afa. Im Jahr 2015 keine Vorsteuer. Option 6(3) im Jahr 2016 (Bindung bis 2020). Vorsteuerberichtigung: Vorsteuer/5 = 800 /Jahr. USt-Erklärung 2016: steuerpflichtige Umsätze ( , 029 oder 006), Vorsteuer (Kennzahl 060) und Kennzahl 063: je -800 (Kennzahl 063), sofern sich an der Nutzung dieses Kfz nichts ändert!

11 Beispiel neg. Vorsteuerberichtigung Bis 2015 Umsätze > , Ust-Pflicht und Vorsteuer. Anschaffung 2014 Fiskal-Lkw (VO 193/2002) um % Vorsteuer im Jahr 2014 unter Kennzahl 060 geltend gemacht. Zum sind Vorräte im Wert von netto vorhanden. Umsätze 2016 zb und keine Option gem 6(3) => KU + Vorsteuerberichtigung 12 (10)+(11): Vorsteuer/5 = /Jahr für (11) Vorsteuerberichtigung. UV = 600 im Jahr 2016 => USt-Erkl. 2016: 000 und 016 je , Kennzahl Kennzahl 063 je !

12 UID-Nummer Art. 28 Kleinunternehmer bekommen UID-Nummer nur auf Antrag (bleiben Kleinunternehmer!) für: innergemeinschaftliche Erwerbe (Schwellenerwerber), im Inland ausgeführte steuerpflichtige sonstige Leistungen, für die sie als Leistungsempfänger die Steuer schulden, im übrigen EU-Gebiet ausgeführte steuerpflichtige sonstige Leistungen, für die der Leistungsempfänger die Steuer schuldet. Antrag mit Formular U 15!

13 Ort der Dienstleistung Zwei Generalklauseln B2B (business to business): Empfängerort ( 3a Abs. 6 UStG 1994) B2C (business to consumer): Unternehmerort ( 3a Abs. 7 UStG 1994) Spezialregelungen ua für Grundstücksumsätze, Vermittlungsleistungen, Katalogleistungen... 13

14 3a Abs. 6 UStG 1994 Generalklausel B2B Eine sonstige Leistung, die an einen Unternehmer im Sinne des Abs. 5 Z 1 und 2 ausgeführt wird, wird... an dem Ort ausgeführt, von dem aus der Empfänger sein Unternehmen betreibt. Wird die sonstige Leistung an die Betriebsstätte eines Unternehmers ausgeführt, ist stattdessen der Ort der Betriebsstätte maßgebend. 14

15 Erbringung sonstige Leistungen Kleinunternehmer (KU) mit Wohnsitz in NÖ ist Gutachter. Kunde U1 aus Wien beauftragt ihn, KU legt Rechnung mit Hinweis auf Steuerbefreiung 6/1/27 ohne Ust. Kunde U2 (deutscher Unternehmer mit dt UID-Nr) beauftragt KU. KU verrechnet netto. Steuerbar gem. 3a Abs. 6 in BRD (Land des Leistungsempfängers = Auftraggebers ) + KU braucht UID-Nr. für die Erbringung grenzüberschreitender Dienstleistungen im übrigen Gemeinschaftsgebiet. ZM-Pflicht!

16 Übergang der Steuerschuld = Reverse Charge System (RCS) 19 alle Dienstleistungen (ausg. entgeltliche Duldung der Benützung von Bundesstraßen) und Werklieferungen + Leistende betreibt sein Unternehmen nicht im Inland bzw. hat keine an der Leistungserbringung beteiligte Betriebsstätte im Inland + Leistungsempfänger ist Unternehmer isd 3a Abs. 5 (gültige UID-Nummer) + Leistung im Inland steuerbar => Steuerschuld geht auf Leistungsempfänger über (Kennzahlen 057 und 066, wenn vorsteuerabzugsberechtigt) Rechnung ohne USt aber mit entsprechendem Vermerk RCS ist zwingend anzuwenden! 16

17 Beispiel Reverse Charge System Österr. KU beauftragt italienischen Sachverständigen und erhält Nettorechnung über mit RCS- Vermerk. KU braucht dafür eine UID-Nummer!!! Leistungsort gem. 3a Abs 6 in AT (wo KU sein Unternehmen betreibt) und steuerpflichtig zu 20% österr. USt. Keine Vorsteuer! UVA-Pflicht für KU: Kennzahl (USt- Schuld) und Abfuhr dieser Ust am Fälligkeitstag (1 Monat +15 Tage) an das Betriebsfinanzamt -> USt- Jahreserklärung notwendig. Kontrolle: Italienischer U meldet mit ZM!

18 3a Abs. 7 UStG 1994 Generalklausel B2C Eine sonstige Leistung, die an einen Nichtunternehmer im Sinne des Abs. 5 Z 3 ausgeführt wird, wird... an dem Ort ausgeführt, von dem aus der Unternehmer sein Unternehmen betreibt. Wird die sonstige Leistung von einer Betriebsstätte ausgeführt, gilt die Betriebsstätte als der Ort der sonstigen Leistung. zb: Gewerblicher Masseur, Reiseleiter, Tierarzt, etc 18

19 Sonstige Leistungen an Private Beispiel: Auf elektronischem Weg erbrachte sonstige Leistungen (zb Programmierung, Apps) und Kunden sind Private aus der EU: Leistungsort gem. 3a Abs 13 am Empfängerort (= Land der User). Steuerbare Umsätze an österr. Privatpersonen unecht befreit. Keine Kleinunternehmerbefreiung in übrigen EU- Ländern: Steuerpflicht Möglichkeit, Umsätze mittels MOSS zu melden und geschuldete ausländische USt an Betriebsfinanzamt abzuführen!!!

20 Lieferungen = Ware Im Inland unecht befreit gem. 6/1/27! Lieferungen an Private oder Unternehmer ins Ausland ohne USt! Abwicklung über Internet egal. Bei Option zur Steuerpflicht: Lieferungen an Private ins übrige Gemeinschaftsgebiet steuerpflichtig im Inland aber Lieferschwelle der Bestimmungsländer beachten!

21 Option zur Steuerpflicht und Lieferungen an Unternehmer Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung, wenn ua. die UID-Nummer der Kunden überprüft + Nachweis der tatsächlichen Lieferung der Ware ins übrige Gemeinschaftsgebiet vorliegt. ZM-Pflicht!

22 Schwellenerwerber Wenn Kleinunternehmer keine UID-Nummer hat, aber im übrigen Gemeinschaftsgebiet einkauft: Erwerbe bis netto (Summe aller Einkäufe/Jahr/übriges EU-Gebiet): Einkauf mit Ursprungssteuer und keine USt-Pflicht im Inland. Erwerbe übersteigen : Ab diesem Erwerb steuerpflichtiger innergemeinschaftlicher Erwerb in AT (UVA, Kennzahl , 073 oder 008). Keine Vorsteuer. Einkauf ist aber mit USt des Lieferanten (=Ursprungssteuer) belastet! Erwerbsteuerpflicht für dieses Jahr + Folgejahr! Doppelbesteuerung nur mit rechtzeitiger Bekanntgabe der österr UID-Nummer vermeidbar!

23 Erwerb im EU-Ausland Wenn UID-Nummer bereits vorhanden, muss diese beim Kauf bekanntgegeben werden => innergemeinschaftliche Lieferung des Verkäufers => Rechnung netto + innergemeinschaftlicher Erwerb im Inland durch KU: UVA-Pflicht im Zeitpunkt des Erwerbs Kennzahl , 073 oder 008, keine Vorsteuer -> -> Ust-Zahllast ans Betriebsfinanzamt zu bezahlen!

24 Beispiel ig Erwerb KU hat seit 2013 UID-Nummer (zb weil er grenzüberschreitende Dienstleistungen erbringt) und gibt diese beim Kauf von Waren (zb ) in CZ bekannt. CZ-Lieferant verkauft steuerfrei + ZM-Pflicht KU muss UVA mit Kennzahl 070 und 072 (20% USt) mit je ausfüllen und die USt-Zahllast von 200 am Fälligkeitstag (= 1 Monat+15 Tage später) ans Betriebsfinanzamt bezahlen. USt-Jahreserklärung muss eingereicht werden.

25 Informationen Finanzamt Hollabrunn Korneuburg Tulln: Telefon (österreichweit) für Privatpersonen: Telefon (österreichweit) für Unternehmer/innen: Telefax: Öffnungszeiten Mo/Di/Mi/Fr 07:30 bis 12:00 Uhr; Do 07:30 bis 15:30 Uhr Sommeröffnungszeiten Juli, August Mo - Fr 07:30 bis 12:00 Uhr HOTLINE von Montag bis Freitag, 08:00 bis 17:00 Uhr

26 Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit