Stadt Dortmund. Bewertungsmethoden und Folgen für die Bewirtschaftung und den Jahresabschluss

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Gerburg Böhme
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1 4. Themenworkshop Bezirksregierung Münster - Stadt Dortmund Bewertungsmethoden und Folgen für die Bewirtschaftung und den Jahresabschluss Beate Reder, Projektsachbearbeiterin NKF

2 Übersicht Grundlagen der Bewertung Bewertungsbeispiel Wirkungen in der Bewirtschaftung Besonderheiten im Jahresabschluss Diskussion 2

3 Grundlagen der Bewertung Eröffnungsbilanz 54 Abs. 1 GemHVO Ermittlung der Wertansätze zum vorsichtig geschätzten Zeitwert 92 Abs. 2 GO Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) Folgebilanzen 33 Abs. 2+3 GemHVO Ermittlung der Wertansätze zu Anschaffungs- und Herstellkosten 91 Abs. 2 GO Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) 3

4 Grundlagen der Bewertung 32 GemHVO NRW Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Grundsatz der Bilanzkontinuität Grundsatz der Einzelbewertung Vorsichtsprinzip Periodisierungsprinzip Bewertungsstetigkeit 4

5 Grundlagen der Bewertung 54 (1) GemHVO NRW Ermittlung der Wertansätze für die Eröffnungsbilanz auf Grundlage von vorsichtig geschätzten Zeitwerten durch geeignete Verfahren Vorsichtig geschätzter Zeitwert Verkehrswert Wiederbeschaffungswert Wiederbeschaffungszeitwert AK/HK 5

6 Grundlagen der Bewertung Ermittlung von Zeitwerten für die Eröffnungsbilanz. Geeignete Verfahren für Gebäude: Vergleichswertverfahren Ertragswertverfahren Sachwertverfahren Unterschiedliche Bewertungsverfahren je nach Vermögensposition 6

7 Baujahr ca Bewertungsbeispiel: Schule 7

8 Sachwert NHK 2000 Bewertungskriterien 1. Gebäudetyp: Typ Kindergärten, Kindertagesstätten, Schulen, Berufsschulen, Hochschulen, Universitäten Schulen 2-3 geschossig Typ Ausstattungsmerkmal einfach - mittel gehoben mittlere Ausstattung 3. Baujahr Baukosten/m² Bj. 1957, / m² 8

9 Ermittlung NHK Schule BGF-Gebäude m² x Baunebenkosten 14% Index 1, AfA 64,3% Gebäudewert am BilStTag Außenanlagen Wert d. baul. Anl Bodenw ert m 2 x 145 /m 2 x 25 %

10 Bewertungsvergleich Wert Gebäude jährliche AfA SOPO RND 25 Jahre 70% Versicherungswert , Sachwert NHK ,

11 Auswirkung Bilanz / Ergebnisrechnung Vereinfachtes Beispiel Eröffnungsbilanz: Sachwerte Versicherungswerte: Aktiva Kommunale Bilanz Passiva B. A. Anlagevermögen 8,0 C. B. Umlaufvermögen 4,0 A. Eigenkapital 3,2 2,2 B. Sonderposten 3,0 D. C. Rechnungsabgren - C. Rückstellungen 0,0 1,0 zungsposten 0,5 D. Verbindlichkeiten 6,0 5,8 E. latente Steuern 0,2 E. Rechnungsabgren - 12,7 12,5 zungsposten 0,5 0,5 12,5 12,7 Sachwerte NHK: Aktiva Kommunale Bilanz Passiva B. A. Anlagevermögen 8,0 8,22 C. B Umlaufvermögen 4,0 A. Eigenkapital 2,27 0,7 B. Sonderposten 3,15 3,0 D. C Rechnungsabgren - C. Rückstellungen 1,0 2,5 zungsposten 0,5 D. Verbindlichkeiten 5,8 6,0 E. latente Steuern 0,2 E. Rechnungsabgren - 12,72 zungsposten 0,5 0,5 12,72 Die Die Bildung Bewertung der beeinflusst Rückstellung die Höhe in der des Eröffnungsbilanz Vermögens mindert und das des Eigenkapitals. Eigenkapital. 11

12 Abschreibung und Auflösung SOPO Versicherungswert Aktiva Kommunale Bilanz Passiva Ergebnisrechnung Erträge... Erträge aus SoPo Aufwendungen... Abschreibungen Ergebnis A. Anlagevermögen B. Umlaufvermögen C. Rechnungsabgrenzungsposten A. Eigenkapital B. Sonderposten C. Rückstellungen Aufw D. Verbindlichkeiten E. Rechnungsabgrenzungsposten NHK Ergebnisrechnung Erträge... Erträge aus SoPo Aufwendungen... Abschreibungen Ergebnis Aktiva Kommunale Bilanz Passiva A. Anlagevermögen B. Umlaufvermögen C. Rechnungsabgrenzungsposten A. Eigenkapital B. Sonderposten C. Rückstellungen D. Verbindlichkeiten E. Rechnungsabgrenzungsposten

13 Vereinfachungsverfahren 34 GemHVO NRW Ausnahme vom Grundsatz der Einzelbewertung: Festwerte Gruppenwerte 13

14 Inventur- und Bewertungsvereinfachungsverfahren 34 Abs GemHVO Festwerte Voraussetzungen: regelmäßiger Ersatz nachrangige Bedeutung des Gesamtwertes geringe Veränderungen des Bestandes 14

15 Wirkungen in der Bewirtschaftung - Festwert Bildung von Festwerten z.b : Grünanlagen, Schulmobiliar, Beschilderung, Kita- Geschirr Pro + Vollständiger Bilanzausweis auch kleinerer VG + Reduzierung jährlicher Inventuraufwand bei Sachanlagevermögen (i.d.r. alle 3 Jahre) + Pauschaliertes Festwertverfahren Aufwuchs Revision nach 10 Jahren Forsteinrichtungswerk nach 20 Jahre 15

16 Wirkungen in der Bewirtschaftung - Festwert Bildung von Festwerten z.b : Grünanlagen, Schulmobiliar, Beschilderung, Kita-Geschirr Contra - Höherer Inventuraufwand bei beweglichen VG nach 3 Jahren - Schwierige Zuordnung der Sonderposten und entsprechende Auflösung - Keine kontinuierliche Abschreibungsplanung, Ausschläge in Zeitreihe (Ersatzbeschaffungsaufwand) - Anspruchsvolle Buchungen bei Veränderungen des Festwertes (Anhaltewert) 16

17 Grundlagen - Bewertungsvereinfachungsverfahren 34 Abs. 3 GemHVO Gruppenwerte Voraussetzungen: gleichartige Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens gleichartige oder annähernd gleichwertige bewegliche Vermögensgegenstände Ansatz mit gewogenem Durchschnittswert 17

18 Wirkungen in der Bewirtschaftung - Gruppenwert Bildung von Gruppenwerten z.b.: Lichtsignalanlagen, Saalbestuhlung Pro + Reduzierung des Anlagenbestandes + Planung und Buchung der AfA wie Einzelbewertung Contra - keine einzelnen Inventarnummern - Buchung von Teilabgängen aufwändig 18

19 Bewertungsbesonderheiten Stadtmaskottchen Frage nach Aktivierungsmöglichkeit??? 19

20 Besonderheiten im Jahresabschluss Inventur über jede Bilanzposition!! 20

21 Ausgewählte Bilanzpositionen Aktiva Kommunale Bilanz Passiva A Anlagevermögen A Eigenkapital Sachanlagen Allgemeine Rücklage Finanzanlagen Sonderrücklage B Umlaufvermögen B Sonderposten Forderungen C Rückstellungen liquide Mittel Pensionsrückstellungen C Rechnungsabgrenzungsposten Altlasten Instandhaltung D Verbindlichkeiten E Rechnungsabgrenzungsposten 21

22 Wertberichtigung Forderungen Forderungen öffentlich-rechtliche Forderungen offene Forderungen zweifelhafte Forderungen von der Kasse zur NS/Erlass in Vollstreckung vorgeschlagen uneinbringliche Forderungen 1.1 Gebühren 20% 1.2 Beiträge 1.3 Steuern 1% Aussetzung der Vollziehung 50% Gewerbesteuer 60% 1.4 Forderungen aus Transferleistungen 1.5 Sonstige öff-rechtliche Forderungen 20% 85% 100% privatrechtliche Forderungen 2.1 gegenüber dem privaten Bereich 2.2 gegenüber dem öffentlichen Bereich 2.3 gegen verbundene Unternehmen 2.4 gegen Beteiligungen 2.5 gegen Sondervermögen 1% keine Wertberichtigung 20% 85% 100% 22

23 Wertberichtigung Forderungen Forderungen öffentlich-rechtliche Forderungen offene Forderungen zweifelhafte Forderungen von der Kasse zur NS/Erlass in Vollstreckung vorgeschlagen uneinbringliche Forderungen 1.1 Gebühren 20% 1.2 Beiträge 1.3 Steuern 1% 85% 100% Aussetzung der Vollziehung 50% Gewerbesteuer 60% 1.4 Forderungen aus Transferleistungen 1.5 Sonstige öff-rechtliche Forderungen 20% privatrechtliche Forderungen 2.1 gegenüber dem privaten Bereich 2.2 gegenüber dem öffentlichen Bereich 2.3 gegen verbundene Unternehmen 2.4 gegen Beteiligungen 2.5 gegen Sondervermögen 1% keine Wertberichtigung 20% 85% 100%

24 Auswirkung Bilanz / Ergebnisrechnung Vereinfachtes Beispiel Bilanz: Vor Jahresabschluss Aktiva Kommunale Bilanz Passiva B. A. Anlagevermögen 8,0 C. B. Umlaufvermögen 4,0 A. Eigenkapital 3,2 2,2 B. Sonderposten 3,0 D. C. Rechnungsabgren - C. Rückstellungen 0,0 1,0 zungsposten 0,5 D. Verbindlichkeiten 6,0 5,8 E. latente Steuern 0,2 E. Rechnungsabgren - 12,7 12,5 zungsposten 0,5 0,5 12,5 12,7 Nach Jahresabschlussbuchung Aktiva Kommunale Bilanz Passiva B. A. Anlagevermögen 8,0 C. B Umlaufvermögen 4,0 3.9 A. Eigenkapital 2,1 0,7 B. Sonderposten 3,0 D. C Rechnungsabgren - C. Rückstellungen 1,0 2,5 zungsposten 0,5 D. Verbindlichkeiten 5,8 6,0 E. latente Steuern 0,2 E. Rechnungsabgren - 12,4 12,7 zungsposten 0,5 0,5 12,4 12,7 Ergebnisrechnung Aufwendungen Abschreibung auf Öffentl. Rechtliche Forderungen Privatrechtlich Forderungen Ergebnis

25 Fazit Alle Säulen des NKF wirken zusammen und im Jahresabschluss sind alle Bilanzpositionen zu analysieren und ggf. neu zu bewerten. 25

26 Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit! Beate Reder, Projektsachbearbeiterin NKF; Stadt Dortmund, Stadtkämmerei 26

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