Steuer- und WirtschaftsKartei. Körperschaftsteuer. Ein systematisches Praxishandbuch

Transkript

1 83. Jahrgang / Februar 2008 Steuer- und WirtschaftsKartei Körperschaftsteuer 2008 Ein systematisches Praxishandbuch Von Gunter Mayr, Oliver Herzog, Hans Blasina, Michael Schwarzinger Steueroptimale Rechtsform Rechtsbeziehungen zwischen GmbH und Gesellschaftern Neu: Abgabensicherungsgesetz Ende

2 Körperschaftsteuer Mildtätige Zwecke...: Kirchliche Zwecke Ausschließlichkeit der Förderung begünstigter Zwecke erforderlich ' Wirtschaftliche Aktivitäten gemeinnütziger Vereine Steuerfrei: Unentbehrliche Hilfsbetriebe Isoliert steuerpflichtig: Entbehrliche Hilfsbetriebe Gemeinnützigkeitsschädliche Hijfsbetriebe und Gewerbebetriebe...; Was ist bei Mischbetrieben?..: Überblick über wirtschaftliche Vereinsaktivitäten Freibetrag für begünstigte Zwecke Müssen gemeinnützige Vereine ihre Kapitalerträge versteuern? Übersicht über die Besteuerung von Vereinsaktivitäten....: Sachliche Steuerpflicht..:....:..:..::..:.../:.; Der körperschaftsteuerliche Einkommensbegriff..".; Wie ist das Verhältnis zum EStG 1988?..i Gibt es bei Körperschaften einen Verlustausgleich?...' Ist bei Körperschäften Liebhaberei denkbar?..:. : Gewinnermittlung, Einkunftsarten...:...:...;.....:... ' AG, GmbH und andere der Rechtsform nach rechnungslegungspflichtige Körperschaften.:.-.- :..:...!..:.'...v:.'.''.-;..'." Nicht der Rechtsform nach rechnungslegungspflichtige Körperschaften Praxisthema: Gewinnermittlüng bei Persönengesellschafteh ab Sachliche Steuerpflicht bei beschränkt Steuerpflichtigen..:... : Beschränkt Steuerpflichtige der ersten Art (ausländische Körperschaften) Mit abzugspflichtigen Einkünften beschränkt Steuerpflichtige (der zweiten Art) Kapitalerträge des 93 EStG \....:...!.. ".:..:...:..: :..:: :1.1. Befreiungen... ::...^....'. T ' Praxisthema: Ausländische Kapitalerträge aus Beteiligungen"..-...'.'...'. 70 F Beispiele für die Besteuerung von Kapitalerträgen von beschränkt Steuerpflichtigen der zweiten Art...: Nicht steuerbare Vermögenserhöhungen.' Vorweg: Wie ist das Eigenkapital einer Kapitalgesellschaft aufgebaut? Das fixe Nennkapital Was kommt in die Kapitalrücklage? : Die Gewinnrücklagen speichern Gewinne :1:4. Der Bilanzgewinn (Bilanzverlust)...: Beispiele zum Eigenkapital..:.' :6. Echte Ausschüttung oder Einlägenrückzahlung?...: Einlagen :....::::...:.:..;. :..: :..:...".'...:..: Wann liegen offene Einlagen vor?..: ;...'...: Was sind verdeckte Einlagen"?...;...:....:...:...:...::. :...' Nutzungseinlagen - steuerlich nicht anerkannt.:.;.....: Mögliche Rechtsfolgen von Ges'ellschafterdarlehen" :.: Praxisthema: Verzicht des Gesellschafters bei nicht mehr voll, werthaltiger Forderung - Einlage oder Ertrag? '...:...; Großmutterzuschuss" als mittelbare Einlage...; :;: : Entspricht die Einlage isd KStG einer Einlage isd EStG? :. 82 Seite 4 Februar 2008

3 Inhaltsverzeichnis Einlagenrückzahlungen - contrariüs actus zur Einlage ( 4 Abs 12 EStG) Formen der Einlagenrückzahlung Abgrenzung gegenüber Ausschüttungen Steuerliches Eigenkapital-Evidenzkoiito erforderlich Welche Steuerwirkungen haben Einlagenrückzahlungen auf Ebene der Gesellschafter? :...;...-..,::.:......:.. '..:: Vergleich Einlagenrückzahlung - Gewinnausschüttung Praxisthema mit Beispielen: Einlägenrückzahlung versus offene Ausschüttung Einleitung.!'.. -.'.'..... :.' Beispiele mit ^zurückliegenden" Gewinnen : Beispiele mit Jahresgewinnen :...:. 91 " Praxisbeispiel '. :.: Zusammenfassung '. ; Echte" und unechte" Mitgliedsbeiträge 93 ' Erbschäften und Schenkungen...! Welche Vermögenserhöhungen sind ausdrücklich befreit? (sachliche Befreiungen) Rechtspolitische Rechtfertigung des 10 KStG Die (nationale) Beteiligungsertragsbefreiung ( 10 Abs 1) Wann liegt ein befreiter Gewinnanteil" vor? Voraussetzungen für die Beteiligungsertragsbefreiung Muss die ausschüttende Körperschaft KESt einbehalten? Das internationale Schachtelprivileg ( 10 Abs 2 bis 4)., Anwendungsvoraussetzungen ( 10 Abs 2 KStG) Steuerliche Wirkungen der internationalen Schachtelbefreiung Wie entsteht und endet eine Schachtelbeteiligung? Option zur Steuerpflicht - zur Sicherung von Substanzverlusten ( 10 Abs 3 Z 1-4) ':....'..'._ '...: Missbrauchstatbestand bei Holding-Tochter in Niedrigsteuerland Wie war die alte Regelung vor 2004? Anwendungsvoraussetzungen Wirkungen ;.::..:...:...:...: w Übergangsbestimmungen-wann musste die Option abgegeben werden? ( 26a Abs 16) Praxisthema: Wirkungen bei Auswärtsausschüttungen Überblick zu 10 KStG und zum KESt-Abzug Sanierungsgewinne steuerbefreit ( 23a) ; : Sind die EStG-Befreiungen auch auf Körperschaften anwendbar? Nicht oder nicht voll abzugsfähige Vermögensminderungen Wann liegt Einkommensverwendung vor? Offene Ausschüttungen Begriff, Erscheinungsformen ' Unterliegen Ausschüttungen immer der KESt? Fremdfinanzierte Ausschüttungen - Zinsen abzugsfähig 105 ' Was sind verdeckte Ausschüttungen (va)? Grundsätzliche Erscheinungsformen der verdeckten Ausschüttung Rechtsfolgen der va bei der Körperschaft :..: ;...: Rechtsfolgen der va beim Anteilsinhaber:...;......:. :.:...: Natürliche Person als Empfänger..:: Februar 2008 Seite 5

4 Körperschaftsteuer Körperschaft als Empfängerin Treten verdeckte Ausschüttungen auf Gesellschafts- bzw Gesellschafterebene immer gleichzeitig auf? Fremdfinanzierte verdeckte Ausschüttung - Zinsen auch abzugsfähig? Vorteilsgewährungsabsicht" (subjektive Seite der va) Wem sind verdeckte Ausschüttungen zuzurechnen? Kann man verdeckte Ausschüttungen rückgängig machen? Wann ist ein Vorteilsausgleich" zur Vermeidung einer va gegeben? Beispiele für die vielfältigen Erscheinungsformen und die steuerlichen Konsequenzen von verdeckten Ausschüttungen 112 > Praxisthema: Die überpreisige Anschaffung vom Gesellschafter als verdeckte Ausschüttung Beispielsfall Lösungsvorschlag 115 : Gegenüberstellung der beiden Varianten Zusammenfassung Praxisthema: Können Kapitalgesellschaften auch eine außerbetriebliche Sphäre" haben? Verdeckte Ausschüttung und Liebhaberei Verdeckte Ausschüttung und USt Dem 20 EStG nachgebildete gesetzliche Abzugsverbote und Abzugsbeschränkungen Die einzelnen Tatbestände Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen Abzugsbeschränkungen und Abzugsverbote im Zusammenhang mit Wertveränderungen von Beteiligungen Die Siebentelregelung für Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverluste Wie sind Mehrfachabschreibungen und Zuschreibungen zu behandeln? Welche Ausnahmen von der Siebentelung bestehen? Abzugsverbot für bestimmte Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverluste Was ist eine ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibung? Was ist eine einlagenbedingte Teilwertabschreibung"? Sonderausgaben Der Verlustvortrag (Verlustabzug) als wichtigste Sonderausgabe Die 75-%-Vortragsgrenze Was ist ein Mantelkauf"? Vorgruppenverluste Verlustvortrag und Umgründungen Sonstige Sonderausgaben Privatstiftungen, Was sind Privatstiftungen? Wie werden Privatstiftungen grundsätzlich besteuert? Was versteht man unter einer Zwischensteuer"? 131 Seite 6 Februar 2008

5 Inhaltsverzeichnis 5.4. Zuwendungen von Privatstiftungen...; Praxisthema: Übertragung stiller Reserven nach dem AbgSiG Wie werden gemeinnützige Privatstiftungen besteuert? : Was sind betriebliche Privatstiftungen? : : Überblick zur Besteuerung von Privatstiftungen Einkommenszurechnung Worum geht es bei der Gruppenbesteuerung? Das Konzept der Gruppenbesteuerung Was sind die Eckpunkte der Gruppenbesteuerung? Wie sehen die Voraussetzungen der Gruppenbesteuerung konkret aus? Werkann Gruppenträger sein? Wer kann Gruppenmitglied sein? Wie kann die finanzielle Verbindung hergestellt werden? Gruppenantrag Stufenweise Ergebniszurechnung Volle Ergebniszurechnung im Inland Beteiligungsbezogene Verlustzurechnung bei ausländischen : Gruppenmitgliedern Was sind Vor-und Außergruppenverluste? Gibt es Besonderheiten bei der Gewinnermittlung? Keine steuerwirksame Teilwertabschreibung auf Gruppenmitglieder Firmenwertabschreibung auf inländische Beteiligungen Voraussetzungen, Abschreibungsbasis und-dauer Wie verhalten sich Teilwertabschreibungen und Firmenwertabschreibungen zueinander? Erfordernis eines Gruppenantrages Der Gruppenantrag Nachträgliche Änderungen sind anzuzeigen Mindestdauer: Dreijahresfrist für Unternehmensgruppe Was geschieht, wenn ein Gruppenmitglied (vorzeitig) ausscheidet? Tarif Erhebung der Körperschaftsteuer Was ist die Mindestkörperschaftsteuer (MiKö)? Wie hoch ist die MiKö? Die MiKö bei Unternehmensgruppen Die Verrechnung der MiKö Kapitalertragsteuer Beendigung der Körperschaft ; Die Liquidation Umgründungen im Überblick Was versteht man unter Umgründungen? : Welche Umgründungen fallen unter das UmgrStG? Verschmelzung (Fusion; Art I UmgrStG) Umwandlung (Art II UmgrStG) : Einbringung (Art III UmgrStG) 152 Februar 2008 Seite 7

6 Körperschaftsteuer Zusammenschluss (Art IV UmgrStG) Realteilung (Art V UmgrStG) Spaltung (Art VI UmgrStG).,...:,....;...;...,..., Welche Grundsätze gelten im UmgrStG? :...; Buchwertfortführung statt Gewinnrealisierung ; Sind Buchgewinne/Buchverluste steuerneutral? Verlustvortrag folgt idr dem Betrieb ( objektbezogener Veflustvortragsübergang") :..: ' Rückwirkung bis neun Monate.'.' '.' Äquivalenz darf nicht verletzt sein..:'. : Steuerlastverschiebungen sind auszuschließen Was kann Gegenstand von steuerneutralen Umgründungen sein? (Vermögensbegriff)...:...'.:..: Gegenleistung Anhang.' : ' Körperschaftsteuererklärung für Formular K 1 : Körperschaftsteuererklärung für Formular K 2 : Körperschaftsteuererklärung für Formular K Körperschaftsteuererklärung für Ausfüllhilfe K Stichwortverzeichnis 171 Seite 8 Februar 2008