Referat an der FH Ingolstadt

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1 Referat an der FH Ingolstadt zum Thema Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten von Jane O Rourke (Matrikel-Nr ) und Florian Banzer (Matrikel-Nr )

2 Inhaltsverzeichnis 1 Die Idee Investment Club Der erste Investment Club Deutsche Schutzvereinigung für Wertpapierbesitz (DSW) Der Münchner Investment Club (MIC) Die Anlagestrategien des Münchner Investment Clubs MIC Aktien Plus GbR MIC Anleihen Plus GbR MIC Rohstoffe Plus GbR Die Depots im direkten Vergleich Wissenstransfer / Informationsaustausch Anlegen in den Gemeinschaftsdepots Ein- und Auszahlungen Ohne Aufgeld direkt ins Depot Keine Kredite, keine Termingeschäfte Aufbau und Organisation des Münchner Investment Clubs Gebühren und Rabatte Geschäftsführervergütung Erfolgshonorar / Vergütung Finanzdienstleister Rabattmöglichkeit I: Anlagesumme Rabattmöglichkeit II: aktive Mithilfe Rabattmöglichkeit III: Weiterempfehlung Die zivilrechtliche Seite eines Investment Clubs Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 3

3 3.1 Rechtsform eines Investment Clubs Die Gesellschaft des bürgerlichen Rechts (GbR oder BGB-Gesellschaft) Die steuerrechtliche Seite eines Investment Clubs Handelsbilanz / Steuerbilanz Exkurs: Die GbR unter steuerrechtlichen Aspekten: Körperschaftssteuer Steuererklärung (GbR) Die steuerrechtliche Seite der Gesellschafter Kapitalvermögen: sonstige Einkünfte Private Veräußerungsgeschäfte / Spekulationsgeschäfte Verknüpfung der Steuererklärungen (GbR Gesellschafter) Schlussfolgerung Quellenangaben Anhang Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 4

4 1 Die Idee Investment Club 1.1 Der erste Investment Club Vor über 100 Jahren wurde der erste Investment Club der Welt von dem Farmer Jack Brooks gegründet. Herr Brooks erkannte, dass die Industrie stärker und schneller wachsen würde als die Landwirtschaft und sah wesentlich größere Chancen sein Kapital an der Börse zu vermehren. Um seine alleinige Kapitalschwäche zu bekämpfen, mobilisierte er Freunde und Nachbarn, um die Vorteile einer höheren Geldanlage nutzen zu können. Dies war die Geburtsstunde einer Idee, die um die Welt ging. 1.2 Deutsche Schutzvereinigung für Wertpapierbesitz (DSW) Außerordentlichen Erfolg konnte die Deutsche Schutzvereinigung für Wertpapierbesitz (DSW) im Jahre 1963 verzeichnen. In diesem Jahr stellte sie die Investment Club-Idee der deutschen Öffentlichkeit vor. Heute bestehen rund Investment Clubs in Deutschland und ihre Zahl steigt stetig. Die Investment Club-Idee hilft, auch bisher unbedarfte Privatpersonen an eine Anlageart heranzuführen, die Vielen oft aus Unkenntnis und Unsicherheit verborgen geblieben ist. In einem Investment Club lernt man die Marktgewohnheiten der Börse kennen, befasst sich mit Anlagestrategien und begreift die wirtschaftlichen Zusammenhänge, die Einfluss auf das tägliche Leben eines Jeden haben. Zudem hilft der Aktienclub mit wenig Geld und geringem Kapitaleinsatz ein eigenes Aktienportfolio aufzubauen und damit kann auch die Grundlage für eine zusätzliche Altersvorsorge gelegt werden. Die DSW ist als Dachverband der deutschen Investment Clubs deutsches Mitglied der World Federation of Investors Corporation (WFIC). Die Funktion als Dachverband in Deutschland und Mitglied im Weltanlegerverband macht es dem DSW möglich, die Investment Club-Idee in Deutschland zu fördern. Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 5

5 Als Dachverband der deutschen Investment Clubs steht die DSW regelmäßig in Kontakt mit der Politik, der Finanzverwaltung sowie dem Aufsichtsamt für Finanzdienstleistungen (BaFin) und vermag so, die Interessen der Investment Clubs effektiv und sachgerecht auch gegenüber diesen Stellen zu vertreten. 2 Der Münchner Investment Club (MIC) Der Münchner Investment Club wurde 1995 von Herrn Andreas Grünewald und neun weiteren Personen gegründet. Geschäftssitz des Clubs ist, wie der Name schon erahnen lässt, München. Mittlerweile ist die Zahl der Mitglieder auf rund Privatpersonen angestiegen. Die Mitglieder decken die gesamte Bandbreite der Bevölkerung ab, da sie aus allen Berufssparten kommen und sich deren Wohnorte über ganz Deutschland und darüber hinaus erstrecken. Das Durchschnittsalter der Mitglieder liegt bei 47 Jahren. Abbildung 1 (entnommen aus der Broschüre des MIC, Stand April 05) Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 6

6 Abbildung 2 entnommen aus der Broschüre des MIC (Stand April 2005) Mit rund 25 Millionen EUR Anlagevermögen zählt der MIC heute zu den bedeutendsten Anlegergemeinschaften in Europa. Im Vergleich mit anderen Finanzprodukten, die eine ähnliche Anlagestrategie verfolgen, belegt der MIC seit Jahren regelmäßig einen Spitzenplatz. Im Durchschnitt konnte zum Beispiel das MIC Aktien Plus Depot seit über zehn Jahren eine Rendite von rund +8% pro Jahr erzielen. 2.1 Die Anlagestrategien des Münchner Investment Clubs Unter der Leitung von Herrn Andreas Grünewald wurden im Laufe der letzten 10 Jahre drei Gesellschaften bürgerlichen Rechts gegründet. Einige werden sich jetzt fragen, warum sich der MIC in drei verschiedene Gesellschaften gliedert. Ein entscheidender Vorteil liegt darin, dass der MIC nun je nach Anlagestrategie und Wunsch der Anleger in eine Vielzahl von Wertpapieren, Branchen, Spezialsegmenten sowie Ländern bzw. Regionen mit unterschiedlicher Gewichtung von Aktien, Anleihen, Rohstoffen und weiteren Anlageklassen, investieren kann. Durch die vielen Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 7

7 verschieden Anlageformen entsteht eine Risikostreuung und somit Risikominimierung. Alle MIC-Gemeinschaftsdepots, die den Namen der jeweiligen GbR tragen, bedienen sich an den Chancen der internationalen Wertpapiermärkte. Den Gesellschaftern bleibt beim MIC somit immer die Wahl zwischen verschiedenen Depots MIC Aktien Plus GbR Der Anlageschwerpunkt des ersten Münchner Investment Clubs liegt auf der Aktienseite. Diese GbR wurde 1995 gegründet. Abbildung 3 entnommen aus der Broschüre des MIC (Stand April 2005) Depotstruktur am Aktuelle Anlagesumme: Entwicklung März 05: -1,4% Entwicklung seit Jahresanfang: +4,2% Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 8

8 2.1.2 MIC Anleihen Plus GbR Im Jahre 2003 wurde die MIC Anleihen Plus GbR von Mitgliedern gegründet, um weitere Vorteile wie z. B. bequem, schnell und ohne Ausgabeaufschlag zwischen verschiedenen Anlage- und Risikoklassen wechseln zu können, zu nutzen. Abbildung 4 entnommen aus der Broschüre des MIC (Stand April 2005) Depotstruktur des MIC Anleihen Plus Depots am Aktuelle Anlagesumme: Entwicklung März 2005: -0,8% Entwicklung seit Jahresanfang: +1,3% Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 9

9 2.1.3 MIC Rohstoffe Plus GbR Das Gesamtkonzept des Münchner Investment Clubs wurde durch eine weitere GbR namens MIC Rohstoffe Plus GbR komplettiert. Das MIC Rohstoffe Plus Depot investiert dem Namen entsprechend überwiegend in Wertpapiere aus dem Rohstoffsektor. Beispiele für Wertpapiere aus dem Rohstoffsektor: Gold Silber weitere Edelmetalle Öl Wasser Abbildung 5 entnommen aus der Broschüre des MIC (Stand April 2005) Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 10

10 Depotstruktur des MIC Rohstoffe Plus Depots am Aktuelle Anlagesumme: Entwicklung März 2005: -2,0% Entwicklung seit Jahresanfang: +6,4% Die Depots im direkten Vergleich Die folgenden 2 Graphiken sollen die Unterschiede zwischen den einzelnen Depots nochmals verdeutlichen. Anlagesumme Depotvergleich , ,00 Summe , , ,00 - Depot 1 Depot 2 Depot 3 Abbildung 6 Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 11

11 Entwicklungen Depotvergleich 7,00% 6,00% 5,00% 4,00% 3,00% 2,00% 1,00% 0,00% -1,00% -2,00% -3,00% Depot 1 Depot 2 Depot 3 Entwicklung März 05 Entwicklung Jahresanfang Abbildung Wissenstransfer / Informationsaustausch Finanzanalysen sind für die Förderung und Erhaltung der Informationseffizienz des Finanzmarktes unverzichtbar. Die Fülle und die Komplexität der zeitlich uneingeschränkt auf den Markt einströmenden Informationen auch Unternehmensinformationen bedürfen der professionellen Auswertung und Aufbereitung. Private Investoren sind nur selten in der Lage, die Informationen entscheidungsgerecht aufzubereiten. An dieser Stelle hilft der Münchner Investment Club. Die Aufklärung und Wissensvermittlung über die Wertpapiermärkte einerseits sowie das gemeinsame Investieren andererseits stehen im Münchner Investment Club an erster Stelle. Der Club ist Partner und Informationsplattform tausender privater Anleger, welche die unabhängige neutrale Wissensvermittlung und fachkundige Arbeitsweise sehr schätzen. Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 12

12 Der Club bzw. alle Gesellschafter profitieren von dem Wissen der Mitglieder. Einige verfügen über eine umfassende wirtschaftswissenschaftliche Ausbildung und viele Jahre Berufs- und Lebenserfahrung. Andere Mitglieder besitzen umfangreiche Kenntnisse im Steuerrecht oder haben aus den unterschiedlichsten Branchen fundiertes Wissen. Gerade Neulinge und Personen mit eher handwerklicher Berufserfahrung können in einem Investment Club viel über die Börse und Wertpapiere lernen. Unbezahlbar ist dabei das immense Know-how der alten Hasen, wovon die Neulinge nebenbei profitieren. 2.3 Anlegen in den Gemeinschaftsdepots Als Mitglied kann man im MIC entsprechend der persönlichen Vermögenslage, und der eigenen Risikoeinstellung ganz flexibel investieren. Es scheint so einfach wie banal zu sein. Als Anleger zahlt man einfach einen gewünschten Betrag in eines o- der mehrere MIC-Gemeinschaftsdepots ein. Die Einzahlungshäufigkeit und -höhe kann dabei frei gewählt werden. Es besteht auch die Möglichkeit eines individuellen Spar- bzw. Entnahmeplans sowie kostenfreier Umschichtungen zwischen den Gemeinschaftsdepots! Ein Mindestanlagebetrag von muss sich jedoch immer im Depot befinden. Die Kapitalanlagen der Mitglieder des Münchner Investment Clubs reichen von der Mindestanlagesumme bis hin zu Ein- und Auszahlungen Jeweils zum Monatsende haben die Mitglieder des Münchner Investment Clubs die Möglichkeit, ihren Anlagebetrag nach Belieben zu erhöhen bzw. zu reduzieren oder ganz aufzulösen - und das spesenfrei! Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 13

13 2.3.2 Ohne Aufgeld direkt ins Depot In einem schnelllebigen globalen Kapitalmarkt zählt die aktuelle Leistungsfähigkeit. Gefragt ist der Full-Service für die customer needs. Die Finanzprodukte müssen ein Teil des Service sein nicht umgekehrt. Und wer kennt dies nicht: Die persönliche Situation oder die Marktlage ändern sich. Hohe Transaktionskosten und Ausgabeaufschläge sind hierbei jedoch ein teures Ärgernis, welches schnell die ohnehin mageren Renditen vieler Fonds zusätzlich massiv belastet! Nicht so beim MIC! Durch die Anlage in einer Gemeinschaft, wo drei verschiedene Anlagedepots angeboten werden, haben die Mitglieder jederzeit die Möglichkeit entsprechend der jeweiligen Situation bequem, schnell und ohne Ausgabeaufschlag beliebig oft die investierten Gelder sehr flexibel um zu schichten Keine Kredite, keine Termingeschäfte Geschäfte auf Kredit sind ohne schriftliche Zustimmung aller Mitglieder grundsätzlich bankenseitig ausgeschlossen. Gleiches gilt auch für Options- und Future-Geschäfte, so dass eine Nachschusspflicht und somit Haftung der Mitglieder über die investierten Gelder hinaus nicht entstehen kann. Aktien, Anleihen, Rohstoffe und mehr Der Anlageschwerpunkt der MIC-Depots liegt je nach Name bei Aktien, Anleihen bzw. Rohstoffen. Zudem signalisiert das Plus in der Depotbezeichnung, dass je nach aktueller Markteinschätzung ergänzend auch in andere Anlageklassen investiert wird. Das Anlagespektrum umfasst hierbei auch Zertifikate, Fonds, Genussscheine und Ähnliches. Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 14

14 2.4 Aufbau und Organisation des Münchner Investment Clubs Um die steuerlichen Aspekte eines Investment Clubs besser verstehen zu können, wird zuerst am Beispiel des Münchner Investment Clubs die Organisation und der Aufbau eines Investment Clubs dargestellt. Abbildung 8 entnommen aus der Broschüre des MIC (Stand April 2005) Mitglieder sind Gesellschafterinnen und Gesellschafter Die Investment Clubs des MIC sind, wie es die Schutzgemeinschaft der Kapitalanleger e.v. (SdK) und die Deutsche Schutzvereinigung für Wertpapierbesitz e.v. (DSW) empfehlen, jeweils eine Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR). Alle Mitglieder sind deshalb per Vertrag Gesellschafterinnen und Gesellschafter des jeweiligen Investment Clubs. Die Frage warum für einen Investment Club ausgerechnet die Rechtsform einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts gewählt werden sollte wird später beantwortet. Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 15

15 Gesellschafterversammlung Bei der Gesellschafterversammlung hat jede Gesellschafterin und jeder Gesellschafter eine Stimme. Auf dieser Versammlung wird zum Beispiel gemeinsam über die Entlastung der Geschäftsführung und die Beschlüsse zum Gesellschaftsvertrag entschieden. Geschäftsführung Zu den Aufgaben der Geschäftsführung gehören insbesondere die Feststellung der Einkünfte und Gewinne, die Erstellung und der Versand der Gesellschaftsabrechnungen, die technische Abwicklung sämtlicher Bankgeschäfte, die Verwaltung der Veränderungen im Gesellschafterkreis und die Organisation und Leitung der Veranstaltungen. Anlageausschuss Die Mitglieder des Anlageausschusses unterstützen und beraten die Geschäftsführung zum Beispiel bei der Anlage der Mitgliederbeiträge, bei Vermögensumschichtungen und der Anlagestrategie. Kontrollausschuss Aufgabe des Kontrollausschusses ist es, sich über die Angelegenheiten der Gesellschaft persönlich zu unterrichten. Das heißt, die Geschäftsbücher zu kontrollieren, Einsicht in die Geschäftspapiere zu nehmen und sich einen Überblick über den Stand des Gesellschaftsvermögens zu verschaffen. Des Weiteren gehören der Vergleich zwischen den Angaben in der Gesellschaftsabrechnung und dem entsprechenden Ausweis der konto- und depotführenden Bank (Wertpapierabrechnungen, Kontostände, Depotaufstellung) dazu. Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 16

16 Wirtschaftsprüfer Als externe Kontrollinstanz überprüft ein unabhängiges Wirtschaftsprüfungsunternehmen regelmäßig die einzelnen Monatsabschlüsse sowie die Quartalsberichte. Des Weiteren werden die vertragskonforme Mittelverwendung, die Einhaltung der Anlagerichtlinien, die korrekte Verbuchung der Einzahlungen und die ordnungsgemäße Ausführung der Auszahlungen geprüft. FIVV AG Die im Rahmen der Geschäftsführung erlaubnispflichtigen Finanzdienstleistungen werden von der Münchner Vermögensverwaltung FIVV AG erbracht. Die FIVV AG ist ein von der Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht (BaFin) zugelassenes Finanzdienstleistungsinstitut und Mitglied im Verband unabhängiger Vermögensverwalter Deutschland e.v. (VuV). Die FIVV AG führt unter Beachtung der jeweils vom Investment Club definierten Anlagepolitik die Wertpapiertransaktionen durch und ü- berwacht die Anlagestrategie sowie die Effizienz der Gemeinschaftsdepots. 2.5 Gebühren und Rabatte Wie bei allen Firmen, fallen natürlich auch beim MIC Gebühren an. Durch ein ausgeklügeltes Rabattsystem gibt es für die Mitglieder jedoch die Möglichkeit diese drastisch zu verringern Geschäftsführervergütung Der Geschäftsführer (Andreas Grünewald) erhält am Monatsende für seine Tätigkeit gemäß 17a des jeweiligen Investment Club-Gesellschaftsvertrages eine monatliche Vergütung von derzeit maximal 0,15% (+ MwSt.) des aktuellen Anlagevermögens eines Gesellschafters, mindestens jedoch 5 EUR (+ MwSt.). Diese wird jeweils am Monatsletzten vom aktuellen Anlagevermögen abgezogen. Für die im Rahmen der Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 17

17 Geschäftsführung erlaubnispflichtigen Finanzdienstleistungen erhält der Finanzdienstleister (FIVV AG) derzeit 90% dieser Geschäftsführungsvergütung Erfolgshonorar / Vergütung Finanzdienstleister Neben der oben genannten Geschäftsführungsvergütung erhält der Finanzdienstleister gemäß 18 des jeweiligen Investment Club-Gesellschaftsvertrages ein Erfolgshonorar in Höhe von 10% des jeweiligen Gewinns (+ MwSt.). Die Mitglieder profitieren von den Sonderkonditionen, die die Finanzdienstleister bei den Banken und Fondsgesellschaften ausgehandelt haben. So bezieht der MIC zum Beispiel sämtliche Investmentfonds zu einem stark reduziertem Ausgabeaufschlag! Der Finanzdienstleister bekommt gegebenenfalls von der Bank bzw. Fondsgesellschaft eine Rückvergütung der Ausgabeaufschläge sowie Bestandsprovisionen. Er erhält in der Regel von den Banken eine umsatzunabhängige Zuführungsprovision Rabattmöglichkeit I: Anlagesumme Sofern das aktuelles Anlagevermögen am Monatsanfang summiert über alle drei MIC-Depots EUR, EUR, EUR, EUR, EUR bzw EUR übersteigt, ermäßigt sich die Vergütung der Geschäftsführung um 10%, 20%, 30%, 40%, 50% bzw. 60%! Rabattmöglichkeit II: aktive Mithilfe Mitglieder, die den MIC durch wiederholte Mithilfe aktiv unterstützen (Anlage- und Kontrollausschuss, Mitarbeit bei Veranstaltungen), erhalten einen Bonus auf die Vergütung der Geschäftsführung. Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 18

18 2.5.5 Rabattmöglichkeit III: Weiterempfehlung Viele der Mitglieder wurden durch Freunde oder Kollegen auf den Münchener Investment Club aufmerksam. Durch die Berichte aus eigener Erfahrung über die professionelle Arbeit und die erzielten Erfolge sind zufriedene Mitglieder die besten Botschafter, die sich der MIC wünschen kann. Um die Gewinnung neuer Mitglieder zu fördern, erhalten die Mitglieder, die einen neuen Gesellschafter zum MIC bringen, einen Dankeschön-Bonus. Über einen Zeitraum von zwei Jahren reduziert sich für die Mitglieder die Geschäftsführungsvergütung um jeweils 10% (die Bonifizierung endet auch, sobald das neue Mitglied den MIC verlässt). Abbildung 9 Ergebnis einer Studie der Ludwig-Maximilians-Universität München über den MIC Sicherheit für die Mitglieder entnommen aus der Broschüre des MIC (Stand April 2005) Zum Schutz der Mitglieder hat der MIC ein umfangreiches Sicherungs- und Kontrollsystem eingeführt, nach dem er handelt. Fundierte, internationale Anlagestrategie Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 19

19 Keine Kredite, keine Termingeschäfte Information und Transparenz Depotbank: Im Rahmen des Aufnahmeprozesses wird bei der Kontoeröffnung der Passus bzgl. der unbeschränkten Haftung auf der Kontoeröffnungskarte gestrichen. Interner Kontrollausschuss Externer Wirtschaftsprüfer Zulassung Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht (BaFin): Die im Rahmen der MIC-Geschäftsführung erlaubnispflichtigen Finanzdienstleistungen werden von der FIVV AG erbracht. 3 Die zivilrechtliche Seite eines Investment Clubs 3.1 Rechtsform eines Investment Clubs Um die steuerlichen Gesichtspunkte eines Investment Clubs darstellen zu können muss zuerst die Frage der Rechtsform geklärt werden, da grundsätzlich jede zulässig ist. Bei der Wahl der Rechtsform sollten jedoch drei Aspekte besonders beachtet werden: Steuerliche Gesichtspunkte Mitgliederhaftung Mitglieder- bzw. Gesellschafterwechsel Gegen die Rechtsform der Aktiengesellschaft (AG) und die der Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) sprechen zum einen steuerliche Gesichtspunkte (i. d. R. werden hier Körperschafts- und Gewerbesteuer fällig) sowie die hohen Gründungskosten. Der Vorteil dieser beiden Rechtsformen liegt dagegen in der Beschränkung der Haftung auf die Einlage der einzelnen Gesellschafter. Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 20

20 Als erheblicher Nachteil bei der Gründung eines Vereins spricht, dass ein Investment Club auf Gewinnerzielung ausgerichtet ist. Dies wird aber als wirtschaftliche Tätigkeit angesehen, was zur Folge hat, dass der Verein nicht ins Vereinsregister eingetragen wird (es handelt sich in diesem Fall nicht mehr um einen ideellen Verein) und somit ist keine Haftungsbegrenzung möglich. Die Rechtsform einer Kommanditgesellschaft (KG) setzt den Betrieb eines Handelsgewerbes voraus. Eine gewerbliche Tätigkeit des Investment Clubs soll aber gerade nicht erfolgen. Die am häufigsten bei der Gründung eines Investment Clubs gewählte Rechtsform, ist die einer Personengesellschaft solche wie eine Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR) 1, da diese grundsätzlich nicht der Körperschaftssteuer unterliegen Die Gesellschaft des bürgerlichen Rechts (GbR oder BGB-Gesellschaft) Die GbR entsteht, wenn mindestens zwei Personen sich zur Verfolgung eines gemeinsamen Zweckes, zusammenschließen. Ein schriftlicher Gesellschaftsvertrag ist hierfür nicht erforderlich, aber zu empfehlen. Gesellschafter einer GbR können natürliche, juristische Personen (GmbH, AG) und andere rechtsfähige Gesellschaften (z. B. GbR, OHG, KG) sein. Da die GbR laut Gesetz eine Personengesellschaft und somit rechtsfähig ist, heißt dass das sie eigene Rechte und Pflichten begründen kann. Da eine GbR jedoch nicht vollkaufmännisch tätig ist kann sie nicht in das Handelsregister eingetragen werden. Eine gewerblich tätige GbR, die größer wird und im kaufmännischen Umfang am Rechtsverkehr teilnimmt, wird zur OHG und ist zum Handelsregister als OHG anzumelden. Eine gewerblich tätige GbR kann sich auch freiwillig als OHG in das Handelsregister eintragen lassen. Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 21

21 Die Geschäftsführungsbefugnis und die Vertretung ( 714 BGB) der Gesellschaft nach außen steht, sofern im Gesellschaftsvertrag nichts anderes geregelt ist, den Gesellschaftern gemeinschaftlich zu ( 709 BGB). Für die Verbindlichkeiten der Gesellschaft haften grundsätzlich das Gesellschaftsvermögen und das Privatvermögen jedes einzelnen Gesellschafters. Eine generelle Beschränkung der Haftung (GbRmbH) ist nicht möglich! ( 708 BGB), es besteht jedoch die Möglichkeit individuell mit jedem Vertragspartner eine Haftungsbeschränkung aus zu handeln. Vor- und Nachteile im Überblick: Vorteile: der Gesellschaftsvertrag kann relativ frei gestaltet werden wenig Formalitäten zur Gründung flexible Unternehmensführung möglich Nachteile: unbeschränkte Haftung der Gesellschafter Streitigkeiten der Gesellschafter untereinander können den Bestand der Gesellschaft gefährden (deshalb Schlichtungsklausel einfügen!) 4 Die steuerrechtliche Seite eines Investment Clubs 4.1 Handelsbilanz / Steuerbilanz In diesem Kapitel werden nur die Bestimmungen von Einzelkaufleuten und Personengesellschaften geklärt, da die Behandlung aller Rechtsformen von Unternehmen bzgl. Handelsbilanz und Steuerbilanz ein zu umfangreiches Thema darstellen würde. Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 22

22 Die Aufstellung einer Handelsbilanz, die zur Feststellung des erwirtschafteten Erfolges eines Geschäftsjahres dient, erfolgt nach handelsrechtlichen Grundsätzen. Für Einzelunternehmen und Personengesellschaften gelten dementsprechend nur die Bestimmungen des ersten Abschnittes des dritten Buches des Handelsgesetzbuches ( 238 bis 263 HGB). Die Steuerbilanz ( 4 ff. EStG) dient hauptsächlich der Gewinn- bzw. Einkunftsermittlung gewerblicher Unternehmer und wird nur nach steuerrechtlichen Vorschriften erstellt und demnach die Einkünfte/Gewinne nach 15 EStG als Einkünfte aus Gewerbebetrieb der Einkommensteuer unterworfen. Der Aufbau der Steuerbilanz gleicht dem der Handelsbilanz (siehe 266 HGB). Jedoch weißt die Steuerbilanz eines Unternehmens nicht zwingend die gleichen Posten wie in der entsprechenden Handelsbilanz auf, dennoch ist eine Annäherung auf Grund des Maßgeblichkeitsprinzips möglich. Zur Aufstellung der Steuerbilanz kann die Handelsbilanz zu Grunde gelegt werden, sofern nicht schon eine Einheitsbilanz erstellt wurde. 4.2 Exkurs: Buchführungspflichten von Einzelkaufleuten und Personengesellschaften Zu den Personengesellschaften zählen die Offene Handelsgesellschaft (OHG), die Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR), die Kommanditgesellschaft (KG) und die Partnerschaftsgesellschaft. Die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung sind nach den Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung zu erstellen (handelsrechtliche Grundlage: 243 HGB; steuerrechtliche Grundlage: 5Abs. 1 EStG), jedoch gibt es für die verschiedenen Rechtsformen unterschiedliche Rechnungslegungsvorschriften: Für Einzelkaufleute und Personengesellschaften gelten lediglich die Paragraphen 238 bis 263 HGB. Diese Rechnungslegungsvorschriften besagen, dass eine Bilanz Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 23

23 zu erstellen ist, welche klar und übersichtlich die Vermögensgegenstände und Schulden unter Beachtung der Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung gegenüberstellen. Zudem ist eine Gewinn- und Verlustrechnung anzufertigen aus der ersichtlich wird, wie der Erfolg zustande gekommen ist. Für den Jahresabschluss selbst besteht kein Pflichtgliederungsschema. Eine Prüfung und Offenlegung ist zudem gesetzlich nicht vorgeschrieben. Nun mag es so aussehen, dass eine GbR bzw. ein Investment Club mit der Rechtsform der GbR verpflichtet ist, eine Handels- bzw. Steuerbilanz zu erstellen. Nachfolgend wird jedoch dargelegt, dass dies nicht zwingend so ist. Diejenigen Unternehmen (GbR, Einzelunternehmen), die nach Art oder Umfang keinen kaufmännischen Geschäftsbetrieb erfordern, sind so genannte Kleingewerbetreibende, die ausschließlich dem bürgerlichen Gesetzbuch (BGB) unterliegen. Kleingewerbetreibende können die Kaufmannseigenschaft auch freiwillig durch Eintrag in das Handelsregister erwerben ( 2 HGB). Da ein Investment Club ein Kleinunternehmen ist und nicht in kaufmännischer Weise geführt werden kann, ist er nicht verpflichtet, eine Bilanz aufzustellen. Dieser Rückschluss ergibt sich aus dem 242 Abs. 1 Satz 1 des HGBs wo festgelegt ist, dass ein Kaufmann zu Beginn seines Handelsgewerbes und für den Schluss eines jeden Geschäftsjahres einen das Verhältnis seines Vermögens und seiner Schulden darstellenden Abschluss (Eröffnungsbilanz, Bilanz) aufzustellen hat. 4.3 Die GbR unter steuerrechtlichen Aspekten: Körperschaftssteuer Zu einer im Detail am schwierigsten zu erfassenden Steuerarten zählt die Körperschaftssteuer. Systematisch wird sie direkt im Anschluss and die Einkommenssteuer behandelt, da man die Körperschaftssteuer auch als Einkommenssteuer der juristi- Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 24

24 schen Person bezeichnen kann. Juristische Personen haben wie natürliche Personen auch eine eigene Rechtspersönlichkeit, d.h., sie können Träger von Rechten und Pflichten sein. Dieser Umstand rechtfertigt es, sie einer eigenen Steuer, nämlich der Körperschaftssteuer, zu unterwerfen. Von den juristischen Personen sind die Personengesellschaften (z. B. OHG, KG und GbR) streng zu trennen. Letztgenannten steht grundsätzlich keine eigene Rechtspersönlichkeit zu. Demzufolge ist hier auch nicht die Gesellschaft selbst steuerpflichtig, sondern vielmehr die natürliche Person als Gesellschafter mit den auf sie entfallenden Gewinnanteilen. Die Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen und die Festsetzung der Körperschaftssteuer erfolgen in einem förmlichen Verfahren, dem sog. Veranlagungsverfahren Steuererklärung (GbR) Obwohl der Investment Club selbst nicht steuerpflichtig (siehe Kapitel Körperschaftssteuer) ist und somit auch keine Steuern zahlt, ist er jedoch laut der Abgabenordnung 90 verpflichtet seinen Gesellschaftern bei der Ermittlung des zu versteuernden Ertrages eines jeden Gesellschafters behilflich zu sein. Um dieser Aufforderung nach zu kommen, muss sich der Club beim zuständigen Finanzamt anmelden und erhält eine Steuernummer. Meist geschieht das - bei größeren Städten - beim für den Wohnsitz des Geschäftsführers zuständigen Finanzamt 20 Abs. 1 AO (wenn dieser mit dem Sitz des Investment Clubs übereinstimmt), bzw. des Gesellschafters, der im Gesellschaftsvertrag als erster aufgeführt ist. Dabei sind Gesellschaftsvertrag und Gründungsprotokoll vorzulegen. Damit der (steuerlich relevante) individuelle Ertrag der einzelnen Gesellschafter festgestellt werden kann, hat der Investment Club beim Finanzamt eine Erklärung zur einheitlichen und gesonderten Feststellung von Besteuerungsgrundlagen für die Einkommensbesteuerung 2 beim zuständigen Finanzamt abzugeben ( 180 Abs. 1 Nr. 2 Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 25

25 AO). Das notwendige Formular wird der Geschäftsführung in der Regel vom Finanzamt zugeschickt. Für diese Erklärung können u. a. folgende Punkte relevant sein: Kapitalerträge Körperschaftssteuerguthaben Spekulationsgewinne Spekulationsverluste einbehaltene Kapitalertragssteuern geleistete Solidaritätszuschläge bezahlte Quellensteuer Werbungskosten. Die ausgefüllte Erklärung (inkl. der zugehörigen Anlagen) ist zusammen mit den Originalen der Steuerbescheinigungen der Depotbank (hinsichtlich einbehaltener Körperschaftssteuer, Kapitalertragssteuer, der Solidaritätszuschläge und ausländischer Quellensteuer) sowie einer Übersicht, aus der die Beteiligung der einzelnen Gesellschafter am Gesellschaftsvermögen zu jedem Monatsletzten ersichtlich wird, bis spätestens zum 31. Mai des Folgejahres an das zuständige Finanzamt abzugeben. 5 Die steuerrechtliche Seite der Gesellschafter 5.1 Kapitalvermögen: Erträge aus Kapitalanlagen gehören zu den Einkünften aus Kapitalvermögen, wenn diese Erträge nicht zu den Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft, aus Gewerbebetrieb, aus selbständiger Arbeit oder aus Vermietung und Verpachtung gehören. Die insoweit anfallenden Erträge sind diesen Einkunftsarten zuzurechnen. Der Münchner Investment Club unter steuerlichen Aspekten 26

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