IFRS aktuell. Inhalt. Nachrichten zu den aktuellen Entwicklungen der IFRS. September 2013

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1 Nachrichten zu den aktuellen Entwicklungen der IFRS IFRS aktuell September 2013 Inhalt EU-Endorsement... 2 Übersicht über neue Standards und Interpretationen... 2 Endgültige Veröffentlichungen... 2 Agenda-Entscheidungen des IFRS IC... 2 Entwürfe... 3 Vorläufige Agenda-Entscheidungen des IFRS IC... 3 Diskussionen... 6 IASB beginnt Post-Implementation Review des IFRS 3, Unternehmenszusammenschlüsse... 6 Themen der jüngsten IASB-Sitzung... 7 Themen der jüngsten IFRS IC-Sitzung... 8 Projektplan Übersicht über die derzeitigen Projekte des IASB Übersicht über die derzeitigen Projekte des AFRAC Service Veröffentlichungen Veranstaltungen Ansprechpartner in Ihrer Nähe... 13

2 IFRS aktuell September EU-Endorsement Übersicht über neue Standards und Interpretationen Die nachfolgende Tabelle informiert über noch nicht oder erst in jüngerer Zeit von der EU übernommene Standards und Interpretationen (Endorsement). Im Falle einer bereits erfolgten Übernahme enthält das in der Tabelle genannte Datum einen Link zu der entsprechenden Verordnung, die im Amtsblatt der Europäischen Union veröffentlicht wurde. verbindliche Anwendung 1 Endorsement Änderung IFRS 10, onzernabschlüsse, IFRS 12, Angaben zu Anteilen an anderen Unternehmen, und IAS 27, Einzelabschlüsse Investmentgesellschaften Änderung IAS 36, Wertminderung von Vermögenswerten - Angaben zum erzielbaren Betrag für nicht-finanzielle Vermögenswerte Änderung IAS 39, Novation von Derivaten und Fortsetzung der Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen ab Geschäftsjahr 2014 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2014 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2014 geplant für Q IFRIC 21, Abgaben ab Geschäftsjahr 2014 geplant für Q IFRS 9, Finanzinstrumente und Änderung IFRS 9 und IFRS 7, Verpflichtender Anwendungszeitpunkt und Anhangangaben bei Übergang ab Geschäftsjahr Entscheidung verschoben 1 für Unternehmen mit kalendergleichem Geschäftsjahr Der aktuelle Bericht zum Stand des Übernahmeprozesses der IFRS gemäß der EU- Rechnungslegungsverordnung der European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG-Bericht) steht auf der Website der EFRAG zum Herunterladen zur Verfügung (Stand: 22. Juli 2013). Endgültige Veröffentlichungen Agenda-Entscheidungen des IFRS IC Im Rahmen seiner Juli-Sitzung 2013 bestätigte das IFRS Interpretations Committee (IFRS IC) seine vorläufige Entscheidung (sog. Tentative Agenda Decision) aus März 2013, wonach das Thema IAS 19, Leistungen an Arbeitnehmer Vor- oder Nachsteuer- Zinssatz nicht auf die Agenda übernommen wird (zum Inhalt siehe die Mai Ausgabe dieses Newsletters).

3 IFRS aktuell September Entwürfe Vorläufige Agenda-Entscheidungen des IFRS IC Im Rahmen seiner Juli-Sitzung 2013 entschied das IFRS IC vorläufig, die folgenden Fragestellungen nicht auf seine Agenda zu übernehmen. Einwendungen gegen diese Entscheidungen können bis zum 25. September 2013 eingereicht werden. Die vorläufigen Agenda-Entscheidungen sollen in der November-Sitzung 2013 erneut diskutiert werden. IAS 19, Leistungen an Arbeitnehmer Versicherungsmathematische Annahmen: Rechnungszins Das IFRS IC beschäftigte sich mit der Ermittlung des Zinssatzes zur Abzinsung von Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses und hierbei mit der Frage, ob Unternehmensanleihen mit einem Rating unterhalb eines der beiden besten Ratings ("AA" und "AAA") einer anerkannten Ratingagentur als "hochwertig" im Sinne der Definition des IAS eingestuft werden können. Es stellte fest, dass IAS 19 nicht festlegt, welche Unternehmensanleihen als hochwertig einzustufen sind, so dass Unternehmen die Ausführungen in IAS und 85 bei der Bestimmung der Rendite von hochwertigen Unternehmensanleihen berücksichtigen müssen. Demnach besteht der Zweck des Rechnungszinses darin, den Zeitwert des Geldes ohne Berücksichtigung versicherungsmathematischer Risiken oder Investitionsrisiken abzubilden. Der Rechnungszins soll also weder das unternehmensspezifische reditrisiko aus Sicht der Gläubiger des Unternehmens noch das Risiko möglicher Abweichungen zwischen den aktuellen versicherungsmathematischen Annahmen und der tatsächlichen Entwicklung widerspiegeln. Das IFRS IC stellte ferner fest, dass der in IAS verwendete Begriff "hochwertig" (high quality) absolut und nicht relativ zu verstehen ist. Wäre eine relative Auslegung beabsichtigt gewesen, d. h. "hochwertig" lediglich im Vergleich zu den sonstigen vorhandenen Unternehmensanleihen, so wäre im Standard auf "die hochwertigsten" (the highest quality) Unternehmensanleihen Bezug genommen worden. Darüber hinaus wurde ausgeführt, dass die der Bestimmung der Rendite hochwertiger Unternehmensanleihen zugrundeliegende Methode stetig anzuwenden ist. Das IFRS IC erwartet weder, dass sich diese Vorgehensweise im Zeitablauf stark verändert, noch - da von einer absoluten Auslegung des Begriffs "high quality" auszugehen ist - dass sich die Methode zur Bestimmung der Zusammensetzung des Universums der "high quality corporate bonds" (HQCB) als Basis der Bestimmung des Rechnungszinssatzes verändert, solange der Markt für HQCB noch eine ausreichende Tiefe besitzt. Das IFRS IC stellte des Weiteren fest, dass gemäß IAS und 145 die wesentlichen versicherungsmathematischen Annahmen, die zur Ermittlung der Verpflichtung herangezogen worden sind sowie eine Sensitivitätsbetrachtung bezüglich jeder dieser Annahmen und deren Einfluss auf die Höhe der berechneten Verpflichtung im Anhang anzugeben sind, gewöhnlich der Rechnungszinssatz eine solche wesentliche versicherungsmathematische Annahme darstellt und gemäß IAS die vom Unternehmen getroffenen Entscheidungen im Hinblick auf die Umsetzung der Rechnungslegungsmethoden und Entscheidungen die den wesentlichsten Einfluss auf die im Abschluss des Unternehmens erfassten Beträge haben, anzugeben sind.

4 IFRS aktuell September Die Thematik war bereits Gegenstand mehrerer Sitzungen des IFRS IC. Hierbei stellte sich die Frage, ob das IFRS IC weitere Hinweise zu der Herleitung des Rechnungszinssatzes herausgeben oder auf eine Änderung der einschlägigen Vorschriften in IAS 19 hinwirken sollte. Da sich dies jedoch nicht in effizienter Weise bewerkstelligen ließe, beschloss das IFRS IC nunmehr vorläufig, die Thematik nicht auf seine Agenda zu nehmen. IFRS 10, onzernabschlüsse/ IFRS 11, Gemeinsame Vereinbarungen Übergangsvorschriften in Bezug auf IAS 21, IAS 23, und IAS 36 Das IFRS IC hat eine Anfrage zur lärung der Übergangsvorschriften für IFRS 10 und IFRS 11 erhalten. Der Anfragende stellte fest, dass die Übergangsregelungen beider Standards in bestimmten Fällen Erleichterungen für eine retrospektive Anwendung vorsehen, diese Erleichterungen aber nicht durch IFRS 10 und IFRS 11 in andere Standards, insbesondere IAS 21, Auswirkungen von Wechselkursänderungen, IAS 23, Fremdkapitalkosten, und IAS 36, Wertminderung von Vermögenswerten, übernommen wurden. Das IFRS IC führte hierzu aus, dass IFRS 10 grundsätzlich rückwirkend anzuwenden ist. Hierzu sei es notwendig, alle anderen relevanten Standards zur Bewertung der Vermögenswerte, Schulden und nicht beherrschenden Anteile eines Beteiligungsunternehmens (inklusive der vom Anfragenden genannten) ebenfalls rückwirkend anzuwenden. Sofern in Ausnahmefällen eine rückwirkende Anwendung dieser anderen Standards nicht durchführbar (impracticable im Sinne des IAS 8) ist, kann somit auch keine rückwirkende Anwendung des IFRS 10 erfolgen. Für derartige Sachverhalte seien dann die Ausnahmeregelung des IFRS 10.C4 und C5 anwendbar. Im Zusammenhang mit dem Übergang auf IFRS 11 führte das IFRS IC weiterhin aus, dass es davon ausgeht, dass die erstmalige Anwendung des Standards in aller Regel nicht zu wesentlichen Änderungen führen wird, da die Definitionen von gemeinschaftlicher Führung in IAS 31, Anteile an Gemeinschaftsunternehmen, und IFRS 11 ähnlich seien. Die Änderungen zwischen IAS 31 und IFRS 11 würden daher hauptsächlich die Umstellung von der Quotenkonsolidierung auf die Equity-Methode beziehungsweise die Umstellung von der Equity-Methode auf die Bilanzierung anteiliger Vermögenswerte und Schulden betreffen, für die IFRS 11 bereits Ausnahmeregelungen für eine rückwirkende Anwendung enthält. Das IFRS IC ist daher der Ansicht, dass die erstmalige Anwendung von IFRS 11 zu keinen wesentlichen Problemen hinsichtlich der retrospektiven Anwendung anderer relevanter Standards führen wird. Auf Basis dieser Diskussion hat das IFRS IC vorläufig entschieden, dass es keiner Änderung von Standards bedarf. IFRS 10, onzernabschlüsse lassifizierung von kündbaren Instrumenten, die keine Mehrheitsanteile repräsentieren Das IFRS IC hat eine Anfrage erhalten, ob kündbare Instrumente, die vom Tochterunternehmen ausgegeben werden und nicht vom Mutterunternehmen direkt oder indirekt gehalten werden, im onzernabschluss als Eigenkapital oder Fremdkapital zu klassifizieren sind. Der Anfragende vertritt die Ansicht, dass IAS 32.AG29A im Widerspruch zu IFRS steht. Nach IFRS sind nicht beherrschende Anteile innerhalb des Eigenkapitals auszuweisen. Demgegenüber bestimmt IAS 32.AG 29A, dass Instrumente, die nach den Paragrafen IAS 32.16A-B (kündbare Instrumente) oder den Paragrafen IAS 32.16C-D (Instrumente oder Bestandteile derselben, die das Unternehmen dazu verpflichten, einer anderen Partei im Falle der Liquidation einen proportionalen Anteil an seinem Nettovermögen zu liefern) im Einzelabschluss als Eigenkapital auszuweisen sind, im onzernabschluss als finanzielle Verbindlichkeiten zu klassifizieren sind.

5 IFRS aktuell September Das IFRS IC führte aus, dass kündbare Instrumente grundsätzlich die riterien einer finanziellen Verbindlichkeit erfüllen. Bei IAS 32.AG29A handele es sich um eine Ausnahme von den allgemeinen Einstufungskriterien des IAS 32, die explizit nicht auf die Einstufung nicht beherrschender Anteile im onzernabschluss anzuwenden ist. In Folge dessen sind kündbare Instrumente im onzernabschluss als Verbindlichkeiten auszuweisen. Das IFRS IC hat daher vorläufig beschlossen, die Anfrage aufgrund der ausreichenden Regelungen in IAS 32 nicht auf die Agenda zu nehmen. IAS 32, Finanzinstrumente: Darstellung - lassifizierung eines Finanzinstruments, das eine verpflichtende Wandlung in eine variable Anzahl von Anteilen vorsieht, aber dem Emittenten eine Option zur vorzeitigen Erfüllung durch eine feste Anzahl an Anteilen einräumt Das IFRS IC diskutierte, wie eine bestimmte Option zur vorzeitigen Erfüllung eines Finanzinstruments bei der lassifizierung dieses Instruments als Eigen- oder Fremdkapital nach IAS 32 zu beurteilen ist. onkret wurde ein Instrument mit folgenden Merkmalen diskutiert: Das Instrument ist festverzinslich und hat eine feste Laufzeit. Am Ende der Laufzeit muss der Emittent eine einem festen Geldbetrag entsprechende variable Anzahl eigener Eigenkapitalinstrumente liefern. Diese Anzahl ist mittels Cap und Floor nach oben beziehungsweise unten begrenzt. Der Emittent hat die Möglichkeit, das Instrument jederzeit vor Fälligkeit zu erfüllen, indem er die im Vertrag maximal vereinbarte Anzahl an Eigenkapitalinstrumenten liefert sowie sämtliche Zinsen, die noch aufgelaufen wären, wenn das Instrument bis zum Fälligkeitsdatum bestanden hätte, in bar zahlt. Das IFRS IC merkte an, dass gemäß IAS die lassifizierung eines Instruments als Eigen- oder Fremdkapital entsprechend der Substanz der vertraglichen Vereinbarung vorzunehmen ist. Eine vertragliche Regelung, der es an Substanz fehlt, ist bei der Beurteilung der lassifizierung demzufolge nicht zu berücksichtigen. Nach Ansicht des IFRS IC ist die Beurteilung, ob die oben erläuterte Option zur vorzeitigen Erfüllung Substanz besitzt, eine Ermessensfrage. Hierzu ist zu untersuchen, ob es wirtschaftliche oder betriebliche Gründe für die Ausübung der Option gibt. Beispielsweise könnte unter anderem betrachtet werden, ob sich der Preis für das Instrument unterscheiden würde, wenn diese Option nicht in die vertraglichen Vereinbarungen mit aufgenommen worden wäre. Auf Grundlage der Analyse der bestehenden IFRS-Regelungen beschloss das IFRS IC vorläufig, die Fragestellung nicht auf seine Agenda zu nehmen. IAS 32, Finanzinstrumente: Darstellung - lassifizierung eines Finanzinstruments, das bei Eintritt eines sogenannten Non-Viability- Ereignisses zwingend in eine variable Anzahl von Anteilen am Emittenten gewandelt wird Das IFRS IC diskutierte die lassifizierung eines Finanzinstruments, welches die folgenden Eigenschaften aufweist: Ausgabe zum Nominalwert unendliche Laufzeit Pflichtwandlung in eine variable Anzahl von Anteilen des Emittenten, sofern dieser die Tier 1-Eigenkapitalquote bricht (sog. Non-Viability-Ereignis) Wert der bei Wandlung zu liefernden Anteile entspricht dem Nominalwert Zinszahlungen stehen im Ermessen des Emittenten.

6 IFRS aktuell September Nach Auffassung des IFRS IC handelt es sich bei diesem Instrument aus Sicht des Emittenten um ein zusammengesetztes Finanzinstrument, das aus einer Eigenkapitalund einer Verbindlichkeitskomponente besteht. Die Eigenkapitalkomponente spiegelt die ermessensabhängigen Zinszahlungen wider. Eine Verbindlichkeit ist zu erfassen, da die bei Wandlung zu liefernde Anzahl der Anteile variabel ist und der Eintritt des Wandlungsereignisses weder im Ermessen des Emittenten noch des Inhabers steht. Hinsichtlich der Bewertung der Verbindlichkeitskomponente gilt es nach Meinung des IFRS IC zu berücksichtigen, dass das Wandlungsereignis grundsätzlich sofort eintreten kann, der Wertansatz somit dem in einem solchen Szenario in eigenen Anteilen zu begleichenden Nominalwert entspricht. Auf Basis der Bewertungsvorschriften für zusammengesetzte Finanzinstrumente ergibt sich damit für die Eigenkapitalkomponente als Residuum ein Wertansatz von Null. Tatsächlich geleistete Zinszahlungen auf die dem Grunde nach existierende Eigenkapitalkomponente sind in Übereinstimmung mit IAS 32.AG37 als Ausschüttungen im Eigenkapital zu erfassen. Auf Grundlage dieser Analyse entschied sich das IFRS IC vorläufig, die Anfrage nicht auf seine Agenda zu nehmen. Diskussionen IASB beginnt Post-Implementation Review des IFRS 3, Unternehmenszusammenschlüsse Der IASB hat mit Pressemitteilung vom 25. Juli 2013 den Beginn der Überprüfung der Regelungen des IFRS 3 (sog. Post-Implementation Review) bekanntgegeben. Die Überprüfung soll in zwei Phasen ablaufen. Im Rahmen der ersten Phase sollen durch die Zusammenarbeit mit ausgewählten Interessengruppen und Institutionen sowie die Auswertung wissenschaftlicher Studien Themen identifiziert werden, die bei der Implementierung von IFRS 3 Probleme mit sich brachten oder zu unerwarteten osten führten. Die derart identifizierten Themengebiete sollen dann im Rahmen der zweiten Phase im Rahmen einer öffentlichen Informationsanfrage (sog. Request for Information), die derzeit für das vierte Quartal 2013 avisiert ist, zur Diskussion gestellt werden. Auf Basis der eingehenden Stellungnahmen sowie weiterer intensiver Einbeziehung von IFRS 3-Anwendern sowie Investoren und anderen Abschlussadressaten sollen die gewonnenen Ergebnisse im Rahmen eines Feedback- Statements veröffentlicht werden. Die Pressemitteilung des IASB kann über den folgenden Link heruntergeladen werden: begins-the-post-implementation-review-of-business-combinations-standard-july aspx

7 IFRS aktuell September Themen der jüngsten IASB-Sitzung Der IASB erörterte teilweise gemeinsam mit dem FASB folgende Themen auf seiner Juli-Sitzung 2013: Umsatzrealisierung aus undenverträgen FASB und IASB haben einzelne Fragestellungen, die bei der Finalisierung des neuen Standards zur Umsatzrealisierung aufkamen, diskutiert. Dabei entschieden die Boards vorläufig, dass in Bezug auf die Berücksichtigung von Ausfallrisiken zu unterscheiden ist, ob eine Forderung gegen den unden mangels Einbringlichkeit wahrscheinlich ausfallen wird oder ob wesentliche Ausfallrisiken bereits bei Vertragsschluss zu erwarten waren und bewusst von dem Unternehmen akzeptiert wurden, so dass insoweit ein Preisnachlass auf den Vertragspreis gewährt wurde. Die Boards stellten klar, dass solche Ausfallrisiken, denen ein Unternehmen mit Preisnachlässen begegnet, als variable Gegenleistung bei der Bestimmung des Transaktionspreises zu berücksichtigen sind. Die bisher vorgeschlagenen Regelungen zur Erfassung des Ausfallrisikos bleiben unverändert. IAS 16, Sachanlagen / IAS 38, Immaterielle Vermögenswerte: Variable Zahlungen für den Erwerb einzelner Sachanlagen und immaterieller Vermögenswerte Die bilanzielle Berücksichtigung von variablen Anschaffungskosten von separat erworbenen Sachanlagen oder immateriellen Vermögenswerten (d. h. Erwerb außerhalb eines Unternehmenszusammenschlusses) war bereits Gegenstand mehrerer Sitzungen des IFRS IC gewesen. Das IFRS IC konnte sich jedoch insbesondere bzgl. der Ersterfassung von variablen Zahlungen, die von zukünftigen Handlungen des Erwerbers abhängen, nicht abschließend einigen, traf aber für die anderen Arten von variablen Zahlungen (d. h. die nicht von zukünftigen Handlungen des Erwerbers abhängen) die vorläufige Entscheidung, dass der beizulegende Zeitwert dieser Zahlungen als finanzielle Verbindlichkeit zu berücksichtigen sei. Die Übernahme der Verpflichtung beim Erwerb führe zudem zu einer Aktivierung dieses Betrags als Anschaffungskosten des angeschafften Vermögenswertes. Bezüglich der Behandlung von nachträglichen Anpassungen der Verbindlichkeit sprach sich das IFRS IC für eine entsprechende Anpassung der Anschaffungskosten des Vermögenswerts aus. Das IFRS IC legte nun seine Entscheidung bzgl. der Folgebehandlung dem IASB vor. Im Rahmen seiner Juli-Sitzung kam der IASB jedoch zur Ansicht, dass die Frage der Folgebehandlung zusammen mit der Frage der Ersterfassung zu diskutieren sei und nicht isoliert betrachtet werden sollte. Außerdem entschied er, eine weitere Befassung mit dem Thema bis zu dem Zeitpunkt zu verschieben, an dem die Beratungen des aktuellen Standardentwurfs im Rahmen des Leasingprojektes (ED/2013/6) abgeschlossen sind. So enthält der im Mai veröffentlichte Standardentwurf Vorschläge zur Behandlung von variablen Leasingzahlungen beim Leasingnehmer. Ähnlich stellt sich auch hier die Frage der Erfassung einer Schuld für die variablen Zahlungen und der Einbeziehung in die Bewertung des Vermögenswerts, welcher das Nutzungsrecht für das Leasingobjekt darstellt (right of use asset). Der Standardentwurf unterscheidet dabei zwischen variablen Zahlungen, die von einem Index bzw. einem urs/zinssatz abhängen oder ihrer Substanz nach als fix anzusehen sind, die in die Leasingverbindlichkeit und damit in die Bewertung des Vermögenswertes einzubeziehen sind und variablen Zahlungen, die von der zukünftigen Leistung oder der Verwendung abhängen, die nicht in die Bewertung der Leasingverbindlichkeit und des Vermögenswerts einbezogen werden.

8 IFRS aktuell September IAS 28, Anteile an assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen: Eliminierung von Zwischengewinnen aus Downstream-Transaktionen Das IFRS IC hatte im Januar eine Anfrage erhalten, ob ein Zwischengewinn, der den Equity-Buchwert übersteigt, nur bis zur Höhe des Equity-Buchwerts zu eliminieren ist, oder ob der Zwischengewinn vollständig zu eliminieren ist und wie in letzterem Fall der Überschuss des Zwischengewinns zu bilanzieren ist. Das IFRIC hat klargestellt, dass dieser Sachverhalt auf Downstream-Transaktionen mit einem assoziierten Unternehmen als auch mit einem Gemeinschaftsunternehmen anzuwenden ist. Weiterhin stellt das IFRIC fest, dass ein Zwischengewinn in Höhe des Anteils des Investors zu eliminieren ist, und zwar auch dann, wenn der Zwischengewinn den Equity- Buchwert übersteigt (IAS 28.28). Ein etwaiger Überschuss des Zwischengewinns, der den Equity-Buchwert übersteigt, ist nach Ansicht des IFRS IC abzugrenzen. Das IFRS IC hat dem IASB vorgeschlagen, die Änderungen zu IAS 28 im Rahmen eines Narrow-Scope-Projects umzusetzen, um zu klären, ob Zwischengewinne, die den Equity- Buchwert übersteigen, abzugrenzen sind. Das IASB hat dieser Empfehlung vorläufig zugestimmt. Sonstiges: Umfassender Review des IFRS für kleine und mittelgroße Unternehmen (IFRS für MU) Finanzinstrumente: lassifizierung und Bewertung Finanzinstrumente: Wertminderung Preisregulierte Tätigkeiten Post-Implementation Review von IFRS 8, Geschäftssegmente, und IFRS 3, Unternehmenszusammenschlüsse Finanzinstrumente: Sonderregelungen für Macro Hedges Jährlicher Verbesserungsprozess der IFRS (Zyklus ) IAS 1, Darstellung des Abschlusses - Angabepflichten im Zusammenhang mit der Going Concern-Prämisse Themen der jüngsten IFRS IC-Sitzung Neben den oben beschriebenen vorläufigen und der endgültigen Agenda-Entscheidung erörterte das IFRS IC folgende Themen auf seiner Juli-Sitzung 2013: Jährlicher Verbesserungsprozess der IFRS Im Zusammenhang mit Diskussionen über die Aufnahme von Themen in den jährlichen Verbesserungsprozess der IFRS entschied das IFRS IC unter anderem Folgendes: Ausweis des Anteils von assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden, am sonstigen Ergebnis in der Gesamtergebnisrechnung Das IFRS IC wurde gebeten, die Anforderungen an den Ausweis des Anteils von assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, die nach der Equity- Methode bilanziert werden, am sonstigen Ergebnis (other comprehensive income, OCI) klarzustellen. Diese larstellung erscheint erforderlich, da in der Praxis Unklarheiten über die Auslegung des Wortlauts der Tz. 82A des IAS 1, Darstellung des Abschlusses, bestehen. Das IFRS IC hat nunmehr entschieden, eine Empfehlung zur Anpassung des IAS 1 an den IASB zu geben. Demnach soll der Anteil in der Gesamtergebnisrechnung in jeweils nur einer Zeile - differenziert danach, ob er künftig in die Gewinn- oder Verlustrechnung umgegliedert (recycelt) wird oder nicht - abgebildet werden. Eine Aufgliederung des Anteils am sonstigen Ergebnis nach der Art des Betrags ist demnach nicht vorgesehen.

9 IFRS aktuell September IFRS 7, Finanzinstrumente: Angaben - Anwendbarkeit der Änderungen an IFRS 7 bezüglich der Angabepflichten zur Saldierung von finanziellen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten auf verkürzte Zwischenabschlüsse Das IFRS IC wurde gebeten, die Anwendbarkeit der geänderten Angabepflichten des IFRS 7 zur Saldierung finanzieller Vermögenswerte und Verbindlichkeiten auf verkürzte Zwischenabschlüsse im Sinne des IAS 34, Zwischenberichterstattung, klarzustellen. Aufgrund der Formulierung der Übergangsvorschrift des IFRS 7.44R herrscht Unsicherheit, ob die nach IFRS 7.13A bis 13F und IFRS 7.B40 bis B53 geforderten neuen Angaben zur Saldierung finanzieller Vermögenswerte und Verbindlichkeiten in verkürzten Zwischenabschlüssen zwingend enthalten sein müssen und, wenn ja, ob diese in jedem künftigen verkürzten Zwischenabschluss oder nur in Zwischenabschlüssen im Jahr der erstmaligen Anwendung des geänderten IFRS 7 erforderlich sind. Das IFRS IC stellte hierzu fest, dass IAS 34 in Folge der Änderung des IFRS 7 nicht angepasst wurde, was darauf schließen ließe, dass der IASB eine Angabepflicht in verkürzten Zwischenabschlüssen nicht für erforderlich hält. Das IFRS IC empfahl dem IASB dennoch, eine larstellung in IFRS 7 aufzunehmen, wonach die Angaben zur Saldierung von finanziellen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten weder im Erstjahr ihrer Anwendung noch in Folgejahren in verkürzten Zwischenabschlüssen vorzunehmen sind, es sei denn, eine Angabepflicht ergibt sich aus den allgemeinen Anforderungen des IAS 34. Sonstiges: IAS 19, Leistungen an Arbeitnehmer Bilanzierung von Contribution-Based Promises ED/2012/6, Veräußerung von Vermögenswerten eines Investors an beziehungsweise Einbringung in sein assoziiertes Unternehmen oder Gemeinschaftsunternehmen ED/2012/7, Erwerb von Anteilen an einer gemeinschaftlichen Tätigkeit ED/2012/3, Anteil an sonstigen Nettovermögensänderungen ED/2012/5, larstellung angemessener Abschreibungsmethoden IAS 40, Als Finanzinvestition gehaltene Immobilie Anwendung des IAS 40 auf Bauten, die nicht die Charakteristika eines Gebäudes nach IAS 40 aufweisen (z. B. Sendemast) IAS 7, apitalflussrechnung - lassifizierung von Aufwendungen in der apitalflussrechnung

10 IFRS aktuell September Projektplan Übersicht über die derzeitigen Projekte des IASB Laufende Projekte IFRS 9, Finanzinstrumente (Ersatz des bisherigen IAS 39) lassifizierung und Bewertung 1,2 (limitierte Anpassungen) PwC- Dokument ED 2013 Q Q4 Redeliberations Fortgeführte Anschaffungskosten und Wertminderung 1, 2 Re-ED Redeliberations Generelle Regelungen zum Hedge Accounting 2 Review Draft IFRS Sonderregelungen für Macro Hedges 2 DP Bilanzierung von Versicherungsverträgen 1 ED Bilanzierung von Leasingverträgen 1, 2 ED Preisregulierte Tätigkeiten Interim-Standard ED Umfassendes Projekt RFI DP Umsatzrealisierung aus undenverträgen 1, 2 Re-ED IFRS IFRS 11 Erwerb von Anteilen an einer gemeinschaftliche Tätigkeit Redeliberations Redeliberations Redeliberations ED IFRS IAS 19 Versicherungsmathematische Annahmen: Zinssatz ED Jährlicher Verbesserungsprozess ( ) ED IFRS Jährlicher Verbesserungsprozess ( ) ED IFRS Jährlicher Verbesserungsprozess ( ) ED IAS 41 - Produzierende biologische Vermögenswerte ED IAS 16 und IAS 38 Umsatzbasierte Abschreibungsmethoden ED IFRS IAS 19 Arbeitnehmerbeiträge ED IFRS IAS 1 Angabepflichten im Zusammenhang mit der Going Concern-Prämisse IAS 28 Erfassung von other net asset changes beim Investor im Rahmen der Equity-Methode ED ED IFRS IFRS 13 Bewertungseinheit ED Geschriebene Verkaufsoptionen auf nicht beherrschende Anteile DI ED Ansatz aktiver latenter Steuern auf unrealisierte Verluste ED IFRS 10 und IAS 28 Veräußerung von Vermögenswerten eines Investors an bzw. Einbringung in sein assoziiertes Unternehmen oder Gemeinschaftsunternehmen ED IFRS Einzelabschlüsse (Equity-Methode) ED IFRS für kleine und mittelgroße Unternehmen Umfassender Review RFI ED IFRS 3 "Post-Implementation Review" RFI onzeptionelles Rahmenkonzept DP

11 IFRS aktuell September Übersicht über die derzeitigen Projekte des AFRAC Stand: 19. Juni 2013 Das AFRAC Arbeitsprogramm gibt einen Überblick über laufende und zukünftige AFRAC Facharbeiten. Den geplanten Veröffentlichungen liegen aktuelle Schätzungen zugrunde. Die Änderungen zum vorigen Arbeitsprogramm sind rot markiert. geplant Laufende/ abgeschlossene Projekte: 2013 Q Q3 Üerarbeitung der Stellungnahme Der Corporate Governance-Bericht gemäß 243b UGB E-St E-St Überarbeitung der Stellungnahme Die unternehmensrechtliche Bilanzierung von Derivaten und Sicherungsinstrumenten Bilanzierung und Bewertung von verlusttragenden Instrumenten Bewertung von Beteiligungen CL zum IASB ED IFRS 9 Financial Instruments Expected Credit Losses E-St E-St E-St CL zum IASB ED Novation of OTC Derivatives and Continued Designation for Hedge Accounting (Proposed Amendments to IAS 39 und IFRS 9) CL zum IASB ED zum Re-Exposure Classification and Measurement: Limited Amendments to IFRS 9 CL zum EFRAG Draft Comment Paper Emissions Trading Schemes CL zum IASB ED Equity Method: Share of Other Net Asset changes Proposed Amendments to IAS 28 CL zum EFRAG Bulletins ivm der Überarbeitung des IFRS Conceptual Frameworks CL zum IASB ED Defined Benefit Plans: Employee Contributions Proposed amendments to IAS 19 CL zum IASB ED Regulatory Defferals Accounts IASB Re-ED Leasing Contracts Abkürzungen: DP=Diskussionspapier, E=Entwurf, =ommentar, St=Stellungnahme

12 IFRS aktuell September Service Veröffentlichungen Practical guide to IFRS Revised exposure draft will significantly change accounting for insurance contracts Herausgegeben von PwC August 2013, 39 Seiten Im Juni 2013 veröffentlichte der IASB einen neuen Standardentwurf zur Bilanzierung von Versicherungsverträgen, über dessen wesentlichen Inhalte wir Sie bereits kurz im Rahmen unserer Publikation IFRS direkt informierten, die auch unter folgendem Link heruntergeladen werden kann. Der nunmehr vorliegende Practical Guide informiert Sie ausführlicher über die Regelungen des Standardentwurfs und beschreibt die sich aus PwC-Sicht ergebenden Implikationen. In Anhängen werden die Vorschläge dem Inhalt des ersten Standardentwurfs aus dem Jahr 2010, dem entsprechenden FASB-Entwurf sowie den Solvency II-Vorschriften gegenübergestellt. Zudem wird ein urzüberblick der vorgeschlagenen Angabepflichten gegeben. Die Publikation kann unter folgendem Link heruntergeladen werden: Veranstaltungen Datum Veranstaltung Referent Zeit Ort IFRS Update und Spezialfragen Raoul Vogel Aktuelle Entwicklungen im Reporting: Praxisworkshop Module IFRS Grundkurs Finanzinstrumente nach IAS 32/39, IFRS 7 und IFRS 9 9 Uhr - 13 Uhr Raoul Vogel Niklas Hanusch 9 Uhr - Marius Dreisbach 17 Uhr Johannes Lahninger Raoul Vogel Ulf ühle Raoul Vogel 9 Uhr - 17 Uhr 9 Uhr - 17 Uhr PwC Wien PwC Linz PwC Wien PwC Wien ontakt PwC Academy: Sabine Rill Tel sabine.rill@at.pwc.com Maria-Christina Sorko Tel.: maria-christina.sorko@at.pwc.com

13 IFRS aktuell September Ansprechpartner in Ihrer Nähe Aslan Milla Tel aslan.milla@at.pwc.com Raoul Vogel Tel raoul.vogel@at.pwc.com Medieninhaber und Herausgeber: PwC Österreich GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, Erdbergstraße 200, 1030 Wien Für den Inhalt verantwortlich: Aslan Milla, Raoul Vogel ontakt: IFRS.Aktuell@at.pwc.com Der Inhalt dieses Newsletters wurde sorgfältig ausgearbeitet. Er enthält jedoch lediglich allgemeine Informationen und kann eine individuelle Beratung im Einzelfall nicht ersetzen. PwC übernimmt keine Haftung und Gewährleistung für die Vollständigkeit und Richtigkeit der enthaltenen Informationen und weist darauf hin, dass der Newsletter nicht als Entscheidungsgrundlage für konkrete Sachverhalte geeignet ist. PwC lehnt daher den Ersatz von Schäden welcher Art auch immer, die aus der Verwendung dieser Informationen resultieren, ab.