Internationale Rechnungslegung

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1 Aufbau Zielsetzung qualitative Merkmale Rechnungslegung Bestandteile Rahmenwerk, Ansatz, Bewertung der Abschlusselemente Kapital und Kapitalerhaltungskonzept Verpflichtungsgrad nicht verpflichtend Zielsetzung Anwendungsbereich Inhalte Bestandteile Angaben Standards In-Kraft-Treten weitere Teile IAS Bezeichnung IFRS Verpflichtungsgrad verpflichtend SIC Bezeichnung Interpretationen IFRIC Verpflichtungsgrad verpflichtend Anwendung in Deutschland Einzelabschluss Konzernabschluss Pflicht, nach... zur Ausschüttung HGB zu erstellen Wahlrecht, nach... zur Offenlegung IFRS zu erstellen 325 IIa HGB nationales Wahlrecht... nicht kapitalmarktorientiert für IFRS EU-weite Pflicht der Aufstellung... kapitalmarktorientiert eines IFRS-Jahresabschlusses Prinzipien siehe... nächste... Seite Ansatz immaterielle Vermögenswerte Internationale Rechnungslegung Schritte der Bilanzerstellung Ausweis Aktiva Passiva Sachanlagevermögen Finanzanlagevermögen Rückstellungen Verbindlichkeiten Eigenkapital Bewertung Folgebewertung Komponenten des Jahresabschlusses für alle Anhang Kapitalflussrechnung Eigenkapitalveränderungsrechnung Gesamtergebnisrechnung Bilanz für spezielle für wen? kaptitalmarktorientierte Unternehmen,... deren Aktien oder Schuldverschreibungen... öffentlich gehandelt werden was? Segmentberichterstattung Ermittlung Ergebnis je Aktie Konzernrechnungslegung Konsolidierungskreis Währungsumrechnung Konsolidierungen

2 Frage: kommt etwas überhaupt in die Bilanz? Vermögenswert in Verfügungsmacht des Unternehmens stehende Ressource Resultat vergangener Ereignisse von der ein Zufluss zukünftigen wirtschaftlichen Nutzens erwartet wird Ansatzkriterien verlässliche Bewertung gewisse Wahrscheinlichkeit allgemeines Nutzenzufluss / Nutzenabfluss... mit mehr als 50 % Wahrscheinlichke mgl. weitere postenspezifische Kriterien Ansatz Schuld immaterielle Vermögenswerte Forschungs- und Entwicklungskosten Geschäfts- oder Firmenwert latente Steuern Rückstellungen gegenwärtige Verpflichtung Ergebnis vergangener Ereignisse von deren Erfüllung erwartet wird,... dass Ressourceh mit wirtschaftlichem Nutzen abfließen Identifizierbarkeit immaterielle Vermögenswerte, IAS 38 Beherrschung künftiger wirtschaftlicher Nutzen Forschung Ansatzverbot Ansatzpflicht, wenn Zusatzkriterien erfüllt... technische Realisierbarkeit F&E Entwicklung Zusatzkriterien Absicht der Fertigstellung Fähigkeit zur Nutzung zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen Verfügbarkeit von Mitteln Bewertbarkeit originärer Goodwill Ansatzverbot erwerbendes Unternehmen... kauft alle einzelnen Vermögenswerte und... Asset Deal alle Schulden eines anderen Unternehmens Geschäfts- oder Firmenwert derivativer Goodwill Rechtsfolge Rechtsfolge kein Konzern entsteht im Einzelabschluss ansetzen es entsteht ein Konzern GoF nur im Konzernabschluss ansetzen Share Deal erwerbendes Unternehmen... spezielles kauft alle Anteile an einem anderen Unternehmen Rückstellungen Arten Aufwandsrückstellungen Innenverpflichtungen nur diese sind passivierungsfähig bei IFRS: Passivierungsverbot Zusatzkriterien zeitliche Unterschiede automatischer Ausgleich im Zeitablauf Ansatz latenteer Steuern quasi-permanente Unterschiede kein automatischer Ausgleich Arten von Gewinnunterschieden es müssen vielmehr... neue Entscheidungen getroffen werden oder latente Steuern Ansatz latenter Steuern neue Ereignisse eintreten Arten latenter Steuern permanente Unterschiede IFRS-Gewinn < Steuerbilanzgewinn IFRS-Gewinn > Steuerbilanzgewinn Grenzsteuersatz und... überhaupt kein Ausgleich kein Ansatz latenter Steuern aktive latente Steuer passive latente Steuer Berechnung Produkt aus... Differenz aus... handelsrechtlichem (nach IAS/IFRS) Jahresüberschuss und steuerrechtlichem (nach EStG) Jahresüberschuss

3 langfristige Vermögenswerte immaterielle Vermögenswerte Sachanlagevermögen Firmenwert Entwicklungskosten Rechte Patente Lizenzen Software etc. Vermögenswerte Grundstücke und Gebäude technische Anlagen und Maschinen Betriebsausstattung Büroausstattung Investment Properties Non Current Financial Assets Deferred Tax Assets Vorräte kurzfristige Vermögenswerte Waren RHB Fertigerzeugnisse unfertige Erzeugnisse (= work in progress) Forderungen available for sale financial assets Current Financial Assets financial assets held for trading Prepaid Expenses Cash and Cash Equivalents Gezeichnetes Kapital Rücklagen Ausweis Eigenkapital Kapitalrücklagen (= Share Premium) Agios bei Aktienemissionen Gewinnrücklagen (= Revenue Reserves) einbehaltene Ergebnisse (= retained earnings) satzungsmäßige Rücklagen (= statutory reserves) gesetzliche Rücklagen (= legal reserves) sonstige Rücklagen (= Other Reserves) z.b. Neubewertungsrücklage Non Current Financial Liabilities langfristig Anteile an Tochterunternehmen Anteile an Gemeinschaftsunternehmen Anteile an assoziierten Unternehmen sonstige Wertpapiere Fremdkapital available for sale financial assets held to maturity investments Deferred Tax Liabilities Nonfinancial Liabilities Trade and other payables Current Financial Liabilities kurzfristig Non Financial Liabilities Deferred Income Unterpunkt 3

4 Anschaffungspreis abzgl. Anschaffungspreisminderungen Property, Plant, and Equipment direkt zurechenbar zzgl. Anschaffungsnebenkosten VW, der nach beträchtlicher Zeit... für Qualifying Asset gebrauchs- oder verkaufsbereit ist zzgl. Fremdkapitalzinsen... falls diesem direkt zuordenbar Material Fertigung Einzelkosten Sonderkosten der Fertigung Verwaltung der Produktion Fertigung Posten Material Gemeinkosten (angemessene) wegen des Wortes... Normalauslastung zugrunde legen "angemessen" zuerst qualitative Vergleichbarkeit herstellen,... für vergleichbaren VW Wiederbeschaffungspreis dann erst altersmäßige Anpassung zzgl. Nebenkosten Anschaffungskosten Herstellungskosten Current Costs Benchmark Werte des Rahmenwerks Spezialitäten immaterielle Vermögenswerte Geschäfts- oder Firmenwert Grundsatz Einzelbewertung gewogene Durchschnittsmethode Vorratsvermögen Ausnahmen Fifo-Methode Spezialfall Langfristfertigung Percentage-of-completion-Methode Forderungen aus L&L Schulden Eigenkapital Financial Assets Kapitalforderungen Trade Receivables Leistungsforderungen abzgl. Preisminderungen Betrag, der bei ordnungsgemäßer... Veräußerung erzielt werden könnte beizulegender Wert abzgl. Verkaufskosten = fair value less costs to sell Formel Veräußerungswert (= realisable value) Alternativwerte Barwert (= present value)

5 bei vorheriger außerplanmäßiger Abschreibung im Anschaffungskostenmodell erzielbarer Betrag > Buchwert Höchstwert: AK/HK Anschaffungskostenmethode Zuschreibung höchstens bis auf fortgeführte (!) AK/HK planmäßige Abschreibung des Vermögenswertes anteilige Umbuchung oder Beibehaltung der NBWR Bewertung Vermögenswert zum Fair Value Bildung einer Neubewertungsrücklage Betrag, zu dem ein VW zwischen sachverständigen, vertragswilligen und unabhängigen Parteien getauscht werden könnte Folgebewertung Neubewertungsmethode Fair Value Methoden Folgebewertung Zuschreibung Abschreibungen Zuschreibungspflicht bis auf fortgeführte AK/HK Voraussetzung Fair Value > Buchwert im Neubewertungsmodell Zuschreibung auf fortgeführte AK/HK erfolgswirksam (Ertrag) "doppelte" Zuschreibung über fortgeführte AK/HK hinaus erfolgsneutral (Rücklagenbildung) linear planmäßig degressiv Leistungsabschreibung Niederstwerttest außerplanmäßig beizulegender Zeitwert abzgl. Verkaufskosten erzielbarer Betrag (= recoverable amount) Maximum aus... value in use Wie ist nach dem ersten Jahr, also in den Folgejahren, zu bilanzieren?

6 Höchstwert: AK/HK Anschaffungskostenmethode Zuschreibung höchstens bis auf fortgeführte (!) AK/HK planmäßige Abschreibung des Vermögenswertes Folgebewertung anteilige Umbuchung oder Beibehaltung der NBWRL Bewertung Vermögenswert zum Fair Value Bildung einer Neubewertungsrücklage Betrag, zu dem ein Vermögenswert Informationen über Wertkomponenten zwischen sachverständigen liegen vor Neubewertungsmethode ernsthafte Wertbestimmung findet statt, vertragswilligen Fair Value Verträg wäre möglich Methoden Property, Plant, and Equipment Komponentenansatz Zuschreibung zahlungsmittelgenerierende Einheiten (= Cash Generating Units) bei vorheriger außerplanmäßiger Abschreibung im Anschaffungskostenmodell erzielbarer Betrag > Buchwert Zuschreibungspflicht bis auf fortgeführte AK/HK Voraussetzung Fair Value > Buchwert im Neubewertungsmodell Zuschreibung auf fortgeführte AK/HK erfolgswirksam (Ertrag) "doppelte" Zuschreibung über fortgeführte AK/HK hinaus erfolgsneutral (Rücklagenbildung) linear degressiv planmäßig keine rechtlichen Beziehungen Abschreibungen Leistungsabschreibung keine faktischen Beziehungen und unabhängigen Parteien Niederstwerttest zwischen den Parteien getauscht werden könnte Bei Grundstücken und Gebäuden müssen allgemeine Kriterien und postenspezifische Kriterien beachtet werden außerplanmäßig erzielbarer Betrag (= recoverable amount) Maximum aus... beizulegender Zeitwert abzgl. Verkaufskosten value in use

7 keine planmäßige Abschreibung Abschreibung, falls... jährlicher Impairment Test unbegrenzte Nutzungsdauer recoverable amount < Buchwert Zuschreibungspflicht planmäßige Abschreibung falls... außerplanmäßige Abschreibung begrenzte Nutzungsdauer recoverable amount < Buchwert Zuschreibungspflicht Vielzahl... Homogenität der Produkte gleichartiger Produkte Abschlüsse sind möglich... (= Handelbarkeit) Voraussetzung für Anwendung: Vertragswilligkeit aktiver Markt allgemeine Bekanntheit Verfügung von Preisen besteht ansonsten wie bei Sachanlagen... Anschaffungskostenmodell Neubewertungsmodell Folgebewertung Immaterielle Vermögenswerte Bei immateriellen Vermögenswerten: allgemeine und postenspezifische Kriterien beachten

8 Komponenten Ein- und Auszahlungen... laufende Geschäftstätigkeit aus der Umsatztätigkeit Ein-/Auszahlungen... Investitionstätigkeit durch Veräußerung / Erwerb... von Anlagevermögen Ein-/Auszahlungen... Finanzierungstätigkeiten durch Aufnahme/Rückzahlung von... Eigen- oder Fremdkapital nicht eindeutige Zuordnung laufende... Regel erhalten Geschäftstätigkeit aber möglich Investitionsbereich Zinsen laufende... Regel gezahlt Geschäftstätigkeit aber möglich Finanzierungsbereich laufende... Regel erhalten Geschäftstätigkeit aber möglich Investitionsbereich Dividenden Regel Finanzierungsbereich gezahlt laufender... aber möglich Geschäftsbereich Regel Finanzierungsbereich Ertragsteuerzahlung laufende... aber möglich Geschäftstätigkeit Kapitalflussrechnung Zweck Abbildung der... Finanzlage Fondsausgliederung Bewegungsbilanz Bestandsrechnung Aktivmehrungen linke Seite Passivminderungen Aktivminderungen rechte Seite Passivmehrungen Finanzmittelfonds Anfangsbestand Finanzierungstätigkeiten zzgl. Mehrungen Investitionstätigkeit laufende Geschäftstätigkeit Finanzierungstätigkeiten abzgl. Minderungen Investitionstätigkeit laufende Geschäftstätigkeit = Endbestand Ermittlungsmethoden Cash Flow direkt indirekt Rückgriff auf... Zahlungsströme laufende Geschäftstätigkeit Anwendbarkeit Investitionstätigkeit Finanzierungstätigkeit ausgehend vom... Periodenerfolg nur für... Anwendbarkeit laufende Geschäftstätigkeit Jahresergebnis der keine... zzgl. Aufwand,... Auszahlung ist Schema der keine... abzgl. Ertrag,... Einzahlung ist = Cash Flow

9 Währungsumrechnung Konsolidierungskreis funktionale Währung TU ungleich Berichtswährung MU Konsolidierungen modifizierte Stichtagskursmethode funktionale Währung TU gleich Berichtswährung MU Ausrichung an Bewertungsmethoden... an Wille der Mutter Vereinheitlichung Konzernrechnungslegung Zeitbezugsmethode Aufdeckung stille Reserven bei Tochter Bildung eines Firmenwerts Neubewertung Stichtagsangleichung Bilanzen GuVs Kapitalkonsolidierung Schuldenkonsolidierung Zwischenergebniseliminierung Aufwands-/Ertragskonsolidierung Summenbildung Konsolidierung Vorgehen

10 assoziierte Unternehmen maßgeblicher Einfluss, IAS 28.6 beteiligte Unternehmen Gemeinschaftsunternehmen verbundene Unternehmen gemeinschaftliche Leitung Mutter Töchter Konzept Control-Konzept Beherrschung, IAS mehr als die Hälfte weniger als die Hälfte, aber a) - d) Pflicht Konsolidierungskreis Vorgehen Einbeziehungswahlrechte bei Unternehmen von... untergeordneter Bedeutung (Materiality-Grundsatz) Einbeziehungsverbote Weiterveräußerungsabsicht dauerhafte Beschränkung des Einflusses Art der Verbundenheit Beherrschung Regel Mehrheit Stimmrechte direkt indirekt Ausnahme Vetorecht für alle gemeinschaftliche Leitung Einstimmigkeit maßgeblicher Einfluss Ausnahme mindestens 20 % der Stimmrecht Regel

11 Konsolidierungskreis siehe... nächste... Seite Aufwands- und Ertragskonsolidierung Zwischenergebniseliminierung maßgeblicher Einfluss, IAS 28.6 assoziiertes Unternehmen Equity-Methode Quotalkonsolidierung (bevorzugt), IAS gemeinsame Leitung Gemeinschaftsunternehmen (= Joint Venture) Equity-Methode (auch zulässig), IAS AV zu (davon abweichendem)... Verbindlichkeiten Rückzahlungsbetrag zu Anschaffungskosten... eingebucht teilweise... abgeschrieben Forderungen Forderung zum... Verbindlichkeit Rückzahlungsbetrag Beispiel 1 Beispiel 2 einfaches... Weglassen Disagio wegen Wahlrechten echt wegen zwingender Vorschriften Fehlbuchungen unecht zeitliche Verwerfungen ohne Aufrechnungsdifferenzen mit Aufrechnungsdifferenzen Schuldenkonsolidierung Konsolidierungen Kapitalkonsolidierung Methoden Beherrschung Auflösung stille Reserven bei Tochter UV Gewinnrücklagen Neubewertungsmethode Summenbilanz bilden Beteiligung bei Mutter Konsolidierung gegen neubewert. EK der Tochter Vollkonsolidierung Konzernbilanz Erstkonsolidierung Verteilung von... zeitliche Abfolge Goodwill und... Folgekonsolidierung des AV stillen Reserven des UV ohne Minderheitsgesellschafter Fälle mit Minderheitsgesellschaftern Erstkonsolidierung GoF Beteiligungsquote neubewertetes... anteiliges... Vorgehen Eigenkapital der Tochter keine planmäßigen Abschreibungen Fortführung GoF höchstens Wertminderungen Folgekonsolidierung Fortführung stille Reserven des Anlagevermögens des Umlaufvermögens planmäßige Abschreibungen... so wie das Anlagevermögens selbst durch Umschlag, also... in der Folgeperiode Wer ist in die Konsolidierung einzubeziehen? Wie funktionieren die vier Konsolidierungsmaßnahmen?