3.4 Anlagenwirtschaft Ursachen der Wertminderung des Anlagevermögens Die buchhalterische Behandlung der Wertminderung des Anlagevermögens

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1 3.4 Anlagenwirtschaft Ursachen der Wertminderung des Anlagevermögens Anlagegüter (z. B. Gebäude, Maschinen, Kraftfahrzeuge, Betriebs- und Geschäftsausstattung) stehen den Unternehmen längerfristig zur Verfügung. Ihre Nutzungsdauer ist jedoch zeitlich begrenzt. Der Wert der Anlagegüter 1 nimmt im Zeitablauf ab. Die Ursachen der Wertminderung der Anlagegüter liegen hauptsächlich begründet n im technischen Verschleiß (verursacht durch Gebrauch, Abgabe von Nutzungen), n im natürlichen Verschleiß (z. B. Verrosten, Verwitterung) und n im technischen Fortschritt (ein neues technisch verbessertes Produkt kommt auf den Markt) Die buchhalterische Behandlung der Wertminderung des Anlagevermögens Der buchhalterische Vorgang, Wertminderungen der Anlagegüter zu er fassen, wird Abschreibung genannt. Im Einkommensteuergesetz spricht man von Absetzung für Abnutzung (= AfA). Buchmäßig werden die Wertminderungen des Anlagevermögens auf dem Aufwandskonto 6520 Abschreibungen auf Sachanlagen erfasst. Buchungssatz an 0840 Fuhrpark Abschreibungen auf SA , ,00 Buchung Ein Lkw, der mit ,00 auf dem Konto Fuhrpark geführt wird, hat im Betrachtungsjahr ,00 an Wert verloren. Er ist entsprechend abzuschreiben. S 6520 Abschreibungen auf SA H ,00 S 0840 Fuhrpark H AB , ,00 Abschlussbuchungssatz des Abschreibungskontos 8020 Gewinn- und Verlustkonto ,00 an 6520 Abschreibungen auf SA ,00 Abschlussbuchungssatz des Fuhrparkkontos 8010 Schlussbilanzkonto ,00 an 0840 Fuhrpark ,00 1 Ausnahme: Grund und Boden

2 3.4 ANLAGENWIRTSCHAFT Buchungen S 6520 Abschreibungen auf SA H ,00 GuV ,00 S 0840 Fuhrpark H AB , ,00 SB , , ,00 S 8020 Gewinn- und Verlustkonto H.. Abschr ,00.. S 8010 Schlussbilanzkonto H.... Fuhrpark , Abschreibungs- = betrag Abschreibungsprozentsatz Abschreibungsmethoden Die lineare Abschreibungsmethode Bei der linearen Abschreibungsmethode wird mit gleich bleibenden Beträgen von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten abgeschrieben. Abschreibungsprozentsatz und Abschreibungsbetrag werden nach folgenden Formeln ermittelt: = 100 % Nutzungsdauer Abschreibungsprozentsatz Anschaffungswert Nutzungsdauer Ein Pkw mit einem Anschaffungswert von ,00 soll abgeschrieben werden. Die vor aussichtliche Nutzungsdauer beträgt 6 Jahre. Abschreibungs- = 100 % = % = ,00 = ,00 6 betrag 6 Die folgende Tabelle zeigt den linearen Abschreibungsplan vom 1. bis zum 6. Nutzungs- ljahr. lineare Abschreibung ( %) Anschaffungswert ,00 Abschreibung 1. Jahr ,00 Buchwert am Anfang des 2. Jahres ,00 Abschreibung 2. Jahr ,00 Buchwert am Anfang des 3. Jahres ,00 Abschreibung 3. Jahr ,00 Buchwert am Anfang des 4. Jahres ,00 Abschreibung 4. Jahr ,00 Buchwert am Anfang des 5. Jahres ,00 Abschreibung 5. Jahr ,00 Buchwert am Anfang des 6. Jahres ,00 Abschreibung 6. Jahr ,00 (9.999,00 ) Buchwert am Ende des 6. Jahres 0,00 (1,00 )

3 Nach 6 Jahren erreicht die lineare Abschreibung den Nullwert. Falls der Pkw weiterhin betrieblich genutzt wird, so wird er mit 1,00 Erinnerungswert in den Büchern weitergeführt. Der Abschreibungsbetrag beträgt dann im letzten Jahr 9.999,00. Betriebswirtschaftlich empfehlenswert ist die lineare Abschreibungsmethode bei gleichmäßiger Wertminderung des Anlagegutes während der einzelnen Nutzungs jahre. Abschreibungen stellen einen betrieblichen Aufwand dar und schmälern den steuer pflichtigen Gewinn. Die Höhe der Abschreibungen muss daher in einem von der Finanzverwaltung anerkannten Rahmen liegen. Das Bundesministerium der Finanzen hat AfA-Tabellen herausgegeben. In diesen Tabellen sind für die Nutzungsdauer einzelner Wirtschaftsgüter Erfahrungswerte angegeben, die Richtgrößen darstellen. In begründeten Fällen kann hiervon abgewichen werden. e Anlagegut Nutzungsdauer in Jahren linearer AfA-Satz Vermessungsgeräte % Überwachungsanlagen % Dampfmaschinen u. -turbinen % Maschinen Drehbänke % Fräsmaschinen % Kraftwagen Lastwagen % Personenwagen % Fotokopiergeräte % Die degressive Abschreibungsmethode 1 Die degressive Abschreibungsmethode schreibt mit fallenden Beträgen vom Buch- oder Restwert ab. Der Abschreibungsbetrag wird mithilfe eines gleich bleibenden Prozentsatzes vom Buch- oder Restwert errechnet. Abschreibungsbetrag = Buchwert Abschreibungssatz Die Unternehmenssteuerreform sieht vor, dass Wirtschaftsgüter, die ab dem 1. Januar 2008 angeschafft oder hergestellt wurden, nicht mehr degressiv abgeschrieben werden dürfen. Wirtschaftsgüter, die vor dem 1. Januar 2008 angeschafft bzw. hergestellt wurden, dürfen weiterhin degressiv abgeschrieben werden. Aus diesem Grund verbleibt dieses Kapitel zunächst im Lehrbuch

4 3.4 ANLAGENWIRTSCHAFT Ein Pkw (Anschaffung am 10. Januar 2007) mit einem Anschaffungswert von ,00 ist mit 30 % degressiv abzuschrei ben. Die folgende Tabelle zeigt einen degressiven Abschreibungsplan für 6 Jahre. degressive Abschreibung (30 %) Anschaffungswert ,00 Abschreibung 1. Jahr ,00 Buchwert am Anfang des 2. Jahres ,00 Abschreibung 2. Jahr ,00 Buchwert am Anfang des 3. Jahres ,00 Abschreibung 3. Jahr 8.820,00 Buchwert am Anfang des 4. Jahres ,00 Abschreibung 4. Jahr 6.174,00 Buchwert am Anfang des 5. Jahres ,00 Abschreibung 5. Jahr 4.321,80 Buchwert am Anfang des 6. Jahres ,20 Abschreibung 6. Jahr 3.025,26 Buchwert am Ende des 6. Jahres 7.058,94 Der Nullwert wird bei der degressiven Abschreibungsmethode nach 6 Nutzungsjahren nicht erreicht. Um in der Nutzungszeit zum Nullwert zu gelangen, wird in der Regel von der degressiven zur linearen Abschreibungsmethode übergegangen. Wird nicht zur linearen Abschreibungsmethode gewechselt, so wird im letzten Nutzungsjahr auf 0,00 bzw. 1,00 Erinnerungswert abgeschrieben. Der degressive Abschreibungsprozentsatz für bewegliche Anlagegüter, die zwischen dem 1. Januar 2006 und dem 31. Dezember 2007 angeschafft oder hergestellt wurden, darf n nicht größer sein als der dreifache lineare Satz und n 30 % nicht überschreiten. Ein Übergang von der degressiven Abschreibungsmethode zur linearen Abschrei bungs methode ist möglich. Umgekehrt ist es nicht zulässig, von der linearen Abschreibungsmethode auf die degressive Abschreibungsmethode überzugehen Die Leistungsabschreibung Bei der Leistungsabschreibung wird die Nutzungsdauer des abzuschreibenden Anlagegutes nicht in Jahren ausgedrückt, sondern in Leistungseinheiten (Stückzahl, Maschinenstunden, Kilometer usw.), die das Anlage gut in seiner Nutzungszeit erbringt. Der Abschreibungsbetrag ergibt sich aus der jährlichen Leistung gemessen an der voraussichtlichen Gesamtleistung. Abschreibungsbetrag = Anschaffungskosten Istleistung pro Jahr Sollgesamtleistung 1 1 = voraussichtliche Gesamtleistung

5 Ein Lkw mit einem Anschaffungswert von ,00 soll nach Leistungseinheiten abgeschrieben werden. Der Lkw ist insgesamt km einsetzbar. Laut Fahrtenbuch ergeben sich folgende jährliche Fahrleistungen: 1. Jahr: km 4. Jahr: km 2. Jahr: km 5. Jahr: km 3. Jahr: km Die folgende Tabelle zeigt die Errechnung der jährlichen Abschreibungsbeträge: Abschreibungs- Anschaffungskosten Istleistung pro Jahr jahr Sollgesamtleistung = Abschreibungsbetrag = , = , = , = , = ,00 Summe der Abschreibungsbeträge: = ,00 Die Leistungsabschreibung berücksichtigt die technische Abnutzung von allen Abschreibungsmethoden am stärksten. Steuerlich ist die Leistungsabschreibung zulässig, wenn die folgenden zwei Bedingungen erfüllt sind: 1. Die Leistungsabschreibung muss wirtschaftlich begründet sein. Dies ist gegeben, wenn die jährlichen Leistungsabgaben erheblich schwanken. 2. Die auf das einzelne Jahr entfallende Leistungsabgabe muss nachweisbar sein (z. B. durch km-zähler eines Kraftfahrzeuges, Zählwerk einer Maschine) Zeitanteilige Abschreibungen 1 Anlagegüter, die während des Wirtschaftsjahres n angeschafft bzw. hergestellt (= Zugang) oder n veräußert bzw. entnommen (= Abgang) werden, sind grundsätzlich zeitanteilig abzuschreiben. In der Praxis wird dabei nach Nutzungsmonaten abgeschrieben. 1 Kapitel gilt nicht für Leistungsabschreibungen

6 3.4 ANLAGENWIRTSCHAFT 1. Zugang von Anlagegütern (zeitanteilige Abschreibungen im Zugangsjahr) Im Zugangsjahr wird die zeitanteilige Abschreibung so gehandhabt, dass das angeschaffte bzw. hergestellte Anlagegut ab dem Monat des Zugangs abgeschrieben wird. Bei Anschaffung eines Betriebsgebäudes am 27. März (Betriebszugehörigkeit im Zugangsjahr: 27. März bis 31. Dez.) werden der Jahresabschreibung angesetzt (Annahme: Wirtschaftsjahr entspricht Kalenderjahr). Anschaffung am 27. März Abschreibungszeitraum (10 Monate) 1. Jan. 1. Febr. 1. März 1. April 1. Mai 1. Juni 1. Juli 1. Aug. 1. Sept. 1. Okt. 1. Nov. 1. Dez. 31. Dez. 2. Abgang von Anlagegütern (zeitanteilige Abschreibungen im Abgangsjahr) In der Praxis wird die zeitanteilige Abschreibung veräußerter oder entnommener Anlagegüter im Abgangsjahr so gehandhabt, dass auf volle Monate abgeschrieben wird. Endet die Nutzung eines Anlagegutes im Laufe eines Monats, so ist es nach herrschender Rechtsauffassung zulässig, wahlweise auf volle Monate auf- oder abzurunden. 1 Eine Maschine wird am 3. Aug. veräußert (Betriebszugehörigkeit im Abgangsjahr: 1. Jan. bis 3. Aug.). Der Abschreibungsbetrag beträgt nun im Jahr des Ausscheidens 7 12 oder 8 12 der Jahresabschreibung (Annahme: Wirtschaftsjahr ent spricht Kalenderjahr). Veräußerung am 3. Aug. Abschreibungszeitraum (7 Monate) oder: Abschreibungszeitraum (8 Monate) 1. Jan. 1. Febr. 1. März 1. April 1. Mai 1. Juni 1. Juli 1. Aug. 1. Sept. 1. Okt. 1. Nov. 1. Dez. 31. Dez Das Anlagenverzeichnis (Anlagenbuch) Im Hauptbuch werden die Anlagekonten i. d. R. als Sammelkonten gemäß Kontenrahmen geführt. In jedem Sammelkonto wird eine Vielzahl von einzelnen Anlagegütern erfasst. Um nun die Abschreibungen pro Sammelkonto exakt ermitteln zu können, ist das Führen eines Anlagenbuches (= Nebenbuch) erforderlich. Dieses Anlagenbuch kann in Form einer Anlagenkartei angelegt sein. Für jeden Gegenstand des Anlagevermögens wird dann eine Anlagenkarteikarte geführt. 1 Da bei Ausscheiden eines Anlagegutes (siehe Kapitel ) sein Wert ohnehin auf null gebracht wird, hat die Höhe der Abschreibung im Abgangsjahr keinen Einfluss auf den zu versteuernden Gewinn

7 Bei der EDV-Buchführung erfolgt die Speicherung (Anlagendatei) auf einem elektronischen Datenträger. Muster einer Anlagenkarteikarte: Inventar-Nr.: 662 Bezeichnung: Kostenstelle: Fuhrpark Lkw (H RW 692) Anlagenkonto: 0840 Abschreibungskonto: 6520 Abschreibungsbeginn: 1. Januar Jahr 1 Voraussichtliche Abschreibung: Anschaffungskosten: ,00 Nutzungsdauer: linear Wiederbeschaffungswert: ,00 9 Jahre Versicherungswert: ,00 Datum Buchwert (AB) jährliche AfA AfA 31. Dez. Jahr , , , Dez. Jahr , , , Dez. Jahr , , , Dez. Jahr , , , Dez. Jahr , Dez. Jahr Dez. Jahr Dez. Jahr Dez. Jahr 9 Aufgrund der Daten der Anlagenkartei wird ein Anlagenverzeichnis erstellt. In dieses Bestandsverzeichnis müssen mit Ausnahme der Wirtschaftsgüter mit einem Wert bis 150,00 (netto) (siehe Kapitel 3.4.6) alle beweglichen Gegenstände des Anlagevermögens, auch wenn sie bereits voll abgeschrieben sind, aufgenommen werden. Die Kopfzeile eines Anlagenverzeichnisses könnte folgendermaßen aufgebaut sein: Nr. Bezeichnung Bilanz- Anschaffungs-/ Ab- Nut- AfA Bilanzdes wert Herstellungs- gangs- zungs- wert Anlagegutes 1. Jan. tag kosten tag dauer Methode Satz Betrag 31. Dez Die Spalten 2 und 11 beinhalten die steuerlichen Mindestanforderungen. Enthält das Bestandsverzeichnis nur diese Informationen, so ist es jährlich aufgrund einer körperlichen Bestandsaufnahme zu erstellen. Die Spalten 4 bis 6 sind erforderlich, wenn auf die jährliche körperliche Bestandsaufnahme der Gegenstände des beweglichen Anlagevermögens verzichtet werden soll. Die Spalten 3 und 7 bis 10 stellen sinnvolle betriebswirtschaftliche Ergänzungsinformationen dar Buchhalterische Erfassung der Wertminderung bei Wirtschaftsgütern mit Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten bis 1.000,00 Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten bis 150,00 Die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten von Wirtschaftsgütern, die selbstständig nutzbar sind und deren Wert 150,00 netto (ohne Umsatzsteuer) nicht übersteigt, sind im Anschaffungs- bzw. Herstellungsjahr in voller Höhe als Betriebsausgabe (Sofortaufwand) zu erfassen. ( 6, Absatz 2, Satz 1 EStG)

8 3.4 ANLAGENWIRTSCHAFT Barkauf einer Büroschreibtischlampe , % Umsatzsteuer ,50 = Bruttorechnungsbetrag ,50 Buchungssatz 6800 Büromaterial 50, Vorsteuer 9,50 an 2880 Kasse 59,50 Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten ab 150,00 bis 1.000,00 Selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter, die ohne Umsatzsteuer mehr als 150,00, aber höchstens 1.000,00 kosten, werden in einem Jahressammelposten (Pool) zusammengefasst und gemeinsam über fünf Jahre linear, also mit 20 % pro Jahr, abgeschrieben 1. ( 6, Absatz 2a EStG) Dabei ist unerheblich zu welchem Zeitpunkt die Wirtschaftsgüter im Anschaffungsjahr erworben werden (keine zeitanteilige Abschreibung im Anschaffungsjahr), wann die Wirtschaftsgüter aus dem Betriebsvermögen ausscheiden (konstante Abschreibungen auf den Jahressammelposten im Fünf-Jahreszeitraum auch bei vorzeitigem oder nachträglichem Ausscheiden der Wirtschaftsgüter). Kauf eines PC mit ec-karte unserer Bank, netto , % Umsatzsteuer ,00 = Bruttorechnungsbetrag ,00 Buchungssatz für die Anschaffung des PC 0891 Sammelposten BGA 20.. (Wirtschaftsgüter ab 150 bis ) 700, Vorsteuer 133,00 an 2800 Guthaben bei KI (Bank) 833,00 Buchungssatz für die Abschreibung des PC 6540 Abschr. auf Sammelposten (WG ab 150 bis ) 140,00 2 an 0891 Sammelposten BGA 20.. (WG ab 150 bis ) 140, Nicht selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter dieser Kategorie (z. B. Drucker, Monitore) werden nicht in diesem Jahressammelposten erfasst, sondern isoliert gemäß AfA-Tabelle abgeschrieben (z. B. Drucker 3 Jahre, Monitore 7 Jahre). (BFH, Urteil vom ) 2 Der Abschreibungsbetrag erhöht sich entsprechend für weitere im Betrachtungsjahr angeschaffte Wirtschaftsgüter mit Anschaffungskosten ab 150,00 bis 1.000,00 (20 % Abschreibungen von der Summe der Anschaffungskosten)

9 Zusammenfassung Schaubild Abschreibungen S Abschreibungen H labschrei- bungsbetrag Saldo l S Anlagekonto H Anfangs- Abschreibestand bungsbetrag Restbuchwert l Abschluss über GuV Abschluss über SBK Merksätze 1. Wertminderungen der Anlagegüter werden durch Abschreibungen buchhalterisch erfasst. 2. Abschreibungen werden als Aufwendungen im Soll des Aufwandskontos Ab schrei bungen und als Bestandsminderungen im Haben der Anlagekonten gebucht. 3. Bei der linearen Abschreibungsmethode wird mit gleich bleibenden Beträgen vom Anschaffungs- oder Herstellungswert abgeschrieben. 4. Bei der degressiven Abschreibungsmethode 1 wird mit fallenden Beträgen vom Buchwert abgeschrieben. 5. Bei der Leistungsabschreibung ergibt sich der Abschreibungsbetrag aus der jährlichen Leistung gemessen an der voraussichtlichen Gesamtleistung. 6. Bleibt ein Anlagegut nach seiner vollständigen buchmäßigen Abschreibung weiterhin Bestandteil des Betriebsvermögens, so muss es mit 1,00 Erinnerungswert auf dem jeweiligen Anlagekonto weitergeführt werden. 7. Anlagegüter, deren Zugang oder Abgang während des Wirtschaftsjahres erfolgt, sind zeitanteilig abzuschreiben. 8. Jedes Anlagegut wird einzeln in einer Anlagekartei/Anlagedatei geführt (und abgeschrieben). Die Anlagekonten des Hauptbuches ergeben sich aus diesen Anlagekarteien/Anlagedateien. 9. Selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten 150,00 (netto) nicht übersteigen, werden im Anschaffungs- bzw. Herstellungsjahr sofort als Betriebsausgaben (Sofortaufwand) erfasst. 10. Selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten mehr als 150,00 höchstens aber 1.000,00 (jeweils netto) betragen, werden in einem Jahressammelpool zusammengefasst und gemeinsam über fünf Jahre mit 20 % linear abgeschrieben. 1 Die Unternehmenssteuerreform sieht vor, dass Wirtschaftsgüter, die ab dem 1. Januar 2008 angeschafft oder hergestellt wurden, nicht mehr degressiv abgeschrieben werden dürfen. Wirtschaftsgüter, die vor dem 1. Januar 2008 angeschafft bzw. hergestellt wurden, dürfen weiterhin degressiv abgeschrieben werden. Aus diesem Grund verbleibt die degressive Abschreibungsmethode zunächst im Lehrbuch