Bilanzierung nach IFRS für SMEs (KMUs) Alternative und Chance zu UGB und zu Full Standards

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1 Bilanzierung nach IFRS für SMEs (KMUs) Alternative und Chance zu UGB und zu Full Standards WP/StB Mag. Gerhard Prachner, CPA Österreich Rechnungslegung von nicht kapitalmarktorientierten Unternehmen in Österreich Unternehmensgesetzbuch für offene Gesellschaft, Kommanditgesellschaft und stille Gesellschaft, Kapitalgesellschaften Vorschriften Einzelabschluss Konzernabschluss 245a Konzernabschlüsse nach international anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen Seite 2

2 Rechnungslegung von nicht kapitalmarktorientierten Unternehmen in Österreich - Verordnung EG Nr. 1606/2002 ein Mutterunternehmen, welches in der EU notiert (Aktien, Schuldtitel) muss den Konzernabschluss nach IFRS, wie sie in der EU anzuwenden sind, aufstellen - andere Mutterunternehmen können den Konzernabschluss ebenfalls nach IFRS, wie sie in der EU anzuwenden sind, aufstellen VO EG Nr. 1606/2002 Länderwahlrecht zur Übernahme von IFRS auch für den Einzelabschluss von Österreich nicht ausgeübt Seite 3 IFRS for SMEs erste Überlegungen des IASB für dieses Projekt vor ca. 4 Jahren auf Wunsch einer breiten öffentlichen internationalen Meinung andere Institutionen - United Nations Conference on Trade and Development UNCTAD - Accounting and Financial Reporting Guidelines for Level 2 SMEs (SMEGA) - Level 1 - listed entities IFRS Seite 4

3 IFRS for SMEs - Level 2 - signifikante Unternehmen, die nicht gelistet sind, Regeln, die von IFRS abgeleitet sind und die einfacher und meist vorkommende Transaktionen beinhalten - Level 3 - kleine Unternehmen, Eigentümer gemanagt, wenige Mitarbeiter einfache Regeln, die sehr stark am Cash Accounting angelehnt sind IASB SME Working Group Seite 5 IFRS for SMEs IASB hat Exposure Draft IFRS for SMEs am 15. Februar 2007 veröffentlicht Ziele - vereinfachte, in sich abgeschlossene Buchhaltungs- und Bilanzierungsregeln für SMEs - soll die IASB Accounting Anforderungen zugänglicher machen für Ersteller sowohl in entwickelten als auch entstehenden Märkten - Verringerung der Belastung für KMUs bei der Erstellung des Jahresabschlusses Seite 6

4 basiert auf den IFRS, die für Kapitalmarktunternehmen gelten es gibt Modifikationen entsprechend den Bedürfnissen der Verwender und Kosten-Nutzen Überlegungen er ermöglicht möglichen und existierenden Investoren und Kreditgebern, Nicht Manager Eigentümern, Rating Agenturen und anderen die finanzielle Performance und Lage, sowie Cash flows für KMUs zu bewerten und zu vergleichen es sollen sogenannte general purpose financial statements for external users-sein möglicherweise Prüfung dieses Abschlusses durch Wirtschaftsprüfer, der den möglichst sicheren Einblick in die Vermögens, -Finanz und Ertragslage bestätigen kann Seite 7 Was heißt SME?? IASB meint, dieser Standard kann von allen Unternehmen verwendet werden die no public accountability haben (Unternehmen, die keiner öffentlichen Rechenschaftspflicht unterliegen) - dh. nicht gelistet sind und keine Bank oder Versicherung sind - IASB gibt keine Größenklassen vor - Fokus auf Unternehmen mit ca. 50 Mitarbeiter Basis für Entwicklung des Standards, allerdings Standard eignet sich auch für sogen. Micros - Ausgangspunkt sind fettgedruckte Paragraphen der vollen IAS und IFRS Seite 8

5 IFRS for SME Standard - Aufbau nach Topics - enthält Musterabschluss und Checkliste für Anhangangaben und Basis for Conclusions Seite 9 Inhalt 1. Anwendungsbereich 2. Konzepte und grundlegende Prinzipien 3. Darstellung von Abschlüssen 4. Bilanz 5. Gewinn- und Verlustrechnung 6. Aufstellung über die Veränderung des Eigenkapitals und Aufstellung über das Ergebnis und die Gewinnrücklagen 7. Kapitalflussrechnungen 8. Anhang Seite 10

6 Inhalt 9. Konzern- und separate Einzelabschlüsse 10.Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, Schätzungen und Fehler 11.Finanzielle Vermögenswerte + finanzielle Verbindlichkeiten Anhang A Effektivzinssatz Anhang B Überlegungen zur Bewertung zum beizulegenden Zeitwert 12.Vorräte 13.Anteile an assoziierten Unternehmen 14.Anteile an Joint Ventures 15.Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien Seite 11 Inhalt 16.Sachanlagen 17.Immaterielle Vermögenswerte mit Ausnahme des Geschäfts- oder Firmenwerts 18.Unternehmenszusammenschlüsse und Geschäfts- oder Firmenwert 19.Leasingverhältnisse 20.Rückstellungen und Eventualposten Anhang Leitlinien zur Umsetzung von Abschnitt Eigenkapital 22.Erträge Anhang Beispiele zur Ertragserfassung nach den Grundsätzen in Abschnitt 22 Seite 12

7 Inhalt 23.Zuwendungen der öffentlichen Hand 24.Fremdkapitalkosten 25.Anteilsbasierte Vergütung 26.Wertminderung nicht-finanzieller Vermögenswerte 27.Leistungen an Arbeitnehmer 28.Ertragsteuern 29.Rechnungslegung in Hochinflationsländern 30.Fremdwährungsumrechnung 31.Segmentberichterstattung 32.Ereignisse nach dem Ende der Berichtsperiode Seite 13 Inhalt 33.Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen 34.Ergebnis je Aktie 35.Branchenspezifische Vorschriften 36.Aufgegebene Geschäftsbereiche und zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte 37.Zwischenberichterstattung 38.Übergang auf den IFRS für KMU Seite 14

8 Glossar Grundlage für Schlussfolgerungen Umsetzungsleitlinien: - Musterabschluss - und Angabencheckliste Seite 15 IASB - Vorgangsweise alleinstehender Standard - dh: KMU versucht in Standardlösung das Problem zu finden - Auslegung durch Analogie - Verwendung von Kapitel 2: Concepts and Pervasive Principles - KMU kann auch in volle IFRS schauen - Allerdings kein mandatory fallback to full IFRS Seite 16

9 Vereinfachungen basierend auf Anwendererfordernissen - Bestimmte IFRS sind nicht anwendbar - Falls IFRS Option enthält wurde einfachere gewählt - Vereinfachte Ansatz- und Bewertungsregeln Seite 17 einfachere Option wird verwendet allerdings reference zu anderen in vollen IFRS - IAS 40: Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien Bewertungswahlrecht wurde beibehalten, Anschaffungskostenansatz als Folgebewertung wird beschrieben, Verweis auf IAS 40 für Fair Value Modell - IAS 16: Sachanlagen: Anschaffungskostenansatz als Folgebewertung, Verweis auf IAS 16 für Neubewertungsmethode Seite 18

10 - IAS 38: Immaterielle Vermögenswerte: Anschaffungskostenansatz als Folgebewertung, Verweis auf IAS 38 für Neubewertungsmethode Möglichkeit Entwicklungskosten als Aufwand zu buchen, falls Aktivierung Verweis auf IAS 38 Beibehaltung der immateriellen Vermögenswerte mit unbestimmter Nutzungsdauer - IAS 23: Fremdkapitalkosten: Aufwand, falls Aktivierung - Verweis auf IAS 23 Seite 19 - IAS 7: Geldflussrechnungen: nur indirekte Methode, falls direkte Methode angewendet wird Verweis auf IAS 7 - IAS 20: Öffentliche Zuwendungen: IFRS für KMU-Modell Zuwendungen als Ertrag erfassen, Zuwendungen zum beizulegenden Zeitwert der erhaltenen oder ausstehenden Vermögenswerte Seite 20

11 - IAS 31& IAS 28: Assoziierte Unternehmen und Joint Ventures können zu Anschaffungskosten bewertet werden. Falls Equity Methode Verweis auf IAS 28; falls zu Fair Value Verweis auf Abschnitt II (Finanzielle Vermögenswerte und Verbindlichkeiten) - IAS 12: Ertragsteuern: timing differences plus Methode - IAS 19: Leistungen an Arbeitnehmer: nur ergebniswirksame Erfassung der versicherungsmathematischen Gewinne und Verluste, Planeinführungen, -änderungen, -kürzungen und -abgeltungen Seite 21 - IFRS 2: Anteilsbasierte Vergütung: Intrinsic value (innerer Wert) für Bewertung der Eigenkapitalinstrumente am Bilanzstichtag - IAS 17: Leasing vereinfachte Kalkulationen, Verweis auf IAS 17 für Bilanzierung von Finanzierungsleasing beim Leasinggeber - IFRS 1: Erstmalige Anwendung: Keine Angabe von Vergleichsinformationen, Undurchführbarkeitsannahme im Bezug auf einige Anforderungen bei Anpassung der Eröffnungsbilanz Seite 22

12 Vereinfachungen bei Ansatz und Bewertung (Recognition and Measurement) - IAS 39: Finanzinstrumente: - nur 2 Typen - vereinfachte Regeln für Abgang (dereognition) - vereinfachte Hedge accounting Regeln - IFRS 3: Unternehmenszusammenschlüsse: kein jährlicher Goodwill-Impairment Test, sondern nur bei Vorliegen von Indikatoren für Wertminderung Seite 23 IAS und IFRS, die im SME Standard nur durch Verweis enthalten sind - IAS 29: Rechnungslegung in Hochinflationsländern - IAS 33: Ergebnis je Aktie - IAS 34: Zwischenberichterstattung - IFRS 8: Segmentberichterstattung Branchenspezifische Vorschriften - IAS 41: Landwirtschaft - IFRS 4: Versicherungsverträge - IFRS 6: Rohstoffindustrien Seite 24

13 Vereinfachungen bei Ansatz und Bewertung, die NICHT vom IASB übernommen wurden - keine Optionen, - keine Geldflussrechnung - kein Finanzierungsleasing alle Leasingverträge sind operatives Leasing - alle Pensionspläne werden als beitragsorientierte Zusagen behandelt - keine PoC-Methode bei Auftragsfertigung - weniger Rückstellungen - kein Ansatz von anteilsbasierten Vergütungen - kein Ansatz von latenten Steuern Seite 25 Vereinfachungen bei Ansatz und Bewertung, die NICHT vom IASB übernommen wurden - Anschaffungskostenmodel bei Landwirtschaft - keine Konsolidierung - Finanzinstrumente zu Anschaffungskosten Seite 26

14 weitere mögliche Vereinfachungen, die von vielen Institutionen in Comment lettern gefordert werden - überhaupt keine Optionen zulassen - bei Ertragsteuern timing approach, kein Ansatz von latenten Steuern für Verlustvorträge - vereinfachte Berechnungsmethoden in IAS 19 für andere langfristig fällige Leistungen (Abfertigungen und Jubiläen) - keine immaterielle Vermögenswerte mit unbestimmter ND, Wiedereinführung der Abschreibung bei Goodwill und anderen Immateriellen Vermögenswerten - kein Ansatz von immateriellen Vermögenswerten bei Unternehmenserwerb alles Goodwill Seite 27 Weitere mögliche Vereinfachungen - kein Fair Value Ansatz von Vermögenswerten und Schulden bei Unternehmenserwerb, Fortführung der Buchwerte des übernommenen Unternehmens - weniger oder kein Ansatz von Fair Values Seite 28

15 Wie geht es weiter - Field Tests bis 30. Oktober Comment period bis 30. November 2007 (11 Fragen) - Finale Standard 2. Hälfte Inkrafttreten: sofort Wartung des IFRS for SMEs - Update nur alle 2 Jahre, falls notwendig durch Omnibus Exposure Draft Seite 29 Bedeutung für Österreich Grundsätzlich abhängig von EU Möglichkeiten der EU - ignorieren - Übernahme anstatt 4. und 7. RL und damit verpflichtende Umsetzung ins lokale Recht - Übernahme zusätzlich zur 4. und 7. RL und Einführung eines Länderwahlrechtes/ Firmenwahlrechtes Simplifikation Projekt der EU zur Einsparung von 25 % der Verwaltungskosten im Bereich Rechnungslegung und Prüfung Seite 30

16 Bedeutung für Österreich KMU s haben eine hohen Stellenwert in der volkswirtschaftlichen Betrachtung 99,5 % der österreichischen Unternehmen sind KMU s Wirtschaftliche Situation dieser Unternehmen jedoch nicht positiv: sie weisen geringe EK Quote auf Grundsätzlich fallen alle diese Unternehmen in den möglichen Anwendungsbereich der IFRS for SME s Seite 31