Ertragsteuern bei Wachstumsunternehmen

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1 Armin Heßler/ Petra Mosebach 2008 AGI-Information Management Consultants May be used for personal purporses only or by libraries associated to dandelon.com network. Ertragsteuern bei Wachstumsunternehmen Unternehmen - Anteilseigner - aktive Schlüsselpersonen Unter Mitarbeit von Kerstin Böhme 2002 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart

2 VII Vorwort Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis V Vll XV11 XXI XX11 Kapitel 1 Einleitung 1 Kapitel 2 Grundzüge des Ertragsteuerrechts 5 1 Verhältnis der Steuerarten zueinander 5 2 Die einzelnen Ertragsteuern Einkommensteuer Betriebs-und Privatvermögen Dualistisches System der Einkunftsarten Stille Reserven Verlustverrechnung Sonderausgaben Tarif Körperschaftsteuer "V Solidaritätszuschlag Gewerbesteuer 18 3 Kapitalgesellschaft und Anteilseigner Kapitalgesellschaft im Rechts-und Steuersystem Anteilseigner im Rechts- und Steuersystem 22 4 Personen- und Kapitalgesellschaft Rechtliche Abgrenzung Steuerliche Abgrenzung Vorteile und Nachteile Belastungsunterschiede unter Berücksichtigung der Unternehmenssteuerreform 28 Kapitel 3 Besteuerung von Wachstumsunternehmen 31 1 Überlegungen zur Rechtsformwahl Außersteuerliche Überlegungen bei der Rechtsformwahl Quantitativer Steuerbelastungsvergleich 33

3 VI Qualitative Unterschiede der Besteuerung 36 2 Laufende Besteuerung Besteuerung der Personengesellschaften Einkommensteuer Gewerbesteuer Besteuerungskonzept Bruttoerfolg als Besteuerungsgrundlage Spenden Behandlung von Beteiligungserträgen Anrechnung der Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer Verlustabzug bei Personenunternehmungen Besteuerung der Kapitalgesellschaften Körperschaftsteuer Gewerbesteuer Verlustabzug bei Kapitalgesellschaften Verlustabzug bei Start up-unternehmen Anlaufbedingte Verluste Mehrstufiger Gesellschafterwechsel Abzugsfähigkeit der Verluste Verlustabzug bei Vorliegen einer Organschaft 54 3 Steuerliche Gestaltungsmaßnahmen Reinvestitionsrücklage 6b EStG % Voraussetzungen Veräußerung Abzug des Veräußerungsgewinns Begünstigte Veräußerungsobjekte Begünstigte Reinvestitionsgüter Weitere Voraussetzungen Bildung und Auflösung von Reinvestitionsrücklagen Reinvestitionsrücklage bei Veräußerung von Beteiligungen an Kapitalgesellschaften Rücklage für Ersatzbeschaffung nach R 35 EStR Voraussetzungen Bildung einer Rücklage für Ersatzbeschaffung Auflösung der Rücklage Zusammenfassender Vergleich Ansparabschreibung nach 7g Abs. 3 EStG Voraussetzungen für die Bildung der Rücklage Auflösung der Rücklage 64

4 IX Besonderheiten bei nicht bilanzierenden Steuerpflichtigen Existenzgründer Behandlung von Zuschüssen 66 4 Veräußerung und Erwerb von Unternehmen und Unternehmensanteilen Besteuerung bei Veräußerung Steueroptimierte UnternehmenserweTbe Assetüeal Share Deal Transformation von Anschaffungskosten in Abschreibungsvolumen Kombinations-, Mituntemehmer- und Umwandlungsmodell Organschaftsmodell Berücksichtigung von Finanzierungsaufwendungen Körperschaftsteuerliche Organschaft Ballooning-Konzept 76 5 Steuerliche Folgen des Börsengangs Steuerliche Folgen einer börsenvorbereitenden Umwandlung Exkurs: Zivilrechtliche Umwandlungsformen Verschmelzung Spaltung Formwechsel «V Das Umwandlungssteuerrecht Umwandlung einer Personenunternehmung in eine Aktiengesellschaft Verschmelzung und Spaltung Steuerliche Behandlung bei der AG Steuerliche Behandlung bei der Personengesellschaft Maßgeblichkeit Steuerliche Behandlung bei den Gesellschaftern Formwechsel Fallstudie Umwandlung einer GmbH in eine Aktiengesellschaft Verschmelzung Steuerliche Behandlung bei der GmbH Steuerliche Behandlung bei der AG Steuerliche Behandlung bei den Gesellschaftern Spaltung und Formwechsel Fallstudie 104

5 Steuerliche Wirkungen einer Kapitalerhöhung Exkurs: Kapitalerhöhung aus aktienrechtlicher und betriebswirtschaftlicher Sicht Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln Kapitalerhöhung gegen Einlagen Bedingte Kapitalerhöhung Genehmigtes Kapital Auswirkungen bei den Altaktionären Einbringungsgeborene Anteile 113 Steuerliche Folgen der Liquidation Handels-und zivilrechtliche Regelungen Auflösung Auseinandersetzung Rechnungslegung in der Liquidationsphase Besteuerung der Kapitalgesellschaft im Liquidationszeitraum Abwicklungs-bzw. Besteuerungszeitraum Ermittlung des Liquidationsergebnisses Besteuerung der Gesellschafter Anteile des Gesellschafters im Betriebsvermögen Anteile des Gesellschafters im Rahmen des 17 EStG Einbringungsgeborene Anteile im Sinne des 21 UmwStG 120 Weitere steuerliche Probleme bei WachstfJmsunternehmen Pensionszusage Bedeutung der Zusage für den Berechtigten Bedeutung der Zusage für das Start up-unternehmen Steuerliche Behandlung der Zusage Voraussetzungen des 6a EStG Betriebliche Veranlassung Spenden und Sponsoring Abgrenzung zwischen Spende und Sponsoring Steuerliche Behandlung von Spenden Steuerliche Behandlung von Sponsoring Parteispenden Vergütungen des Aufsichtsrats Abzugsfähigkeit von Aufsichtsratsvergütungen Gestaltungsmöglichkeiten Aufwendungen, die einem vollständigen oder teilweisen Abzugsverbot unterliegen Nicht abzugsfähige Aufwendungen 138

6 XI Beschränkt abzugsfähige Aufwendungen Behandlung von Erfindungen und Patenten Erfindungen im Vorfeld einer Unternehmensgründung Zufallserfindung Planmäßige Erfindertätigkeit Bewertung Folgen der (verdeckten) Einlage 142 Kapitel 4 Besteuerung der Anteilseigner Einkünfte des Anteilseigners Besteuerung von Dividendenzahlungen Systemwechsel durch das StSenkG Natürliche Person mit Anteilen im Privatvermögen Entstehung von Einkünften Entstehung der Steuer, Art der Einkünfte, Steuerpflicht Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens Steuerfreistellung der Hälfte der Einkünfte Abzug von Werbungskosten Kritik an der Halbierung des Werbungskostenabzuges Abzug des Sparer-Freibetrages Anrechnung der Kapitalertragsteuer Verdeckte Gewinnausschüttungen Natürliche Person mit Anteilen im Betriebsvermögen Anteile im Betriebsvermögen Umqualifizierung der Einkünfte aus Dividendenzahlungen Besteuerung nach dem Halbeinkünfteverfahren Auswirkungen auf die Gewerbesteuer Kürzung nach 9 Nr. 2a GewStG Gewerbesteuer bei Beteiligung unter 10 /o Kapitalgesellschaft als Anteilseigner Anteile in der Kapitalgesellschaft Steuerfreistellung von ürvidendeneinkünften Steuerfreistellung im Körperschaftsteuerrecht Auswirkungen auf die Gewerbesteuer Versagung des Betriebsausgabenabzugs Praktische Umsetzung Anrechnung der Kapitalertragsteuer Übersicht zur Besteuerung von Dividendenzahlungen 175

7 X11 3 Besteuerung von Anteilsveräußerungen Allgemeine Regelungen Notwendigkeit der steuerlichen Erfassung Übersicht über die Veräußerungstatbestände Anwendung der Verfahren zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Halbeinkünfteverfahren im Einkommensteuerrecht Steuerfreistellung im Körperschaftsteuerrecht Private Veräußerungsgeschäfte bei Anteilen an Kapitalgesellschaften Begriffsbestimmungen zu 23 EStG Definition der privaten Veräußerungsgeschäfte Anschaffung von Anteilen an Kapitalgesellschaften Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften Spekulationsfrist Gewinn oder Verlust aus privaten Veräußerungsgeschäften Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens Zusammenwirken mit anderen Einkunftsarten Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften Regelungsinhalt des 17 EStG Einordnung in das System der Einkommensteuer Art und Zeitraum der Beteiligung Bemessungsgrundlage der Beteiligung Beteiligungsgrenze i.s.d.^ 17 EStG Gewinn oder Verlust aus Anteilsveräußerungen Veräußerungsgewinn oder-verlust Veräußerungspreis und Wert der Anteile Dividende oder Veräußerungsgewinn Veräußerungskosten Bestimmung der Anschaffungskosten Besteuerung des Veräußerungsgewinns Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens Freibetrag nach 17 Abs. 3 EStG Wegfall der Steuerbegünstigung nach 34 EStG Keine Belastung mit Gewerbesteuer Berücksichtigung von Veräußerungsverlusten Allgemeine Regelungen zum Verlustausgleich Entstehung und Ansatz eines Veräußerungsverlustes Verlustausgleichsbeschränkungen 203

8 XIII Krise und Insolvenz der Kapitalgesellschaft Anwendung des 17 EStG bei Auflösung der Kapitalgesellschaft Eigenkapitalersetzende Gesellschafterdarlehen als nachträgliche Anschaffungskosten Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften aus dem Betriebsvermögen Regelungsbedarf Anteilsveräußerungen aus dem Betriebsvermögen natürlicher Personen Betriebsveräußerung oder-aufgäbe Anteilsveräußerungen im Rahmen einer Betriebsveräußerung oder Betriebsaufgabe Anteilsveräußerungen im Rahmen des laufenden Geschäftsbetriebs Besonderheiten bei einbringungsgeborenen Anteilen Steuerneutrale Reinvestition von Anteilsveräußerungsgewinnen Anteilsveräußerung bei juristischen Personen als Anteilseigner Anteile in der Kapitalgesellschaft Steuerfreistellung bei Anteilsveräußerungen Ausnahme bei einbringungsgeborenen Anteilen Übersicht zur Besteuerung von Anteilsveriiußerungen Weitere Arten der Beteiligung Mitunternehmerische Beteiligungen Darlehen und stille Beteiligung Unterscheidungskriterien der Beteiligungsformen Einfaches Darlehen Partiarisches Darlehen Typisch stille Beteiligung Atypisch stille Beteiligung Übersicht über Darlehen und stille Beteiligung Kapitalgesellschaft & Co. KG Rechtliche Ausgestaltung der Gesellschaftsform Steuerliche Behandlung der Kapitalgesellschaft & Co. KG Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaften Behandlung des Gewinnanteils beim Komplementär Behandlung der Gewinnanteile bei den Kommanditisten Verlustabzug nach 15a EStG Kritische Betrachtungen zur GmbH a Co. KG 249

9 XIV 4.4 Gewährung von Genussrechten Begriff und Bedeutung der Genussrechte Genussrechte mit gewinnabhängiger Verzinsung Genussrechte mit gewinnorientierter Verzinsung 252 Kapitel 5 Besteuerung der aktiven Schlüsselpersonen Einführung Vorstand und Geschäftsführung Allgemeine Grundlagen der Besteuerung Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit Ermittlung der Einkünfte Werbungskosten Lohnsteuerabzugsverfahren Geldwerte Vorteile Überblick Besteuerung der geldwerten Vorteile Bewertung von Sachzuwendungen Belegschaftsrabatte Zurverfügungstellung eines Dienstfahrzeugs Nutzung von betrieblichen Personalcomputern und Telekommunikatio* geräten Miles Ö More-Bonusprogramme Gewährung von Aktienoptionen Erteilung von Versorgungszusagen Mitarbeiter Allgemeine Besteuerungsgrundlagen Besonderheiten bei Aktienoptionen Mitarbeiterbeteiligung durch Belegschaftsaktien Berater der Wachstumsunternehmen Zuordnung zu den einzelnen Einkunftsarten Selbstständige im weiteren Sinne Abgrenzung zu Arbeitnehmern Selbstständige im engeren Sinne Begriff Katalogberufe Andere freiberufliche Tätigkeiten Folgen der Zuordnung Ermittlung der Einkünfte durch Einnahme-Überschussrechnung 276

10 XV Betriebsveräußerung Beteiligung statt Barvergütung Zuordnung der Beteiligung zum Betriebsvermögen Vermeidung der Besteuerung eines Veräußerungsgewinnes Steuerliche Nutzbarmachung eines Veräußerungsverlustes Entnahme der Beteiligung Wandlung einer Leistungsverbindlichkeit in ein Darlehen 279 Aufsichtsräte in Wachstumsunternehmen Grundlagen der Besteuerung Betriebsvermögen Beteiligung statt Vergütung Aktienoptionen bei Aufsichtsratsmitgliedern 282 Business Angels Finanzierungsbedarf Begriff und Motivation der Business Angels Arten von Business Angels und deren Besteuerung 284 Berücksichtigung von negativen Einkünften Laufende Verluste Einmalige Verluste Beteiligung im Privatvermögen Beteiligung im Betriebsvermögen Durchführung der Verlustverrechnung *V Stille Beteiligung 290 Aktienoptionen Begriff und Ausgestaltung von Aktienoptionsprogrammen Wirtschaftlicher Hintergrund von Aktienoptionen Umsetzung der Aktienoptionsprogramme Kapitalerhöhung Erwerb eigener Aktien Besteuerung der Aktienoptionsprogramme 294 Betriebliche Altersvorsorge Allgemeines Besteuerungskonzept der Vorsorgeleistungen Durchführungswege und Neuerungen Pensionskasse Direktversicherung Unterstützungskasse Direktzusage Pensionsfonds 301

11 XVI Weitere Neuerungen Betriebliche Altersvorsorge durch eine Pensionszusage Grundlagen Pensionszusagen in Wachstumsunternehmen Steuerliche Folgen der Nichtanerkennung einer Pensionszusage Begriff der verdeckten Gewinnausschüttung Folgen der verdeckten Gewinnausschüttung bei der Gesellschaft Folgen bei den Gesellschafter-Geschäftsführern Betriebliche Altersvorsorge durch Entgeltumwandlung Allgemeines Vorteile einer betrieblichen Altersversorgung durch Entgeltumwandlung Steuerliche Anerkennung der Entgeltumwandlung Steuerliche Folgen der Entgeltumwandlung Betriebliche oder private Altersvorsorge? Sonderausgabenabzug Vorwegabzug Vergleich der Varianten anhand von Modellrechnungen 313 Literaturverzeichnis 317 Stichwortverzeichnis «v 329