Summe gezahlt wird nur als schriftlicher Vertrag mit Wertsicherungsklausel

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1 PRAXIS-FINANZIERUNG Fördergelder für Praxisnachfolger Holger Schwabe Eine Praxisübernahme bedeutet nicht, sich ins gemachte Nest zu setzen. Sie ist eine ebenso große Herausforderung wie die Neugründung. Staatliche Förderdarlehen erleichtern die Bezahlung des Kaufpreises. Der Gründungs- und Finanzierungsexperte Holger Schwabe gibt Ihnen Tipps zu Antragstellung, Bürgschaft, Finanzierungsplan und steuerlichen Aspekten einer Übernahme. Die Finanzierung ist auch bei der Praxisübernahme ein zentraler Punkt. Die größte finanzielle Hürde besteht für Praxisnachfolger, wenn der Kaufpreis durch eine einmalige Zahlung entrichtet werden muss. Doch über die Zahlungsweise und die Art der Übernahme können Sie mit dem die Praxis abgebenden Gynäkologen verhandeln. Die Übernahme kann auf unterschiedliche Weise erfolgen: Familiennachfolge Sie erfolgt in der Regel durch Schenkung oder vorweggenommene Erbfolge. Praxiskauf (s. Beispiel im Beitrag), Erwerb auf Rentenbasis Man unterscheidet zwischen Zeit- und Leibrente. Die Zeitrente muss auf eine bestimmte Dauer mindestens zehn Jahre festgelegt Leibrente bedeutet, dass dem Verkäufer bis zu seinem Tod eine vereinbarte wiederkehrende Summe gezahlt wird nur als schriftlicher Vertrag mit Wertsicherungsklausel gültig. Kauf durch dauernde Last Dabei handelt es sich um wiederkehrende regelmäßige Zahlungen, die sich über mindestens zehn Jahre erstrecken. Ihre Höhe kann differieren, zum Beispiel an den Praxisgewinn gekoppelt werden oder durch die Vereinbarung einer Wertanpassung. Die Frage, ob Kauf, Rente oder dauernde Last vorteilhafter ist, entscheiden in erster Linie steuerliche Kriterien. In der Regel wird die die Praxis abgebende Person die Art der Zahlung bestimmen. Aber auch als Nachfolger sollten Sie die steuerlichen Auswirkungen der in Frage kommenden Alternativen mit Ihrem Steuerberater besprechen, weil daraus unterschiedliche finanzielle Belastungen für Sie resultieren (s. a. Kasten mit weiterführenden Beiträgen aus dem FRAUENARZT). Steuerliche Besonderheiten bei einer Übernahme Sie müssen außerdem mit Ihrem Steuerberater überlegen, in welcher Rechtsform Sie Ihre künftige Praxis führen wollen. Jede (Einzel-, Gemeinschaftspraxis oder Praxisgemeinschaft) hat ihre steuerlichen Vor- und Nachteile. Natürlich spielt auch Ihre familiäre Situation eine Rolle für die Berechnung der künftigen Steuerlast. Diese Dinge müssen mit Ihrem Steuerberater rechtzeitig vor einer Übernahme klären. Hier stellen wir Ihnen nur drei fiskalische Besonderheiten einer Übernahme vor: Im Anschaffungspreis einer übernommenen Praxis ist auch der Wert des Goodwill enthalten. Die Finanzverwaltung erlaubt, diesen immateriellen Wert über drei bis zehn Jahre abzuschreiben. Mit Ihrem Steuerberater müssen Sie die für Sie geeignete Abschreibungsdauer festlegen. Arbeitet der aussteigende Arzt in der Praxis seiner Nachfolger für einige Zeit mit, kann dessen Entgelt als Betriebsausgabe steuerlich geltend gemacht Übernehmen Sie eine Praxis erst, wenn Sie (und ggf. der oder die Pra- Interessante Beiträge zum Praxis(ver)kauf Titel Autor FRAUENARZT Interessante Teilaspekte Abschreibung auf Praxisgebäude Dornbusch 3/2001, S. 358f Gebäudenutzung wichtig Intelligente (Alters-)Teilzeitregelungen Marquardt 6/2001, S. 698f Rechtsanspruch auf Nachfolge Steuern sparen beim Kauf einer Praxis Dornbusch 6/2001, S Art der Kaufpreiszahlung Rechtliche Aspekte beim Verkauf einer Praxis Römermann 8/2001, S Vereinfachte Einholung der Patienteneinwilligung Praxiskauf oder Neugründung? Federer 8/2001, S Berechnung Goodwill Starthilfen für Praxisgründer Schwabe 3/2002, S Vorbereitung des Banktermins, Businessplan FRAUENARZT 43 (2002) Nr

2 Das Buch zum Thema E. Klapp: Abgabe und Übernahme einer Arztpraxis. Unter Berücksichtigung des Nachbesetzungsverfahrens in gesperrten Gebieten. 2001, 2. aktualisierte und erweiterte Auflage, 162 S., 39,95. Springer-Verlag, ISBN Die Chancen und Risiken einer Praxisübergabe werden in dem Buch aus der Sicht des Abgebers und des Übernehmers ausführlich und leicht verständlich erläutert. Rund 30 Seiten widmet der Autor, Rechtsanwalt und Rechtsberater eines großen ärztlichen Berufsverbandes, den Inhalten des Übergabevertrags und den dazugehörenden Nebenverträgen. Aber auch Fragen wie Wer passt zusammen?, Wer formuliert den Vertrag?, Welche Finanzierungsmöglichkeiten gibt es? oder Themen wie die Übergabe der Patientenkartei, die Bewertungsmethoden für eine Arztpraxis, Mietvertrag, Steuern und Testament werden ausreichend berücksichtigt. Checkliste für Käufer einer Praxis xispartner) ihre Approbation erlangt haben. Anderenfalls werden gewerbliche Einkünfte unterstellt. Ist nämlich ein Berufsfremder (dazu zählen auch Ärzte ohne Approbation) an einer freiberuflichen Praxis beteiligt, wird die gesamte Tätigkeit der Praxis als gewerblich angesehen und unterliegt der Gewerbesteuer. Die beiden Nachfolger aus folgendem Beispiel sollten also den Übergabetermin nach der Approbation von Dr. Jung festlegen. Praxiskauf ein Beispiel Die 62-jährige Gynäkologin Dr. Alt betreibt seit 32 Jahren eine Praxis im Zentrum einer Kleinstadt. Jetzt möchte sie sich aus dem aktiven Berufsleben zurückziehen und wünscht sich eine erfolgreiche Fortführung ihres Lebenswerkes. Sie entscheidet sich für zwei Nachfolger, die die Praxis künftig gemeinsam fortführen wollen: Dr. Ass, ein junger Arzt, der seit drei Jahren im städtischen Klinikum beschäftigt ist und Dr. Jung, eine angehende Gynäkologin, die voraussichtlich in einem halben Jahr ihre Approbation erhält. Dr. Alt möchte den Übergang ihres Patientenstammes auf ihre Nachfolger sichern und wird deshalb noch drei Jahre in der Praxis mitarbeiten. Lebensplanung rechtzeitig auf die Praxisübernahme einstellen Gesetzgebung im Hinblick auf Neuregelungen, insbesondere solche ab 2003, verfolgen Einschlägige Informationsveranstaltungen besuchen Klärung der Standortfrage Klärung der persönlichen Verhältnisse, insbesondere Wohnung, Schule für die Kinder, Arbeitsmöglichkeiten des Ehepartners Klärung der finanziellen Möglichkeiten In gesperrten Gebieten Eintragung in die Warteliste Rechtsberatung und Steuerberatung sicherstellen Geeignete Praxis für die Übernahme suchen bzw. auswählen Praxisübernahmevertrag professionell entwerfen und aushandeln lassen Abklärung der Praxisverträge, die übernommen werden sollen Abklärung, welches Personal übernommen werden soll Mietvertragliche Situation klären Abschluss des Praxisübernahmevertrages... Quelle: E. Klapp: Abgabe und Übernahme einer Arztpraxis. 2001, 2. Auflage, Springer-Verlag Den Kaufpreis für ihre Praxis setzt Dr. Alt mit Euro fest. Bezüglich der Zahlungsweise einigen sich die drei Ärzte schließlich auf eine Kombination von Einmal- und Ratenzahlung Euro sind bei der Übernahme fällig und die drei Raten von jeweils Euro am Ende des ersten, zweiten und dritten Geschäftsjahres. Die Kaufpreis von Euro setzt sich zusammen aus der Summe der Buchwerte der Wirtschaftsgüter und dem so genannten Goodwill. Der Buchwert der Praxis beträgt Euro. Das ist der Zeitwert der Inneneinrichtung von zwei Sprechzimmern, Empfangsbereich, Warteraum, Büro und Labor sowie der medizinischen Ausstattung (Ultraschall, Labortechnik, Instrumente) und der EDV-Anlage Euro zahlen die Nachfolger für den immateriellen Praxiswert (Goodwill). Der besteht bei einer Arztpraxis hauptsächlich aus dem zu übernehmenden Patientenstamm. Vor der Vertragsunterzeichnung Praxiswert und Finanzierung klären Informieren Sie sich vor der Vertragsunterzeichnung genau, wie der Praxiswert berechnet wurde, welche Alternativen es gibt und ob das gewählte Rechenverfahren zur Praxissituation passt (s.a. FRAUENARZT 8/2001, S. 915f). Für die Übernahme der Patienten(daten) muss natürlich das Einverständnis jeder Patientin eingeholt werden, wozu aber vereinfachte Verfahren zulässig sind (s.a. FRAUENARZT 8/2001, S. 908). Und wenn der die Praxis abgebende Arzt noch einige Zeit in der Praxis weiterarbeitet, wie es Dr. Alt im Beispiel plant, wird die Patientenfluktuation relativ gering sein. Wenn Sie sich sicher sind, dass die Praxis den geforderten Preis wert ist, müssen Sie vor der Vertragsunterzeichnung noch die Finanzierung klären. Die Kaufpreissummen sind heute enorm. Für zwei Nachfolger, wie im Beispiel, halbiert sich die individuel- 620 FRAUENARZT 43 (2002) Nr. 5

3 Beispiel zur Finanzierung mit öffentlichen Förderdarlehen le Belastung. Wie jeder andere Existenzgründer auch, können Frauenärzte, die sich mit der Übernahme einer Praxis selbstständig machen möchten, staatliche Förderdarlehen für die Finanzierung des Kaufpreises beantragen. In jedem Fall müssen Sie prüfen, ob und wie Sie den hohen Kapitalbedarf decken können. Dazu erstellen Sie einen Finanzierungsplan. Der Finanzierungsplan Die Nachfolger Dr. Ass und Dr. Jung haben sich mit Dr. Alt zur Entrichtung des Kaufpreises von Euro auf folgende Zahlungsweise geeinigt: Einmalzahlung bei Praxiseintritt Raten à Euro Bei Ratenzahlung gilt allgemein, dass die letzte Rate innerhalb von zehn Jahren bezahlt sein muss. Dr. Ass und Dr. Jung haben schon von staatlichen Förderprogrammen gehört, wissen aber nicht, ob und welche sie in Anspruch nehmen können. Dr. Jung erkundigt sich bei der DtA (s. Adresse S. 623). Die Informationen gibt sie ihrem künftigen Kollegen weiter: Für öffentliche Darlehen müssen mindestens 15 % der Gesamtinvestitionssumme an eigenen Mitteln eingebracht Für Dr. Ass und Dr. Jung sind das Euro zu gleichen Teilen, also für jeden Euro. Dr. Jung kann diesen Betrag unter Anrechnung von Renovierungsarbeiten, die sie übernimmt, aufbringen. Dr. Ass gelingt das nur mit einem Darlehen über Euro von seinem Onkel, mit dem er, um die guten verwandtschaftliche Beziehung zu erhalten, einen schriftlichen Vertrag geschlossenen hat. Bleiben noch Euro zu finanzieren. Die Grenze für rein staatliche Förderprogramme liegt in den alten Bundesländern bei zwei Dritteln der Gesamtinvestitionssumme, in den neuen Bundesländern bei 75 %. Also beantragen die beiden Nachfolger die ERP-Eigenkapitalhilfe (EKH) der Deutschen Ausgleichsbank, um ihr Eigenkapital auf 40 % zu erhöhen (dazu waren die 15 % Eigenmittel erforderlich). In der Regel bleibt dieses eigenkapitalersetzende Darlehen auf 25 % des Gesamtbedarfs, in unserem Beispiel also auf Euro, beschränkt. Nun sind immer noch Euro offen. Als Angehörige der Heilberufe sind Dr. Ass und Dr. Jung berechtigt, bei ihrer Hausbank einen Antrag auf das DtA-Existenzgründungsdarlehen zu stellen zusammen mit dem EHK. Dieses Darlehen bedient bis zu 75 % der Investitionssumme, die in den ersten acht Geschäftsjahren ausgegeben wird (Ratenzahlungen in diesen Zeitraum legen!). Dr. Ass und Dr. Jung können also die noch benötigten Euro (60 %) mit diesem DtA-Förderkredit abdecken. Der ebenfalls zinsgünstige Kredit aus dem ERP-Existenzgründungsprogramm kommt dagegen für Heilberufe nicht infrage. Ihr Finanzierungsplan könnte wie folgt aussehen: Eigenmittel 15 % Eigenkapitalhilfe 25 % DtA-Existenzgründungsdarlehen 60 % Gesamt Sobald diese Darlehen bewilligt worden sind, können die jungen Ärzte den Kaufvertrag unterzeichnen. Eine solide und tragfähige Finanzierung ist die Voraussetzung für den Erfolg einer Unternehmensnachfolge. Das Erstellen des Finanzierungsplans sollte deshalb sehr sorgsam erfolgen. Mit ihm werden die vorhandenen Eigenmittel und das notwendige Fremdkapital zusammengestellt. Das für den Kauf der Praxis notwendige Kapital wird dabei nach den jeweiligen Geldquellen aufgelistet: Eigenkapital Eigenkapital ist das dem Eigentümer verfügbare Kapital, das er der Praxis zeitlich unbegrenzt überlässt. Dazu zählen neben Bargeld und Sparguthaben auch Sachwerte (z. B. Computer oder Einrichtung), die eingebracht werden sowie Eigenleistungen (z. B. Renovierungsarbeiten). Bei der Beantragung öffentlicher Fördermittel müssen diese vorhandenen Eigenmittel in der Regel 15 Prozent des Kapitalbedarfs ausmachen. Im Beispiel sind das Euro. Wer nicht so viel Bares besitzt, kann Verwandte oder Freunde um ein Darlehen bitten, doch auch hier sollte ein detaillierter schriftlicher Vertrag geschlossen Fremdkapital Die Höhe des benötigten Fremdkapitals ergibt sich aus der Differenz zwischen dem gesamten Kapitalbedarf (sämtliche Anschaffungskosten) und dem vorhandenen Eigenkapital. Diese Differenz muss durch Dritte finanziert Dafür kommen Bankkredite zu den marktüblichen Zinsen, öffentliche Finanzierungsmittel, Privatdarlehen oder auch Beteiligungskapital in Betracht. Im Beispiel müssen Euro ( minus ) als Fremdkapital aufgenommen Öffentliche Förderdarlehen Es lohnt sich immer, bei den Kreditinstituten nach öffentlichen Fördermitteln zu fragen, um in den Genuss günstiger Zinsen, tilgungsfreier Anfangsjahre und langer Laufzeiten zu kommen. Wie die Finanzierung mit öffentlichen Förderdarlehen im Beispiel aussehen könnte, zeigt die Aufstellung im Kasten auf dieser Seite. FRAUENARZT 43 (2002) Nr

4 Der Businessplan Die Bank will sich vor einer Kreditzusage, besonders, wenn dieser aus öffentlichen Förderprogrammen fließen soll, überzeugen, ob Sie die übernommene Praxis auch erfolgreich weiterführen können. Sie müssen zeigen, dass Sie die weitere Entwicklung der Praxis vorausschauend planen. Was soll Bestand haben? Was soll geändert werden? Entwicklung und Ziele Ihrer künftigen Praxis müssen Sie in einem Unternehmenskonzept, dem Businessplan konkret formulieren, damit sich die Bank ein Bild machen kann. Welche Punkte erwartet die Bank in einem Businessplan? Angaben zu beruflichen und fachlichen Qualifikationen, Strukturierte und detaillierte Beschreibung der Praxis mit allen Daten, Erläuterung der Konkurrenzund Wettbewerbssituation, Schilderung der Zukunftsaussichten, Investitionsplan (Kosten für Kauf der Praxis, eventuell Umbau, Ausgaben für notwendige Betriebsmittel wie Energiekosten, Personalkosten, Versicherungsbeiträge oder Beraterhonorare), Finanzierungsplan (s.o.), Plan-, Gewinn- und Verlustrechnung (Auskunft über die Bestandsicherung der Praxis in den kommenden drei Jahren), Liquiditätsvorschau (Nachweis, dass die monatlich zu erwartenden Einnahmen ausreichen, um die monatlichen Ausgaben eigene Lebenshaltungskosten eingeschlossen- zu decken) und bei einer Praxisübernahme sollte der Business-Plan auch einen detaillierten Zeitplan enthalten, der die einzelnen Übernahmeschritte beschreibt. Auf keinen Fall sollten Sie bei der Bank als Bittsteller auftreten, sondern immer als kompetenter Geschäftspartner, von dem das Institut profitiert. Tipps zur Vorbereitung des Banktermins finden Sie im FRAUEN- ARZT 3/2002, S Für die Beantragung von staatlichen Fördermitteln gelten einige Besonderheiten. Der Antrag auf öffentliche Darlehen Öffentliche Darlehen für sich niederlassende Ärzte haben das Ziel, die Substanz der übernommenen Praxis zu erhalten, die Rentabilität aufgrund der geringeren Zinsbelastung zu erhöhen und durch den verzögerten Mittelabfluss die Liquidität der neuen Praxisinhaber zu schonen. Öffentliche Darlehen finanzieren in der Regel nur einen Teil der Gesamtinvestition. Es müssen auch Eigenkapital und/oder Hausbankkredite eingesetzt Die Fördermittel müssen immer vor Vorhabensbeginn beantragt werden, in unserem Fall vor der Unterzeichnung eines notariellen Kaufvertrags. Bis über die Vergabe der Mittel entschieden ist, dauert es in der Regel vier bis sechs Wochen. Diese Zeit zwischen Antrag und Auszahlung des Geldes müssen Dr. Ass und Dr. Jung in ihrer Planung berücksichtigen. Der Vertrag kann fix und fertig sein, aber mit der Unterschrift sollten sie warten, bis die Ausgleichsbank ihr okay signalisiert hat. Rückwirkend können nämlich keine Fördermittel bewilligt werden, d. h. der Anspruch geht verloren. Es ist sinnvoll mit Dr. Alt darüber zu sprechen und nicht vorschnell zu unterschreiben. Was nützt ihr letztendlich ein Kaufvertrag, wenn die Finanzierung aus irgendwelchen Gründen doch nicht zustande kommt? Dr. Ass und Dr. Jung werden künftig eine Gemeinschaftspraxis führen und müssen die Anträge daher gemeinsam stellen. Die Fördermittel für Existenzgründer von der Deutschen Ausgleichsbank (DtA) werden nach dem Hausbankprinzip vergeben. Das heißt, Sie müssen Ihre Anträge für öffentliche Darlehen immer bei Ihrer Hausbank stellen. Dort werden sie an Förderdarlehen der deutschen Ausgleichsbank Die DtA bietet für Ärzte, die sich mit Übernahme einer Praxis selbstständig machen wollen, folgende staatliche Unterstützungsprogramme an: DtA-Existenzgründungsprogramm für gewerblichen Bereich und Freiberufler (auch Ärzte), Höchstbetrag bis zu zwei Millionen Euro, 10 Jahre Laufzeit, zwei tilgungsfreie Jahre, Zinssatz unter allgemeinen Marktkonditionen, Zinssatz für zehn Jahre fest, kombinierbar mit EKH-Darlehen. ERP-Eigenkapitalhilfeprogramm (EKH) zur Stärkung des Eigenkapitals, keine Sicherheitenstellung (Antragsteller haftet selbstschuldnerisch), Höchstbetrag Euro, 20 Jahre Laufzeit, zehn tilgungsfreie Jahre, Zinssatz für zehn Jahre fest, kombinierbar mit dem DtA- Existenzgründerprogramm Betriebsmittelvariante des DtA-Existenzgründungsprogrammes für die Finanzierung von Betriebsmitteln innerhalb von acht Jahren nach Praxisgründung, Höchstbetrag zwei Millionen Euro, Laufzeit bis sechs Jahre, ein tilgungsfreies Jahr, Zinssatz unter allgemeinem Marktniveau, fester Zinssatz während der gesamten Laufzeit, kombinierbar mit EKH-Darlehen. die DtA weitergeleitet. Machen Sie sich bewusst, dass die Hausbank in erster Linie daran interessiert ist, ihre eigenen Kredite zu verkaufen. Sie müssen gezielt danach fragen und die Konditionen der Förderprogramme mit denen der Hausbankkredite vergleichen. Ihre Argumente für den 622 FRAUENARZT 43 (2002) Nr. 5

5 Einsatz von öffentlichen Darlehen können zum Beispiel sein: Aufstockung der eigenen Mittel liquiditätsschonende, tilgungsfreie Jahre am Anfang der Laufzeit niedrigere Zinsen. Dr. Ass und Dr. Jung sollten rechtzeitig einen Termin mit der Bank ihrer Wahl vereinbaren. Bei dieser Gelegenheit können sie gleich nachfragen, welche Unterlagen der oder die Gesprächspartner(in) schon vor dem ersten Treffen haben möchte. Um sich unnötige Laufereien und Wartezeiten zu ersparen, sollten Sie zum Banktermin für den Antrag auf öffentliche Darlehen neben dem Businessplan weitere Unterlagen bereit halten. Erforderlich sind in jedem Fall: Praxisbeschreibung, Lebenslauf, Jahresabschlüsse, Umsatz- und Ertragsvorschau für mindestens zwei Jahre, Eröffnungsbilanz. Für das ERP-Eigenkapitalhilfeprogramm (EKH) sind zusätzlich vorzulegen: Übernahmevertrag Gesellschaftsvertrag Kreditsicherheit durch Bürgschaft Auch öffentliche Darlehen (außer EKH-Darlehen) erfordern die banküblichen Sicherheiten. In welcher Höhe und in welchem Wertansatz Sie diese Sicherheiten zu erbringen haben, müssen Sie mit Ihrer Hausbank aushandeln. Wenn dieser das Kreditrisiko zu hoch ist, weil Sicherheiten fehlen, können Bürgschaften eine Kreditgewährung doch noch möglich machen. Adressen für Praxisübernehmer Deutsche Ausgleichsbank Ludwig-Erhard-Platz Bonn Info-Line: (bundesweit zum Ortstarif) hier befindet sich das virtuelle Gründerzentrum, in dem auch die einzelnen Finanzierungsbausteine für den Kauf einer Praxis dargestellt neben wichtigen Hinweisen zur Unternehmensnachfolge gibt es Checklisten für Nachfolger und Planungstipps, z.b zur Kostenplanung. Private Bürgen zu finden ist problematisch. Aber auch Bürgschaftsbanken der Länder springen - nach sorgfältiger Prüfung der Geschäftsidee - als Garantiegeber ein, wenn der Kreditnehmer den Wunsch nach banküblichen Sicherheiten (zum Beispiel Grundschuldeintragungen) nicht erfüllen kann. Diese Spezialbanken können für bis zu 80 Prozent des Kredites die Garantie für mögliche Zahlungsausfälle übernehmen. Dafür kassiert die Bürgschaftsbank eine einmalige Bearbeitungsgebühr in Höhe von einem Prozent der jährlichen Bürgschaftssumme plus ein Prozent jährliche Provision. Den entsprechenden Antrag an die Bürgschaftsbank müssen Sie gemeinsam mit der Hausbank stellen. Informationen und Adressen von Bürgschaftsbanken erhalten Sie beim Verband der Bürgschaftsbanken unter oder unter Tel. (02 28) Autor Holger Schwabe Gründungs- und Finanzierungsexperte Deutsche Ausgleichsbank Niederlassung Berlin Kronenstraße Berlin Tel. 030/ Fax 030/ holger.schwabe@dta.de FRAUENARZT 43 (2002) Nr

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