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1 gmbh0705_extra_auto.qxp :41 Seite EXTRA-Ausgabe EXTRA KOSTENLOSER IZW-LESERSERVICE EXTRA-Ausgabe: Geldwerte Steuertipps rund ums Auto Mai 2007 Ulrike Mattis Diplom-Volkswirtin Chefredaktion Liebe Leserin, lieber Leser, was ist die schönste Nebensache der Welt? Während hier einige mit Fußball antworten würden, manche wieder an etwas ganz anderes denken, so dürfte es doch für viele das Thema Auto sein. Steuerberater berichten uns, dass trockene Mandanten-Besprechungen plötzlich ins Emotionale geraten - im Positiven wie im Negativen -, sobald es irgendwie ums Auto geht. Allerdings sind auch manche Steuerberater selbst gefährdet, beim Thema Auto unvernünftig zu werden, wie uns folgende - höchstrichterlich dokumentierte - Anekdote lehrt: Ein Steuerberater hatte gleichzeitig folgende Autos auf seine Kanzlei angemeldet: 1 Ferrari, 1 Porsche Turbo, 1 Bentley, 1 Jaguar und 1 Range Rover. Ausweislich eines Fahrtenbuchs nutzte er die meisten Autos zu 100 Prozent betrieblich, nämlich zum Einwurf von Briefen am Wochenende bei Finanzämtern(!). Ein seltener Fall, in dem das oberste Steuergericht solche Ausgaben als unangemessen verwarf. Ansonsten gilt in Deutschland immer noch, dass Auto-Kosten - trotz aller Neid - und Klimadebatten - ohne Obergrenze geltend gemacht werden können. IZW-Service: Exklusiver Kundenbereich mit Checklisten, Musterverträgen, Archiv... Heute lesen Sie: qextra Geldwerte Steuertipps rund ums Auto Zitat des obersten Steuergerichts: Ein Unternehmer ( ) braucht sich bei der Anschaffung eines teuren und schnellen Wagens im Allgemeinen nicht entgegenhalten zu lassen, die Aufwendungen für diesen Wagen seien unangemessen. Gleichwohl haben Finanzämter und Betriebsprüfer viele steuerliche Fallstricke beim Thema Kfz-Kosten ausgelegt. Damit Sie sich darin nicht verheddern, haben wir dem Thema Auto und Steuern dieses EXTRA gewidmet. Herzliche Grüße aus München Ihre Redaktions-Hotline: Montag bis Freitag 10 Uhr bis 11 Uhr: oder jederzeit per Fax: oder Mail: ulrike.mattis@izw-info.de Ulrike Mattis

2 gmbh0705_extra_auto.qxp :41 Seite 2 Anschaffung: Sollten Sie leasen oder kaufen? Sie haben Ihr neues Traumauto gefunden? Die Frage, die am Anfang steht: Leasing oder Kauf? Um es gleich vorwegzunehmen: Eine allgemein gültige Antwort hierauf gibt es nicht. Wenn beide Varianten gleiche Kosten aufweisen, sollten Sie aus bilanztechnischen Gründen dem Leasing den Vorzug geben. Denn Sie erreichen beim Leasing eine Bilanzverkürzung. Weder müssen Sie auf der Aktivseite das Auto bilanzieren, noch auf der Passivseite die Schulden. Sie buchen einfach jeden Monat die Leasingrate als Aufwand. Auch ein anderer Grund kann gelegentlich für das Leasing sprechen: Manche Autohersteller packen in die Leasingraten enorme Rabatte, die sie auf den Kaufpreis nicht geben. Das führt bisweilen zu kuriosen Ergebnissen. Z. B. dazu, dass ein 7er-BMW im Leasing deutlich günstiger sein kann als ein gleich motorisierter 5er-BMW. Fragen Sie also am besten Ihren Händler, für welche Modelle gerade besondere Verkaufsförderungsaktionen laufen. Kleiner Ausblick zur Gewerbesteuer: 2008 soll die derzeit noch bestehende geringfügige gewerbesteuerliche Besserstellung des Leasing neutralisiert werden. Tipp: Am besten immer Leasing mit Kilometerabrechnung wählen. Hier müssen Sie schätzen, wie viele Kilometer Sie im Jahr fahren. Aufgrund dieser Kilometerleistung wird die Leasingrate berechnet - im Voraus! Fahren Sie mehr Kilometer, müssen Sie nachzahlen, fahren Sie weniger, bekommen sie eine Erstattung. Großer Vorteil: Wie viel das Auto nach Leasingende wert ist, kann Ihnen egal sein. Meiden Sie die Restwertabrechnung: Hier ist die Kilometerleistung weitgehend gleichgültig, wird aber dennoch häufig zur Kunden-Irreführung in den Vertrag aufgenommen. Entscheidend ist bei der Restwertabrechnung, ob das Auto bei Leasingende noch so viel wert ist, wie bei Leasingbeginn kalkuliert wurde. Ist das nicht der Fall, müssen Sie nachzahlen. Zwei Gefahren: Wenn der Gebrauchtwagenmarkt schwach ist - wie in den letzten Jahren - wird der kalkulierte Restwert oft nicht erzielt. Nachzahlungen sind dann programmiert. Diese Gefahr verstärkt sich, wenn die Leasingfirma absichtlich einen unrealistisch hohen Restwert angesetzt hat. So etwas wird gerne gemacht, weil sich dann sehr niedrige Leasingraten darstellen lassen. So lassen sich Kunden ködern, die dicke Rechnung kommt am Schluss. Meiden sollten Sie Verträge mit Andienungsrecht. Hier verpflichten Sie sich, das Auto bei Leasingende zu kaufen, wenn es die Leasinggesellschaft wünscht. Eins ist klar: Ist der Wert Ihres Autos stabil, wird es die Leasinggesellschaft selbst verkaufen, um ein gutes Geschäft zu machen. Sind die Gebrauchtwagenspreise hingegen am Boden, wird Ihnen der Leasinggeber Ihr Auto aufs Auge drücken. Sie können dann sehen, wie Sie das zwangsweise überteuert gekaufte Gebrauchtauto wieder losschlagen. 2 GmbH-Geschäftsführer persönlich EXTRA-Ausgabe Mai 2007

3 gmbh0705_extra_auto.qxp :41 Seite 3 Können Sie alle Autokosten absetzen? Ja. Auch wenn Sie oder Ihre Mitarbeiter ein Auto fast ausschließlich für Privatfahrten verwenden, bucht Ihre GmbH alle Kosten als Betriebsausgaben. Das Gleiche gilt auch bei Mitarbeiterfahrzeugen, selbst wenn der Mitarbeiter gar kein Auto braucht. Denn die Überlassung von Fahrzeugen an Arbeitnehmer gilt stets aus Sicht der GmbH als 100-prozentige betriebliche Nutzung (BMF, , BStBl. I 06, 446). Deshalb werden 100 % der Kosten als betrieblich gebucht (s. auch Seite 8). Eine Ausnahme gilt für Schutzbriefe und Mautgebühren. Diese fallen nicht unter die Ein-Prozent-Regelung (BFH , DStR 05,1933). Übernimmt die GmbH solche Kosten, muss der Mitarbeiter/Geschäftsführer das extra versteuern. Besser: Man bezahlt solche Auf-wendungen von vornherein privat. Übrigens: Fallen Mautgebühren bei Geschäftsreisen an, kann Ihre GmbH das natürlich problemlos übernehmen. Was müssen sie speziell als GmbH-Geschäftsführer beachten? Es muss Ihnen laut Dienstvertrag ausdrücklich gestattet sein, dass Sie den Wagen auch privat fahren dürfen. Wenn Sie mehrere Fahrzeuge fahren, müssen alle diese Fahrzeuge ausdrücklich erwähnt werden (dazu mehr auf Seite 7). Denn sonst könnte ein Betriebsprüfer eine verdeckte Gewinnausschüttung unterstellen, wenn Sie einen Lohnbestandteil erhalten, ohne dass dieser ausdrücklich geregelt ist. Wie schreiben Sie ein Auto ab? Den Kaufpreis für Ihren Geschäftswagen setzen Sie nicht sofort in voller Höhe als Betriebsausgabe an, sondern schreiben ihn ab. Abschreibung: Nutzungsdauer laut AfA-Tabelle 6 Jahre lineare Abschreibung ( 7 Abs. 1 EStG) 16,67 % p. A. oder degressive Abschreibung ( 7 Abs. 2 EStG) 30 % (ab dem 2. Jahr jeweils vom Restbuchwert) (nur noch bei Anschaffung 2006 oder 2007) plus Sonderabschreibung 20 % (beliebig auf 5 Jahre zu verteilen) ( 7g EStG; Voraussetzungen s. S. 4) Wenn Sie den Wagen während des Jahres kaufen, können Sie die volle Jahresabschreibung nur zeitanteilig in Anspruch nehmen. 3 GmbH-Geschäftsführer persönlich EXTRA-Ausgabe Mai 2007

4 gmbh0705_extra_auto.qxp :41 Seite 4 Die Sonderabschreibung in Höhe von 20 % ist an folgende Bedingungen geknüpft: 1. Sie kaufen einen Neuwagen. 2. Dieser muss ein Jahr in Ihrem Betrieb verbleiben. 3. Der Wagen muss vollständig betrieblich genutzt werden. Das ist bei einer GmbH immer gegeben. 4. Ihr Eigenkapital laut letzter Bilanz beträgt maximal Euro. 5. Sie haben zuvor eine Ansparabschreibung für das Auto gebildet. Kaufen Sie einen gebrauchten Geschäftswagen, ergeben sich in Bezug auf die Abschreibung zwei wichtige Unterschiede: Sie dürfen keine Sonderabschreibung vornehmen. Und Sie setzen die Nutzungsdauer geringer als beim Neuwagen an, indem Sie die Nutzungsdauer realistisch schätzen. Eine allgemeingültige Formel hierfür gibt es nicht. Wie wird Ihre private Nutzung besteuert? Wenn ein Arbeitnehmer wozu auch Sie als Gesellschafter-Geschäftsführer gerechnet werden ein GmbH- Auto auch zu privaten Zwecken verwenden kann, sieht das Finanzamt darin einen geldwerten Vorteil, der auf der Gehaltsabrechnung des Arbeitnehmers versteuert werden muss. Hier gibt es zwei Möglichkeiten: Die Ein-Prozent-Regel oder das Fahrtenbuch. Die Fahrtenbuch-Methode Wenn Sie Ihren privaten Nutzungsanteil mit der Fahrtenbuch-Methode berechnen wollen, brauchen Sie ein Fahrtenbuch und den Einzelnachweis der Kosten Ihres Fahrzeugs. Bei Ihren geschäftlichen Fahrten erwartetet das Finanzamt folgende Angaben von Ihnen (R 31 (9) Nr. 2 LStR): 1. Datum und Kilometerstand zu Beginn und am Ende jeder einzelnen Geschäftsfahrt, 2. Reiseziel und bei Umwegen auch die Reiseroute, 3. Reisezweck und aufgesuchte Geschäftspartner. Bei Privatfahrten genügen die Kilometerangaben und die Angabe Privatfahrt. Bei Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb genügt ein entsprechender kurzer Vermerk. Ein Fahrtenbuch kann also z. B. so aussehen: 4 GmbH-Geschäftsführer persönlich EXTRA-Ausgabe Mai 2007

5 gmbh0705_extra_auto.qxp :41 Seite 5 Datum km Anfang km Ende Reiseziel Reisezweck/Geschäftspartner Unterbrunn Holzmusterung Schreinerei Huber privat Oberbrunn Verkaufsgespräch Fa. Gschwendtner privat (Urlaub) Wenn Sie Ihr Fahrtenbuch das ganze Jahr geführt haben, können Sie am Schluss des Jahres den Anteil der betrieblichen Fahrten ermitteln. Beispiel: Sie sind während des gesamten Jahres km gefahren. Die betrieblichen Fahrten beliefen sich auf km. Dies entspricht einer Quote von 80 Prozent betrieblichen Fahrten und 20 Prozent privaten Fahrten. Anschließend ermitteln Sie die gesamten Kosten aus der GmbH- Buchführung und setzen 20 Prozent als geldwerten Vorteil auf Ihrer Gehaltsabrechnung an. Unser Tipp: Besorgen Sie sich am besten ein Fahrtenbuch aus dem Schreibwarenladen. Dieses enthält alle Angaben, auf die die Finanzämter Wert legen. Genauso gut aber teurer: Ein elektronisches Fahrtenbuch, wie es beispielsweise die Firma VDO anbietet. Führen Sie ein Fahrtenbuch nur, wenn Sie sich absolut sicher sind, dass es 100-prozentig glaubhaft ist und einer kritischen Überprüfung standhält. Denn schon kleine Fehler reichen aus, damit es der Betriebsprüfer verwirft. Die pauschale Ein-Prozent-Regel Wenn Ihnen ein Fahrtenbuch zu aufwändig ist, setzen Sie den Privatanteil pauschal mit einem Prozent vom Brutto-Listen-Neupreis inklusive aller Extras, jedoch abzüglich des Autotelefons (R 31 (9) Nr. 1 S. 6 LStR) an. Beispiel: Geschäftsführer Holzer hat als Geschäftswagen ein Auto mit einem Bruttolistenneupreis von Euro. Da er kein Fahrtenbuch führen will, muss er pro Jahr als geldwerten Vorteil 12 x 400 Euro versteuern. Auch wenn Sie beim Kauf einen Rabatt herausschinden oder den Wagen als Re-Import oder Gebrauchtwagen erwerben: Maßgebend ist immer der Listenpreis zum Zeitpunkt der Erstzulassung. Wenn Sie einen gebrauchten Luxuswagen kaufen, kann der Wert laut Ein-Prozent-Regel höher sein als die gesamten Kfz-Kosten. In diesem Fall wird der geldwerte Vorteil auf die tatsächlichen Kfz-Kosten begrenzt (BMF, , BStBl. I 02, 148 Rz. 14). 5 GmbH-Geschäftsführer persönlich EXTRA-Ausgabe Mai 2007

6 gmbh0705_extra_auto.qxp :41 Seite 6 Aus der Liste der Sonderausstattungen darf nur ein Autotelefon heraus gerechnet werden. Die Navigation muss drin bleiben. (BFH , DStR 2005, 1135) Tipp: Das Urteil erging nur zu werkseitig eingebauten Satellitennavigationsgeräten. Es wäre also gut denkbar, dass selbständig nutzbare Palmtops mit Navigation, die jederzeit aus dem Auto herausgenommen werden können, nicht unter die Dienstwagensteuerpflicht fallen. Dazu sagt das Urteil aber nichts. Wie Ihre Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb besteuert werden Hier schlägt das Finanzamt noch einmal gesondert zu und verlangt von Ihnen, dass Sie pro Monat und Entfernungskilometer 0,03 Prozent vom Neupreis versteuern. Beispiel: Geschäftsführer Gustl nutzt einen BMW als Dienstwagen (Brutto-Listen-Neupreis Euro) für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte. Der GmbH-Sitz liegt 25 Kilometer von seiner Wohnung entfernt. Steuerpflichtig: Euro x 0,03 % x 25 km = 450 Euro pro Monat. Seit 2007 Keine Pauschalversteuerung mehr. Dieses Jahr ist für die ersten 20 km Entfernung zwischen Wohnung und Arbeit die Möglichkeit für pauschal versteuerte Fahrtkostenzuschüsse weggefallen. Wichtig: Das betrifft auch Mitarbeiter/Geschäftsführer mit Dienstwagen. Beispiel: Mitarbeiter X wohnt 10 km von der Firma entfernt und fährt einen Wagen mit Euro Brutto- Preis. Geldwerter Vorteil auf der Gehaltsabrechnung je Monat: 120 Euro. Bisher konnte man davon 45 Euro mit 15 Prozent pauschal versteuern, wodurch auch die Sozialversicherung entfiel. Nur noch 75 Euro waren individuell zu versteuern. Das geht jetzt nicht mehr. Seit Januar müssen die vollen 120 Euro individuell versteuert und sozialversichert werden. Ab dem 21. Kilometer können Sie den geldwerten Vorteil noch pauschal versteuern. Gesetzgebungspanne ausnutzen? Wenn Sie eine Diskussion mit dem Finanzamt nicht scheuen, können Sie versuchen, ab 2007 hier eine Gesetzgebungspanne für sich auszunutzen. Mit dem Wegfall der Pendlerpauschale hat der Gesetzgeber ausdrücklich Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte zur Privatsache deklariert. Nun ist es aber so, dass allgemeine Privatfahrten mit der Ein-Prozent- Regel erledigt sind. Wenn man den Gesetzgeber beim Wort nimmt, würde daher ab die Versteuerung von Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte wegfallen. 6 GmbH-Geschäftsführer persönlich EXTRA-Ausgabe Mai 2007

7 gmbh0705_extra_auto.qxp :41 Seite 7 Ein Auto genügt nicht? Wie Sie Ihren Zweit- und Drittwagen jetzt optimieren Ihre GmbH kann genauso wie beim Erstwagen alle Kosten eines Zweitwagens absetzen. Es gibt zwar offiziell eine steuerzahlerfreundliche Regelung, wonach man eine Privatnutzung nur für das überwiegend genutzte Fahrzeug ansetzen muss (BMF, , BStBl I, 654). Doch Finanzämter und Finanzgerichte verlangen für jedes Auto Fahrtenbuch oder Ein-Prozent Regel. Ihr nächster Betriebsprüfer wird also ganz einfach behaupten, dass Sie alle Fahrzeuge privat mitbenutzt haben und für jedes Fahrzeug ein Prozent ansetzen. (Finanzgericht München, , EFG 2005, 685) Wie Sie bei mehreren Autos Fahrtenbuch und Ein-Prozent-Regel kombinieren Wollen Sie sich also nicht auf die zwar eindeutige, aber von Betriebsprüfern oftmals nicht respektierte Verwaltungsanweisung verlassen und für beide Autos einen geldwerten Vorteil versteuern, können Sie durchaus Fahrtenbuch und Pauschalregel kombinieren. Das teurere Auto sollten Sie nach Möglichkeit vorwiegend betrieblich einsetzen, was durch ein Fahrtenbuch dokumentiert wird. Der hohe betriebliche Anteil und die niedrigere Anzahl der Fahrten nehmen dem Fahrtenbuch seinen Schrecken. Das preiswerte Auto wird über die pauschale Ein-Prozent-Regel abgerechnet und vorwiegend für Privatfahrten und Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb genutzt. Durch den niedrigen Neupreis schlägt der geldwerte Vorteil nicht so stark zu Buche. Wichtig: Zweitwagen in Ihrem Geschäftsführer-Vertrag absichern Wenn Ihnen Ihre GmbH zwei oder sogar noch mehr Autos zur Verfügung stellt, sollten Sie das in Ihrem Dienstvertrag absichern. Denn selbst wenn Sie auf Ihrer Gehaltsabrechnung einen geldwerten Vorteil für all diese Autos versteuern, könnte Ihnen ein böswilliger Betriebsprüfer eine verdeckte Gewinnausschüttung unterstellen. Begründung: Der Zweitwagen sei Gehaltsbestandteil und müsse im Anstellungsvertrag vereinbart und von der Gesellschafterversammlung genehmigt werden. Mit dieser Musterformulierung beugen Sie vor: Die Gesellschaft stellt dem Geschäftsführer für die Dauer des Dienstvertrages zwei angemessene Dienstwagen zur Verfügung, die auch zu Privatfahrten benutzt werden können. Betriebs- und Unterhaltskosten trägt die Gesellschaft. Die Versteuerung des geldwerten Vorteils für die private Nutzung trägt der Geschäftsführer." 7 GmbH-Geschäftsführer persönlich EXTRA-Ausgabe Mai 2007

8 gmbh0705_extra_auto.qxp :41 Seite 8 GmbHs von 2006er-Steueränderung nicht betroffen: Die 2006 eingeführten Einschränkungen für überwiegend privat genutzte Autos betreffen GmbHs nicht. Denn Autos, die einem Arbeitnehmer überlassen werden, gelten stets als zu 100 Prozent betrieblich genutzt, egal wofür der Arbeitnehmer das Auto verwendet. Und da Sie als Gesellschafter-Geschäftsführer im steuerlichen Sinne Arbeitnehmer sind, trifft das auch auf Sie zu. Das hat das Bundesfinanzministerium ausdrücklich so klar gestellt. (BMF, , DStR 2006, 1280, Tz 1a). Autos für volljährige Kinder? Impressum: Wenn Sie einen Zweitwagen in Ihrer Firma halten, versteuern Sie den geldwerten Vorteil mit Ihrem hohen Steuersatz. Der Ausweg: Sie schließen mit Ihren Kindern einen Familien-Arbeitsvertrag mit Dienstwagenüberlassung. (Wichtig: Dieser muss so durchgeführt werden, wie er auf dem Papier steht!) Denn Autos, die an Arbeitnehmer (und seien es Familienangehörige) überlassen werden, gelten stets als 100prozentig betrieblich genutzt. Und das unabhängig davon, was der Arbeitnehmer damit macht. Wenn Sie Ihr Auto verkaufen... Eine lange Liebesbeziehung geht zu Ende, Sie trennen sich von Ihrem alten Auto. Auch hier gibt es noch Optimierungsmöglichkeiten. Wenn Sie einen neuen Geschäftswagen kaufen und Ihren alten Wagen in Zahlung geben, können Sie an zwei Stellschrauben drehen: Entweder Sie bekommen beim Neuwagen einen hohen Rabatt, müssen sich aber mit einem niedrigen Inzahlungnahmepreis für Ihren Gebrauchten zufrieden geben. Oder: Sie erhalten einen relativ hohen Preis für Ihren alten Wagen, bekommen dafür aber nur einen geringen Nachlass beim Neuwagen. EXTRA-Ausgabe GmbH-Geschäftsführer persönlich Der Beratungsbrief mit geldwerten Informationen für den GmbH-Geschäftsführer und seine Berater Herausgeber: IZW InformationsZentrum für die Wirtschaft GmbH Heiliggeiststr München Telefon Telefax service@izw-info.de Geschäftsführerin: Ulrike Mattis, Dipl.-Volksw. Fachlicher Beirat: Dipl.-Kfm. Alfred Gesierich, Steuerberater Dr. jur. Ludwig Macher, Steuerberater Inhalt dieses Briefes nur zur Information des Empfängers. Alle Informationen sorgfältig recherchiert, jedoch ohne Gewähr. Tipp: Mit der ersten Variante (hoher Rabatt, niedriger Inzahlungnahmepreis) fahren Sie besser. Denn den hohen Verkaufserlös für den alten Wagen müssen Sie sofort versteuern, während sich die höhere Abschreibung für den Neuwagen nur auf sechs Jahre verteilt steuerlich auswirkt by IZW München. ZKZ GmbH-Geschäftsführer persönlich EXTRA-Ausgabe Mai 2007