IFRS aktuell. Inhalt. Nachrichten zu den aktuellen Entwicklungen der IFRS. Dezember 2014

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1 Nachrichten zu den aktuellen Entwicklungen der IFRS IFRS aktuell Dezember 2014 Inhalt EU-Endorsement... 2 Übersicht über neue Standards und Interpretationen... 2 Endgültige Veröffentlichungen... 3 Prüfungsschwerpunkte 2015 von ESMA sowie FMA/OePR... 3 Diskussionen... 9 Themen der jüngsten IASB-Sitzung... 9 Joint Outreach Event: Preisregulierte Tätigkeiten fehlt etwas in der Bilanz? Projektplan Übersicht über die derzeitigen Projekte des IASB Übersicht über die derzeitigen Projekte des AFRAC Veröffentlichungen Veranstaltungen...14 Kontakt PwC Academy...14 Ansprechpartner in Ihrer Nähe... 15

2 IFRS Aktuell Dezember EU-Endorsement Übersicht über neue Standards und Interpretationen Die nachfolgende Tabelle informiert über noch nicht oder erst in jüngerer Zeit von der EU übernommene Standards und Interpretationen (Endorsement). Im Falle einer bereits erfolgten Übernahme enthält das in der Tabelle genannte Datum einen Link zu der entsprechenden Verordnung, die im Amtsblatt der Europäischen Union veröffentlicht wurde. verbindliche Anwendung 1 Endorsement Änderung des IAS 19, Leistungen an Arbeitnehmer Leistungsorientierte Pläne: Arbeitnehmerbeiträge Jährliche Verbesserungen der International Financial Reporting Standards (Zyklus ) Jährliche Verbesserungen der International Financial Reporting Standards (Zyklus ) ab Geschäftsjahr 2015 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2015 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2015 geplant für Q IFRS 14, Regulatorische Abgrenzungsposten ab Geschäftsjahr 2016 noch festzulegen Änderung des IFRS 11, Erwerb von Anteilen an einer gemeinschaftlicher Tätigkeit Änderung des IAS 16 und IAS 38, Klarstellung akzeptabler Abschreibungsmethoden Änderung des IAS 16 und IAS 41, Landwirtschaft: Produzierende Pflanzen ab Geschäftsjahr 2016 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2016 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2016 geplant für Q IFRS 15, Umsatzerlöse aus Kundenverträgen ab Geschäftsjahr 2017 geplant für Q Änderung des IAS 27, Einzelabschlüsse (Equity-Methode) ab Geschäftsjahr 2016 geplant für Q Änderung des IAFRS 10 und IAS 28, Veräußerung von Vermögenswerten eines Investors an bzw. Einbringung in sein assoziiertes Unternehmen oder Gemeinschaftsunternehmen Jährliche Verbesserungen der International Financial Reporting Standards (Zyklus ) ab Geschäftsjahr 2016 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2015 geplant für Q IFRS 9, Finanzinstrumente ab Geschäftsjahr 2018 noch zu bestimmen 1 für Unternehmen mit kalendergleichem Geschäftsjahr Der aktuelle Bericht zum Stand des Übernahmeprozesses der IFRS gemäß der EU- Rechnungslegungsverordnung der European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG-Bericht) steht auf der Website der EFRAG zum Herunterladen zur Verfügung (Stand: 24. Oktober 2014).

3 IFRS Aktuell Dezember Endgültige Veröffentlichungen Prüfungsschwerpunkte 2015 von ESMA sowie FMA/OePR Die europäische Wertpapieraufsichtsbehörde ESMA (European Securities and Markets Authority) hat am 28. Oktober 2014 ihre Prüfungsschwerpunkte für die in 2015 durchzuführenden Prüfungen bekanntgegeben, die von den nationalen Prüfstellen und Aufsichtsbehörden regelmäßig berücksichtigt werden. Neben den von der ESMA veröffentlichten Prüfungsschwerpunkten hat die österreichische Finanzmarktaufsicht aufgrund der Erfahrungen der vergangenen Prüfperiode einen weiteren IFRS-Schwerpunkt festgelegt. Für das zum 31. Dezember 2014 oder später endende Geschäftsjahr wurden nunmehr die nachfolgenden Prüfschwerpunkte verlautbart: IFRS 10 Konsolidierung IFRS 11 Gemeinsame Vereinbarungen IFRS 12 Anhangangaben im Zusammenhang mit IFRS 10/IFRS 11 IAS 12 Latente Steuern IAS 7 Kapitalflussrechnung. Aufstellung und Darstellung von Konzernabschlüssen und dazugehörige Anhangangaben (IFRS 10, IFRS 12) Mit der Einführung des IFRS 10 ist ein einheitliches Beherrschungsmodell mit zum Teil detaillierten Anwendungsvorschriften auf alle potenziellen Tochterunternehmen, d. h. auch auf strukturierte Unternehmen, anzuwenden. Seitens der Aufsichtsbehörden wird erwartet, dass sich eine Kontrolleinschätzung nicht mehr eindimensional auf einzelne Faktoren oder eine Beispielanalogie stützen kann, sondern eine umfassende Analyse der einzelnen Komponenten, die zur Kontrolle führen können, vorgenommen werden muss (z. B. bei der Bestimmung der relevanten Aktivitäten oder der wirtschaftlichen Substanz von Rechtspositionen), die bei Änderungen der relevanten Tatsachen und Umstände regelmäßig neu zu beurteilen sind. Dies führt zu umfassenden Angabepflichten über die wesentlichen Entscheidungen und Annahmen, die für die Beurteilung der Beherrschung maßgeblich waren (IFRS 12.7(a)). Gemäß IFRS ist über die Anteile an wesentlichen Tochterunternehmen zu berichten. Die ESMA regt zusätzlich an, bei diesen Angaben auch das zugehörige operative Segment zu nennen. Das Unternehmen hat darzulegen, welchen Anteil die nicht beherrschenden Anteile an der Tätigkeit der Gruppe des Unternehmens und am Cashflow ausmachen. Über Tochtergesellschaften, deren nicht beherrschende Gesellschafter wesentlich für den Abschlussersteller sind, ist gemäß IFRS gesondert zu berichten. Dabei hat das Unternehmen die Wesentlichkeit nachvollziehbar einzuschätzen. Sofern im berichtenden Konzernabschluss in Summe wesentliche nicht beherrschende Gesellschafter existieren, diese aber einzeln für sich betrachtet nicht wesentlich sind, so sollte darüber erläuternd berichtet werden.

4 IFRS Aktuell Dezember Ebenso sind maßgebliche Beschränkungen des berichtenden Unternehmens (zb satzungsmäßige, vertragliche der regulatorische Beschränkungen) im Zugang zu oder der Verfügungsmöglichkeit über Vermögenswerte von Tochterunternehmen anzugeben (IFRS 12.13). Dazu gehören auch Schutzrechte nicht beherrschender Anteile. Zu beachten sind außerdem die erforderlichen Berichtspflichten hinsichtlich der Art der Risiken und ihrer eventuellen Veränderung von Anteilen an konsolidierten (IFRS 12.10(b)(ii)) und nicht konsolidierten (IFRS 12.24(b)) strukturierten Unternehmen. Darüber hinaus besteht eine Pflicht zu nachvollziehbaren und ausführlichen Angaben über die Auswirkungen von Konsolidierungskreisänderungen durch die Einführung des IFRS 10 sowie über die entscheidenden hierzu führenden Faktoren. Rechnungslegung von Unternehmen mit "Joint Arrangements" (gemeinsamen Vereinbarungen) und dazugehörige Anhangangaben (IFRS 11, IFRS 12) Einen weiteren Schwerpunkt bildet die für die Bilanzierung einer gemeinsamen Vereinbarung (Joint Arrangement) entscheidende Klassifizierung als Gemeinschaftsunternehmen (Joint Venture) oder als gemeinschaftliche Tätigkeit (Joint Operation) auf Basis der den Parteien zuzurechnenden Rechte an den Vermögenswerten und Pflichten an den Schulden. Bei der Beurteilung der Rechte und Pflichten sind Aufbau, Rechtsform des Unternehmens sowie vertragliche Vereinbarungen zwischen den Parteien zu beachten. Darüber hinaus sind sonstige Sachverhalte und Umstände zu würdigen, sofern dadurch durchsetzbare Rechte an Vermögenswerten und Verpflichtungen für Schulden entstehen. Während eine gemeinschaftliche geführte Tätigkeit grundsätzlich dann anzunehmen ist, wenn die Parteien direkt zurechenbare Rechte und Pflichten an den Vermögenswerten und Schulden der gemeinschaftlich geführten Tätigkeiten haben, liegt ein Gemeinschaftsunternehmen dann vor, wenn die Parteien Rechte am Nettovermögen der gemeinschaftlich geführten Einheit haben und die Einheit eine selbständige Rechtsform aufweist. Während Gemeinschaftsunternehmen nach der At-Equity-Methode bilanziert werden, sind bei gemeinschaftlichen Tätigkeiten die Vermögenswerte, Schulden, Aufwendungen und Erträge anteilig im Konzernabschluss des Partnerunternehmens zu erfassen. Die Klassifizierung insbesondere die Berücksichtigung von sonstigen Sachverhalten und Umständen war und ist Gegenstand zahlreicher Erörterungen im IFRS IC. Die Abschlussersteller haben etwaige Entscheidungen des IFRS IC bei der Klassifizierung und Bilanzierung von gemeinsamen Vereinbarungen zu berücksichtigen. Gemäß IFRS 12.7(c) ist auch für gemeinsame Vereinbarungen über die wesentlichen Annahmen und Entscheidungen bei der Klassifizierung zu berichten - insbesondere beim Vorliegen eines eigenständigen Vehikels. Ebenso sind zusammengefasste Finanzinformationen sowie weitere unternehmensspezifische Informationen zu geben (IFRS 12.B11-B13). Die ESMA empfiehlt zusätzlich die jeweilige Zugehörigkeit zu einem operativen Segment anzugeben. Bei Änderungen der Klassifizierung von Unternehmen durch erstmalige Anwendung des IFRS 11 ist nachvollziehbar und ausführlich über die hierzu führenden entscheidenden Faktoren und sich ergebende Auswirkungen zu berichten (IAS 8.28). Sonstige Anmerkungen im Zusammenhang mit den Anhangangaben zu IFRS 10 und 12 Informationen sind getrennt nach Tochterunternehmen, Gemeinschaftsunternehmen, gemeinschaftlich geführten Tätigkeiten und assoziierten Unternehmen sowie nicht konsolidierten strukturierten Einheiten anzugeben (IFRS 12.B4). Dabei hat das Unternehmen sorgfältig die relevanten Informationen zu analysieren und ggf.

5 IFRS Aktuell Dezember zusammenzufassen, wobei auf den Grad der Entscheidungsnützlichkeit der Informationen besonders Bedacht zu nehmen ist. Insbesondere sind ausreichende Anhangangaben zu strukturierten Unternehmen offen zu legen, die es dem Abschlussleser ermöglichen, die aus diesen Einheiten hervorgehenden eventuellen Risiken abschätzen zu können. Ansatz und Bewertung von latenten Steueransprüchen (IAS 12) Die ESMA führt an, dass - bedingt durch das geringe wirtschaftliche Wachstum - steuerliche Verluste entstehen können, die sich auf den Ansatz und die Bewertung von bestehenden latenten Steueransprüchen auswirken können. Eine aktive latente Steuer auf abzugsfähige temporäre Differenzen und auf Verlustvorträge ist nur in dem Maße anzusetzen, wie es wahrscheinlich ist, dass ein zu versteuerndes Ergebnis verfügbar sein wird (IAS 12.24). Hierzu genügt es grundsätzlich, wenn ausreichend fristenkongruente zu versteuernde temporäre Differenzen in Bezug auf die gleiche Steuerbehörde und das gleiche Steuersubjekt vorhanden sind (IAS 12.28(a)). An dieser Stelle sei allerdings darauf hingewiesen, dass angesichts der IFRS IC Agenda-Entscheidung im Mai 2014 die Beschränkung der Verlustverrechnung nach EStG und KStG auch bei zu versteuernden temporären Differenzen zu berücksichtigen ist (75%- Schranke gemäß 8 Abs 4 Z2 lit.a KStG bzw. 9 Abs 6 Z 6 KStG für die Gruppe). Liegen keine ausreichend zu versteuernden temporären Differenzen vor, sind aktive latente Steuern auf temporäre Differenzen und auf Verlustvorträge nur zu bilanzieren, wenn es wahrscheinlich ist, dass in künftigen Perioden ausreichend zu versteuerndes Ergebnis zur Verfügung stehen wird (IAS 12.29(a) und IAS 12.36(b)). Die Existenz von Verlustvorträgen spricht zunächst dafür, dass ein künftiges zu versteuerndes Ergebnis möglicherweise nicht zur Verfügung stehen wird (IAS 12.35). Liegt eine Verlusthistorie vor, so bedarf es besonderer substanzieller Hinweise dafür, dass künftig ausreichend zu versteuerndes Ergebnis verfügbar ist. Die ESMA erwartet umfangreiche Anhangangaben zum Ansatz und zur Bewertung von latenten Steueransprüchen. Genannt werden u. a. Angaben zu den wesentlichen Annahmen der steuerlichen Planungsrechnung und zu den unterschiedlichen Eigenschaften der Verlustvorträge (z. B. zeitlicher Verfall). Hohe Relevanz haben in diesem Zusammenhang Der Zeitraum, über den latente Steueranspräche realisiert werden sollen Die Annahmen, die bei der Ermittlung des realisierten Betrags getroffen wurden Der Betrag der steuerlichen Verlustvorträge, für den latente Steueransprüche angesetzt werden, verglichen mit dem Gesamtbetrag steuerlicher Verlustvorträge getrennt nach wesentlichen Steuersubjekten In diesem Zusammenhang möchten wir Sie auch darauf hinweisen, dass das IFRS IC in seiner Sitzung im Januar 2014 klargestellt hat, dass unsichere Steuerpositionen in die Anwendung des IAS 12 fallen. Folglich setzt ein etwaiger Ansatz sowohl für entsprechende Passiva (Risikorückstellungen) als auch Aktiva (unsichere Erstattungsansprüche) - voraus, dass die Zahlungen wahrscheinlich (probable) sind, d. h. eine Eintrittswahrscheinlichkeit von mehr als 50% (more likely than not) besitzen(ias 12.46). Die Bewertung solcher Steuerrisikopositionen ist aktuell beim IFRS IC in Diskussion. Die ESMA erwartet aufgrund der noch nicht abgeschlossenen Diskussion Anhangangaben zum verwendeten Bewertungsverfahren, sofern die Steuerrisikoposition wesentlich ist. Diese Angabeverpflichtung wird aus IAS 1.117(a) und IAS abgeleitet, wonach wesentliche Rechnungslegungsmethoden sowie Ermessensentscheidungen zur Rechnungslegungsmethode anzugeben sind.

6 IFRS Aktuell Dezember Kapitalflussrechnung (IAS 7) Die FMA hat aufgrund der Erfahrungen der vergangenen Prüfsaison für 2015 zusätzlich zu den ESMA-Prüfungsschwerpunkten das Thema Kapitalflussrechnung aufgenommen. Dabei hat die Gliederung in betriebliche Tätigkeiten sowie Investitions- und Finanzierungstätigkeiten sowie die Zuordnung von Geschäftsvorfällen zu diesen Bereichen vom Unternehmen konsistent und nachvollziehbar entsprechend der Regelungen des IAS 7 zu erfolgen (beispielhaft genannt wird die Zuordnung von Auszahlungen für den Erwerb und die Einzahlungen aus der Veräußerung von Vermögenswerten im selben Bereich). Nicht zahlungswirksame Transaktionen sind hingegen nicht Bestandteil der Kapitalflussrechnung, sondern ggf. gesondert im Anhang zu erläutern (wie etwa der Erwerb oder die Veräußerung von Vermögenswerten, für die die Zahlung vor dem Berichtsstichtag noch nicht geleistet bzw. erhalten wurde). Besonderes Augenmerk wird auf die Abbildung von Änderungen in den Beteiligungsquoten von Tochterunternehmen und sonstigen Geschäftseinheiten gelegt werden, die unterschiedlich in der Kapitalflussrechnung abgebildet werden müssen, abhängig davon, ob mit der Änderung der Beteiligungsquote auch eine Verschiebung des Grades der Einflussnahmen einhergeht (etwa Erwerb oder Verlust der Kontrolle). Über die o. g. Prüfungsschwerpunkte hinaus hat die ESMA zusammen mit den national zuständigen Enforcement-Einrichtungen der EU-Mitgliedstaaten weitere Schwerpunkte identifiziert und nochmal auf ihre Untersuchung vom 18. November 2013 und die dort geforderten verbesserten und vollständigen Angaben hingewiesen (ESMA vom 28. Oktober 2014). Es ist davon auszugehen, dass sich die Prüfungen der österreichischen Prüfstelle für Rechnungslegung regelmäßig auch auf diese Themengebiete erstrecken werden. Impairmenttest (IAS 36, IAS 39) Impairmenttest nicht-finanzieller Vermögenswerte, insbesondere Goodwill-Impairment-Test (IAS 36) Das Thema Wertminderungstest nach IAS 36 stellte in den vergangenen Jahren bei ausländischen Aufsichtsbehhörden regelmäßig einen Prüfungsschwerpunkt. Insbesondere wurden seitens der ESMA Verbesserungen bzgl. der Anhangangaben zum Wertminderungstest von Geschäfts- oder Firmenwerten angemahnt. Für das kommende Jahr 2015 wird dieses Thema nicht in der Liste als Schwerpunkt aufgeführt, sondern in der Presseerklärung der ESMA als nach wie vor prüfungsrelevant bezeichnet. Die ESMA erinnert die Abschlussersteller nochmals an die Anforderungen an Cash-Flow- Prognosen sowie aussagekräftige unternehmensspezifische Anhangangaben über die maßgeblichen Bewertungsprämissen. Entsprechend sind die Prüfungsschwerpunkte aus den Vorjahren weiterhin zu beachten. Bezüglich der Anhangangaben ist zu beachten, dass es sich beim Diskontierungszins und der langfristigen Wachstumsrate nicht um wesentliche Bewertungsprämissen (sog. key assumptions) i. S. d. IAS (d)(i)-(iii) handelt, sondern um separate Angaben nach IAS (d)(iv)-(v). Die ESMA hat in ihrem 16. Bericht über Enforcement- Entscheidungen eine Entscheidung veröffentlicht, in der eine nicht unternehmensspezifische Berichterstattung über die wesentlichen Bewertungsprämissen nach IAS (d)(i)-(iii) zu einer Feststellung geführt hat (IX Decision ref EECS/ ). Die nach IAS (f) geforderte Sensitivitätsanalyse bezieht sich dabei ausdrücklich auf die wesentlichen Bewertungsprämissen. Impairmenttest finanzieller Vermögenswerte (IAS 39, IFRS 7) Die ESMA weist darauf hin, dass die für wesentliche Bestände an Eigenkapitalinstrumenten verwendete Accounting Policy hinsichtlich des Impairmenttests anzugeben ist (IFRS 7.21), sowie die Kriterien, nach denen das

7 IFRS Aktuell Dezember Unternehmen feststellt, dass ein objektiver Hinweis auf eine Wertminderung vorliegt (IFRS 7.B5(f)). Hierzu gehört auch, wie das Kriterium significant or prolonged (IAS 39.61) vom Bilanzierenden festgelegt wird. Die festgelegten Kriterien müssen angemessen sein. Fair Value-Bewertung (IFRS 13) Als weiteren Schwerpunkt hat die ESMA die Fair Value-Bewertung nach IFRS 13 identifiziert. Insbesondere ist im Zusammenhang mit der Fair-Value-Hierarchie darauf hinzuweisen, dass: die Einordnung in eine der drei Kategorien der Fair-Value-Hierarchie sich nach der Ebene des am niedrigsten eingestuften Inputfaktors richtet, der für die Bewertung signifikant ist (IFRS 13.73); eine Einordnung der Bewertung in Level 3 bereits dann erfolgt, wenn bei der Bewertung ein nicht beobachtbarer Inputfaktor (z. B. Kreditrisiko) vorliegt, der die Bewertung signifikant beeinflusst; eine Einordnung als Level 1 voraussetzt, dass ein aktiver Markt vorliegt (IFRS 13.76); hier ist bei von Preisagenturen gestellten Preisen kritisch zu hinterfragen, ob eine Notierung an einem aktiven Markt besteht; bei einer Einordnung als Level 3 bei wiederkehrenden Bewertungen neben den allgemeinen Angabepflichten des IFRS ff. insbesondere die Zusatzangaben des IFRS (d) bis (h) erforderlich sind; eine Zuordnung zur Fair Value Hierarchie gemäß IFRS auch für alle Vermögenswerte und Verbindlichkeiten erfolgen muss, die nicht zum Fair Value bewertet werden, für die aber ein Fair Value ermittelt und im Anhang angegeben wird, hierbei sind die Angaben gemäß IFRS 13.93(b), (d) und (i) zu machen. Anhangangaben zu Risiken aus Finanzinstrumenten (IFRS 7) Sofern Unternehmen wesentlichen Risiken aus Finanzinstrumenten ausgesetzt sind, erwartet die ESMA, dass die Abschlüsse die nach IFRS 7 geforderten relevanten quantitativen und qualitativen Angaben enthalten, damit Abschlussadressaten Art und Ausmaß der mit den Finanzinstrumenten verbundenen Risiken, Bestandteile in Bezug auf die Bewertung der Finanzinstrumente sowie Konzentrationen der relevanten Risiken beurteilen können. Hierbei weist die ESMA nochmal deutlich darauf hin, dass unternehmensspezifische Angaben erforderlich sind und nicht allgemeingültige Textbausteine oder IFRS-Standardtexte wiedergegeben werden. Bankenspezifische Berichterstattung Die ESMA erwartet, dass die Auswirkungen aus der neuen Bankenaufsicht durch die Europäische Zentralbank (EZB) und dem Comprehensive Assessment (bestehend aus Bilanztest und Stresstest) angemessen im Jahresabschluss der Banken dargestellt werden. Soweit das Ergebnis des Comprehensive Assessment zu Änderungen in der aufsichtsrechtlichen Eigenkapitalanforderung geführt hat, ist dies anzugeben. Die ESMA weist weiterhin auf ihre Untersuchung von IFRS-Abschlüssen von Banken in Europa vom 18. November 2013 und die dort geforderten verbesserten Angaben hin, insbesondere: Angaben im Zusammenhang mit der Ermittlung des Fair Value Qualitative und quantitative Angaben zum Liquiditätsrisiko (IFRS 7.33ff.): institutsspezifische Angaben zur Steuerung und Strategie Fälligkeitsanalyse gemäß IFRS 7.39 einschließlich Derivate bzw. Kreditzusagen und Finanzgarantien basierend auf undiskontierten Zahlungsströmen Kriterien zur Einordnung in Laufzeitbänder on demand oder unbestimmte Laufzeit erläuternde und qualitative Angaben gemäß IFRS 7.39(c) zur Liquiditätsposition, die sich aus der Fälligkeitsanalyse ergibt bzw. qualitative Angaben zu den dargestellten (quantitativen) Angaben gemäß IFRS 7.32A, um ein Gesamtbild zu erhalten

8 IFRS Aktuell Dezember Detailangaben zur Liquiditätsreserve einschließlich Angabe der Währung (IFRS 7.B11F(a)-(c)) Fair Value der erhaltenen Sicherheiten, die weitergegeben wurden (IFRS 7.15(b)) sowie Angaben zur Qualität und Liquidität der gehaltenen Sicherheiten Angaben zu belasteten Vermögenswerten (Asset Encumbrance) Angaben zum Kreditrisiko (IFRS 7.36ff.): zum Verständnis erforderliche Überleitungen; insbesondere bei Verwendung von internen Ratings sollten diese auf externe Ratings übergeleitet werden(ifrs 7.IG25(c)) bzw. eine Referenz zur entsprechenden Meldung nach Pillar III aufgenommen werden Überleitung des maximalen Ausfallrisikos auf die Bilanzposten (IFRS 7.36(a)) Darstellung der Unterschiede zwischen der nach IFRS 7 angewendeten Portfoliowertberichtigung und der Wertberichtigung nach den Regeln von Basel II beschreibende Angaben zum Management von Kreditkonzentrationen gemäß IFRS 7.34(c) i. V. m. IFRS 7.B8 Verringerung des Kreditrisikos durch Besicherung gemäß IFRS 7.36(b) institutsspezifische Darstellung der Impairment-Kriterien und Policy sowie der Kriterien und Methoden zur Ermittlung der Portfoliowertberichtigung gemäß IFRS 7.B5(f) getrennte Darstellung für Einzelwertberichtigungen (EWB) und pauschalierte EWB Rechnungslegungsmethoden für finanzielle Vermögenswerte, die Gegenstand von Neuverhandlungen sind, weil sie anderenfalls überfällig oder wertgemindert wären (Forbearance) sowie quantitative Angaben zur Höhe der forborne assets und zu den Kriterien, wann die betreffenden Vermögenswerte nicht mehr als forborne angesehen werden und den Kriterien zur Einteilung als non performing loans (NPL). Soweit Institute zur Erfüllung der Anforderungen an die Kapitalausstattung neue Instrumente emittieren, wie z. B. die Write-Down-Anleihen bzw. Anleihen mit bedingtem Pflichtwandlungsereignis, Angabe der Gründe, die zur Klassifizierung als Eigenkapital oder Fremdkapital geführt haben einschließlich der Klassifizierung der Zins- und Dividendenzahlungen.

9 IFRS Aktuell Dezember Die Prüfungsschwerpunkte der FMA/OePR für 2015, können unter folgendem Link heruntergeladen werden: ement/fma_pruefungsschwerpunkte_2014.pdf Die ESMA-Schwerpunkte erreichen Sie unter folgendem Link: Diskussionen Themen der jüngsten IASB-Sitzung Der IASB erörterte folgende Themen auf seiner Oktober-Sitzung 2014: ED/2014/2, Investmentgesellschaften Anwendung der Konsolidierungsausnahme Der IASB diskutierte die erhaltenen Stellungnahmen zum Standardentwurf ED/2014/2, Investmentgesellschaften Anwendung der Konsolidierungsausnahme, der im Juni 2014 veröffentlicht wurde und verschiedene Änderungen an IFRS 10, Konzernabschlüsse, und IAS 28, Anteile an assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, vorsieht. Dabei entschied er vorläufig, an den im Standardentwurf vorgeschlagenen Änderungen größtenteils festzuhalten. Abweichend zum Standardentwurf wurde jedoch vorläufig entschieden, dass eine Nicht- Investmentgesellschaft, die eine Investmentgesellschaft als Gemeinschaftsunternehmen nach der Equity-Methode in den Konzernabschluss einbezieht, die durch das Gemeinschaftsunternehmen vorgenommene Bewertung von Tochterunternehmen zum beizulegenden Zeitwert beibehalten darf. Im Standardentwurf ist diese Erleichterung lediglich für assoziierte Unternehmen vorgesehen. Die endgültigen Standardänderungen werden voraussichtlich im Dezember 2014 verabschiedet und sollen erstmalig für Geschäftsjahre verpflichtend anzuwenden sein, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen. Sonstiges: Research Projekt Disclosure-Initiative Bilanzierung von Leasingverträgen IFRS für kleine und mittelgroße Unternehmen Umfassender Review Konzeptionelles Rahmenkonzept Bilanzierung von Versicherungsverträgen

10 IFRS Aktuell Dezember Joint Outreach Event: Preisregulierte Tätigkeiten fehlt etwas in der Bilanz? Der IASB hat zusammen mit der European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG), der European Federation of Financial Analysts Societies (EFFAS) und der Association Belge des Analystes Financiers (ABAF) Investoren dazu eingeladen, an einem Joint Outreach Event zu dem IASB-Projekt Preisregulierte Tätigkeiten am 18. Dezember 2014 in Brüssel teilzunehmen. Bei der Veranstaltung haben Analysten und Investoren die Möglichkeit, ihre Meinung zu diesem Thema darzulegen und insbesondere die folgenden Punkte zu diskutieren: Ist ein eigener Standard für preisregulierte Tätigkeiten erforderlich? Sollen Rechte und Pflichten aus preisregulierten Tätigkeiten als Vermögenswerte und Schulden in der Bilanz angesetzt werden oder sollen diese im Anhang dargestellt werden? Wie wird das Ergebnis/die Rentabilität preisregulierter Tätigkeiten am besten abgebildet? Welche Korrekturen/Anpassungen nehmen Analysten an Abschlüssen von Unternehmen mit preisregulierten Tätigkeiten vor? Informationen zur Anmeldung entnehmen Sie bitte folgender Website des IASB:

11 IFRS Aktuell Dezember Projektplan Übersicht über die derzeitigen Projekte des IASB Laufende Projekte Sonderregelungen für Macro Hedges 2 Bilanzierung von Versicherungsverträgen 1 Status DP ED 2014 Q4 Public consultation 2015 Q Q3+4 Bilanzierung von Leasingverträgen 1, 2 ED IFRS Preisregulierte Tätigkeiten DP Public consultation Jährlicher Verbesserungsprozess ( ) ED IFRS 2 Klarstellungen zur Klassifizierung und Bewertung anteilsbasierter Vergütungstransaktionen ED IAS 1 Klassifizierung von Verbindlichkeiten ED Disclosure Initiative Prinzipien der Offenlegung DP Änderungen des IAS 1 (resultierend aus der sog. Disclosure Initiative) Angabepflichten zu Verbindlichkeiten aus Finanzierungstätigkeiten IAS 28 Eliminierungen von Gewinnen aus down-stream Transaktionen IFRS 10 und IAS 28 Klarstellungen im Zusammenhang mit der Bilanzierung von Anteilen an Investmentgesellschaften IAS 12 Ansatz aktiver latenter Steuern auf unrealisierte Verluste IFRS 10, IFRS 12, IAS 27, IAS 28, IAS 36 und IFRS 13 Bewertung notierter Anteile an Tochter-, Gemeinschafts- und assoziierten Unternehmen zum beizulegenden Zeitwert IFRS für kleine und mittelgroße Unternehmen Umfassender Review IFRS 3 "Post-Implementation Review" ED IFRS ED ED ED IFRS ED ED ED RFI Public consultations Redeliberations Feedback Statements Redeliberations Redeliberations Konzeptionelles Rahmenkonzept DP ED

12 IFRS Aktuell Dezember I Entwurf einer IFRS IC Interpretation (Draft Interpretation) DP Diskussionspapier (Discussion Paper) ED Entwurf (Exposure Draft) eines International Financial Reporting Standards IFRS International Financial Reporting Standard Redeliberations Erneute Beratungen RFI Informationsanfrage (Request for Information) TBD Noch festzulegen (to be determined) 1 Joint Project (IASB-FASB Collaboration) 2 Memorandum of Understanding (IASB-FASB Milestones) Quelle: Übersicht über die derzeitigen Projekte des AFRAC Das AFRAC Arbeitsprogramm gibt einen Überblick über laufende und zukünftige AFRAC Facharbeiten. Den geplanten Veröffentlichungen liegen aktuelle Schätzungen zugrunde. Aktuelle Version, siehe: Stand: 10.September 2014 Laufende / abgeschlossene Projekte Überarbeitung der Stellungnahme Die unternehmensrechtliche Bilanzierung von Derivaten und Sicherungsinstrumenten Folgebewertung von Beteiligungen 2014 Q3 St 2014 Q4 St Bilanzierung von Factoring nach UGB DP E-St Anwendung des IFRS 11 im Hinblick auf österreichische Rechtsformen und Gestaltungen Beantwortung der Konsultation der Europäischen Kommission zur Verordnung (EG)1606/2002 CL zum EFRAG DP Classification of Claims CL zum IASB DP Accounting for Dynamic Risk Management: a Portfolio Revaluation Approach to Macro Hedging Stellungnahme Auswirkungen des österreichischen Steuerrechts auf Ansatz und Ausweis von latenten Steuern für Anteile an Tochterunternehmen, Zweigniederlassungen, assoziierten Unternehmen sowie Anteilen an gemeinsamen Vereinbarungen nach IAS 12 E-St K E-St E-St K K E-St Die Bilanzierung von Personalrückstellungen nach UGB E-St E-St Einzelfragen zur Rechnungslegung von Privatstiftungen E-St E-St Abkürzungen: DP=Diskussionspapier, E=Entwurf, K=Kommentar, St=Stellungnahme Quelle:

13 IFRS Aktuell Dezember Veröffentlichungen IFRS pocket guide 2014 Herausgegeben von PwC Oktober 2014, 69 Seiten Der IFRS pocket guide 2014 enthält eine Kurzdarstellung der Bilanzierungs und Bewertungsvorschriften sämtlicher IFRS, die bis einschließlich August 2014 veröffentlicht wurden. Nicht eingegangen wird auf bestehende Angabepflichten. Die Publikation dient dazu, einen einführenden Überblick über die Vorschriften zu bekommen. Für detaillierte Informationen verweisen wir auf unser Manual of accounting IFRS Der IFRS pocket guide 2014 kann unter folgendem Link heruntergeladen werden:

14 IFRS Aktuell Dezember Veranstaltungen Datum Veranstaltung Referent Zeit Ort 4./ IFRS Grundkurs Raoul Vogel, Beate Butollo 11./ IFRS Finanzinstrumente: IAS 32/39, IFRS 7, IFRS 9 (letzter Stand) Raoul Vogel, Beate Butollo 9 Uhr 17 Uhr 9 Uhr 17 Uhr PwC Wien PwC Wien Kontakt PwC Academy Sabine Rill Maria-Christina Sorko Tel Tel sabine.rill@at.pwc.com maria-christina.sorko@at.pwc.com

15 IFRS Aktuell Dezember Ansprechpartner in Ihrer Nähe Raoul Vogel Tel.: raoul.vogel@at.pwc.com Beate Butollo Tel.: beate.butollo@at.pwc.com Medieninhaber und Herausgeber: PwC Österreich GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, Erdbergstraße 200, 1030 Wien Für den Inhalt verantwortlich: Raoul Vogel, Beate Butollo Kontakt: IFRS.Aktuell@at.pwc.com Der Inhalt dieses Newsletters wurde sorgfältig ausgearbeitet. Er enthält jedoch lediglich allgemeine Informationen und kann eine individuelle Beratung im Einzelfall nicht ersetzen. PwC übernimmt keine Haftung und Gewährleistung für die Vollständigkeit und Richtigkeit der enthaltenen Informationen und weist darauf hin, dass der Newsletter nicht als Entscheidungsgrundlage für konkrete Sachverhalte geeignet ist. PwC lehnt daher den Ersatz von Schäden welcher Art auch immer, die aus der Verwendung dieser Informationen resultieren, ab.