Von der Anfangs- bis zur Schlussbilanz

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1 Von der Anfangs- bis zur Schlussbilanz Ein integratives Fallbeispiel Diana Hertig, M.Sc. Lehrstuhl für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre / Rechnungslegung

2 Aufgabenstellung (I) Die Bilanz zum X1 eines Unternehmens hat folgendes Aussehen: Aktiva Eröffnungsbilanz zum X1 Passiva Anlagevermögen Grundstücke Maschinen Eigenkapital Umlaufvermögen Büromaterial Handelswaren Forderungen Zahlungsmittel Fremdkapital Verbindlichkeiten (Bank) Verbindlichkeiten (Lieferanten) Verbindlichkeiten (Fiskus) ARAP PRAP Bilanzsumme Bilanzsumme Buchführung 1

3 Aufgabenstellung (II) Während des sich anschließenden Geschäftsjahres haben die folgenden Ereignisse stattgefunden: a. Kauf von Büromaterial für 300 GE zuzüglich Umsatzsteuer in bar. b. Kauf eines Grundstückes für GE von der Bank auf Ziel. c. Leistung einer Teilzahlung in Höhe von GE für das bei der Bank aufgenommene Darlehen. d. Entnahme von GE für eine Urlaubsreise aus der Unternehmenskasse. e. Kauf von Handelswaren für GE zuzüglich Umsatzsteuer auf Ziel. f. Verkauf der Hälfte der in e) gekauften Handelswaren für GE zuzüglich Umsatzsteuer auf Ziel. Buchführung 2

4 Aufgabenstellung (III) g. Der Sohn des Unternehmers wird als weiterer Eigentümer in das Unternehmen aufgenommen. Dieser legt seinen Anteil in Höhe von GE bar ein. h. Die jährliche Abschreibung der Maschine beträgt GE. Die Abschreibung weist keinen Bezug zu Erzeugnissen oder Handelswaren auf. i. Anfang Juni wird die Büromiete in Höhe von GE für ein Jahr im Voraus gezahlt. j. Der Kunde aus f) begleicht seine Verbindlichkeit in bar. Buchführung 3

5 Aufgabenstellung (IV) Aufgaben: 1. Geben Sie für die oben genannten Ereignisse die zugehörigen Buchungssätze an! Unterstellen Sie, die Umsatzsteuer werde in Form der Mehrwertsteuer mit einem Steuersatz von 10% für das Geschäftsjahr erhoben und das Unternehmen sei vorsteuerabzugsberechtigt. Zur Erfassung von Wertminderungen wird die direkte Methode verwendet. 2. Verbuchen Sie die Ereignisse des Geschäftsjahres 20X1 auf den T-Konten! Schließen Sie eventuell anfallende Forderungen aus Vorsteuer und Verbindlichkeiten aus Umsatzsteuer im Konto Verbindlichkeiten (Fiskus) bzw. im Konto Forderungen (Fiskus) ab! Buchführung 4

6 Aufgabenstellung (V) 3. Erstellen Sie eine Saldenaufstellung zum Ende des Geschäftsjahres! 4. Schließen Sie die temporären Konten ab! Erstellen Sie hierfür die Buchungssätze und übertragen Sie diese in die entsprechenden T-Konten für das Einkommen, die Eigenkapitaltransfers und das Eigenkapital aus Aufgabe 2! 5. Übertragen Sie die Salden der Konten in die Schlussbilanz! Buchführung 5

7 Aufgabe 1 Geben Sie für die oben genannten Ereignisse die zugehörigen Buchungssätze an! Unterstellen Sie, die Umsatzsteuer werde in Form der Mehrwertsteuer mit einem Steuersatz von 10% für das Geschäftsjahr erhoben und das Unternehmen sei vorsteuerabzugsberechtigt! Zur Erfassung von Wertminderungen wird die direkte Methode verwendet. Buchführung 6

8 Aufgabe 1 - Lösungshilfe Verbuchung eines Ereignisses verlangt Klärung: Welche Konten sind betroffen? Welches Konto wird im Soll, welches im Haben berührt? Standardisierung durch Buchungssatz: Nenne zunächst das im Soll betroffene Konto! Nenne dann das im Haben betroffene Konto! Buche per Soll an Haben Buchführung 7

9 Aufgabe 2 Verbuchen Sie die Ereignisse des Wirtschaftsjahres 20X1 auf den T-Konten! Schließen Sie eventuell anfallende Forderungen aus Vorsteuer und Verbindlichkeiten aus Umsatzsteuer im Konto Verbindlichkeiten (Fiskus) bzw. im Konto Forderungen (Fiskus) ab! Buchführung 8

10 Aufgabe 2 - Lösungshilfe Im Rahmen der»doppelten Buchführung«übliche Standardisierung von Bestandskonten: Aktivkonto, Passivkonto Bestandskonten: Konto mit»anfangsbestand«konto enthält Anfangsbestand und Veränderungen Kontostand drückt jeweils neuen Endbestand aus Soll Aktivkonto Anfangsbestand - Abgänge + Zugänge Haben Soll Passivkonto Haben - Abgänge Anfangsbestand + Zugänge Buchführung 9

11 Aufgabe 2 - Übertragen der Anfangsbestände (I) S Grundstücke H AB S Forderungen H AB S Maschinen H AB S Zahlungsmittel H AB S Büromaterial H AB S ARAP H AB S Handelswaren H AB Buchführung 10

12 Aufgabe 2 - Übertragen der Anfangsbestände (II) S Eigenkapital H AB S Verbindl. (Fiskus) H AB S Verbindl. (Bank) H AB S PRAP H AB S Verbindl. (Liefer.) H AB Buchführung 11

13 Aufgabe 1 & 2 - Lösung Ereignis a: Kauf von Büromaterial für 300 GE zuzüglich Umsatzsteuer in bar. Buchungssatz: Büromaterial 300 GE an Zahlungsmittel 330 GE Forderungen (VSt) 30 GE S Büromaterial H AB S Zahlungsmittel H AB a) 330 a) 300 S Forderungen (VSt) H AB 0 a) 30 Buchführung 12

14 Aufgabe 1 & 2 - Lösung Ereignis b: Kauf eines Grundstückes für GE von der Bank auf Ziel. Buchungssatz: Grundstücke GE an Verbindl. (Bank) GE S Grundstücke H AB b) S Verbindl. (Bank) H AB b) Buchführung 13

15 Aufgabe 1 & 2 - Lösung Ereignis c: Leistung einer Teilzahlung in Höhe von GE für das bei der Bank aufgenommene Darlehen. Buchungssatz: Verbindl. (Bank) GE an Zahlungsmittel GE S Verbindl. (Bank) H c) AB b) S Zahlungsmittel H AB a) 330 c) Buchführung 14

16 Aufgabe 1 & 2 - Lösung Ereignis d: Entnahme von GE für eine Urlaubsreise aus der Unternehmenskasse. Buchungssatz: Entnahmen GE an Zahlungsmittel GE S Entnahmen H d) S Zahlungsmittel H AB a) 330 c) d) Buchführung 15

17 Aufgabe 1 & 2 - Lösung Ereignis e: Kauf von Handelswaren für GE zuzüglich Umsatzsteuer auf Ziel. Buchungssatz: Handelswaren GE an Verbindl. (Liefer.) GE Forderungen (VSt) 100 GE S Handelswaren H AB e) S Verbindl. (Liefer.) H AB e) S Forderungen (VSt) H AB a) e) Buchführung 16

18 Aufgabe 1 & 2 - Lösung Ereignis f: Verkauf der Hälfte der in e) gekauften Handelswaren für GE zuzüglich Umsatzsteuer auf Ziel. Buchungssatz: f1) Zugangs- und Ertragsbuchung Forderungen GE an Ertrag (Verkauf) GE Verbindl. (USt) 200 GE S Forderungen H AB S Ertrag (Verkauf) H f1) f1) S Verbindl. (USt) H AB 0 f1) 200 Buchführung 17

19 Aufgabe 1 & 2 - Lösung Ereignis f: Verkauf der Hälfte der in e) gekauften Handelswaren für GE zuzüglich Umsatzsteuer auf Ziel. Buchungssatz: f2) Abgangs- und Aufwandsbuchung Aufwand (Verkauf) 500 GE an Handelswaren 500 GE S Aufwand (Verkauf) H f2) 500 S Handelswaren H AB f2) 500 e) Buchführung 18

20 Aufgabe 1 & 2 - Lösung Ereignis g: Der Sohn des Unternehmers wird als weiterer Eigentümer in das Unternehmen aufgenommen. Dieser legt seinen Anteil in Höhe von GE bar ein. Buchungssatz: Zahlungsmittel GE an Einlagen GE S Zahlungsmittel H AB a) 330 S Einlagen H g) g) c) d) Buchführung 19

21 Aufgabe 1 & 2 - Lösung Ereignis h: Die jährliche Abschreibung der Maschine beträgt GE. Die Abschreibung weist keinen Bezug zu Erzeugnissen oder Handelswaren auf. Buchungssatz: Aufwand (Abschr.) GE an Maschinen GE S Aufwand (Abschr.) H h) S Maschinen H AB h) Buchführung 20

22 Aufgabe 1 & 2 - Lösung Ereignis i: Anfang Juni wird die Büromiete in Höhe von GE für ein Jahr im Voraus gezahlt. Buchungssatz: i1) Zahlung im Juni ARAP GE an Zahlungsmittel GE S ARAP H AB i1) S Zahlungsmittel H AB g) a) c) d) i1) Buchführung 21

23 Aufgabe 1 & 2 - Lösung Ereignis i: Anfang Juni wird die Büromiete in Höhe von GE für ein Jahr im Voraus gezahlt. Buchungssatz: i2) Berücksichtigung Aufwand X1 Aufwand (Miete) GE an ARAP GE S Aufwand (Miete) H i2) S ARAP H AB i2) i1) Buchführung 22

24 Aufgabe 1 & 2 - Lösung Ereignis j: Der Kunde aus f) begleicht seine Verbindlichkeit in bar. Buchungssatz: Zahlungsmittel GE an Forderungen GE S Zahlungsmittel H AB g) j) a) c) d) i1) S Forderungen H AB j) f) Buchführung 23

25 Aufgabe 2 - Salden der Konten (I) S Grundstücke H AB b) S Handelswaren H AB f2) 500 e) Saldo Saldo S Maschinen H AB h) Saldo S Büromaterial H AB a) 300 Saldo S Forderungen H AB j) f) Saldo S Zahlungsmittel H AB g) j) a) c) d) i1) Saldo Buchführung 24

26 Aufgabe 2 - Salden der Konten (II) S ARAP H AB i2) i1) S Verbindl. (Bank) H c) AB b) Saldo Saldo S Verbindl. (Liefer.) H AB e) Saldo S PRAP H AB Saldo Buchführung 25

27 Aufgabe 2 - Salden der Konten (III) S Aufwand (Verkauf) H f2) 500 S Ertrag (Verkauf) H f1) S Aufwand (Miete) H i2) S Einlagen H g) S Aufwand (Abschr.) H h) Die temporären Konten werden in Aufgabe 4 abgeschlossen. S Entnahmen H d) Buchführung 26

28 Aufgabe 2 - Lösung Abschluss Forderungen (VSt) und Verbindlichkeiten (USt) S Forderungen (VSt) H AB 0 a) 30 e) 100 A1) 130 Saldo 0 S Verbindl. (USt) H A2) 200 Saldo 0 AB f1) Abschlussbuchungen der Konten: A1) Verbindlichkeiten (Fiskus) 130 an Forderungen (VSt) 130 A2) Verbindlichkeiten (USt) 200 an Verbindlichkeiten (Fiskus) 200 S Verbindl. (Fiskus) H A1) Forderung (VSt) 130 AB A2) Verbindl. (USt) 200 Saldo Buchführung 27

29 Aufgabe 3 Erstellen Sie eine Saldenaufstellung zum Ende des Geschäftsjahres! Buchführung 28

30 Aufgabe 3 - Lösung Durch Übertragen der ermittelten Salden aus Aufgabe 2 wird die Saldenaufstellung ermittelt. Saldenaufstellung Soll Grundstücke Maschinen Büromaterial Handelswaren Forderungen Zahlungsmittel ARAP Haben Buchführung 29

31 Aufgabe 3 - Lösung Eigenkapital (AB) Verbindlichkeiten (Bank) Verbindlichkeiten (Lieferanten) Verbindlichkeiten (Fiskus) PRAP Ertrag (Verkauf) Aufwand (Verkauf) 500 Aufwand (Miete) Aufwand (Abschreibung) Einlagen Entnahmen Summe temporäre Konten Buchführung 30

32 Aufgabe 4 Schließen Sie die temporären Konten ab! Erstellen Sie hierfür die Buchungssätze und übertragen Sie diese in die entsprechenden T-Konten für das Einkommen, die Eigenkapitaltransfers und das Eigenkapital aus Aufgabe 2! Buchführung 31

33 Aufgabe 4 - Lösungshilfe Abschluss temporärer und Beibehaltung permanenter Konten Temporäre Konten Ermittlungsziel dieser Konten ist auf einzigen Abrechnungszeitraum gerichtet werden nach diesem Abrechnungszeitraum nicht mehr benötigt, z.b. Aufwands-/Ertragskonten oder Entnahme-/Einlagekonten für 20X1 Abschluss über Einkommenskonto/Eigenkapitaltransferkonto Permanente Konten Ermittlungsziel ist nicht allein auf einzigen Abrechnungszeitraum gerichtet werden auch in folgenden Abrechnungszeiträumen benötigt, z.b. Inhalt von aktiven und passiven Bestandskonten bleiben unverändert erhalten; Salden werden lediglich in Saldenaufstellung übertragen Buchführung 32

34 Aufgabe 4 - Lösungshilfe Eigenkapital wird durch Einkommen und Eigenkapitaltransfers verändert! Eigenkapital Aufwendungen Soll - Haben + Erträge Soll + Haben - Soll - Haben + Entnahmen Einlagen Soll + Haben - Soll - Haben + Buchführung 33

35 Aufgabe 4 - Lösungshilfe 1. Einkommen Soll Aufwandskonto Haben Zugänge von Aufwendungen Endbestand (= Saldo) Soll Ertragskonto Haben Endbestand (= Saldo) Zugänge von Ertägen 2. Eigenkapitaltransfers Soll Entnahmekonto Haben Zugänge von Entnahmen Endbestand (= Saldo) Soll Einlagenkonto Haben Endbestand (= Saldo) Zugänge von Einlagen Buchführung 34

36 Aufgabe 4 - Lösung S Aufwand (Verkauf) H f2) 500 S Ertrag (Verkauf) H f1) S Aufwand (Miete) H i2) S Einkommen H Aufwendungen Erträge S Aufwand (Abschr.) H h) Buchführung 35

37 Aufgabe 4 - Lösung A1) Abschlussbuchung Ertrag (Verkauf) Buchungssatz: Ertrag (Verkauf) GE an Einkommen GE S Ertrag (Verkauf) H A1) f1) S Einkommen H A1) Buchführung 36

38 Aufgabe 4 - Lösung A2) Abschlussbuchung Aufwand (Verkauf) Buchungssatz: Einkommen 500 GE an Aufwand (Verkauf) 500 GE S Aufwand (Verkauf) H f2) 500 A2) 500 S Einkommen H A2) 500 A1) Buchführung 37

39 Aufgabe 4 - Lösung A3) Abschlussbuchung Aufwand (Miete) Buchungssatz: Einkommen GE an Aufwand (Miete) GE S Aufwand (Miete) H i2) A3) S Einkommen H A2) 500 A1) A3) Buchführung 38

40 Aufgabe 4 - Lösung A4) Abschlussbuchung Aufwand (Abschreibung) Buchungssatz: Einkommen GE an Aufwand (Abschreibung) GE S Aufwand (Abschr.) H h) A4) S Einkommen H A2) 500 A1) A3) A4) Buchführung 39

41 Aufgabe 4 - Lösung S Aufwand (Verkauf) H f2) 500 A2) S Ertrag (Verkauf) H A1) f1) S Aufwand (Miete) H i2) A3) S Aufwand (Abschr.) H h) A4) S Einkommen H Aufwendungen Saldo (Verlust) Erträge Buchführung 40

42 Aufgabe 4 - Lösung A5) Abschlussbuchung Einkommenskonto Buchungssatz: Eigenkapital GE an Einkommen GE S Einkommen H A2) 500 A1) A3) A5) A4) S Eigenkapital H A2) 500 AB A3) A1) A4) A5) Buchführung 41

43 Aufgabe 4 - Lösung S Entnahmen H d) S Einlagen H g) S EK-Transfers H Entnahmen Einlagen Buchführung 42

44 Aufgabe 4 - Lösung A6) Abschlussbuchung Einlagen Buchungssatz: Einlagen GE an Eigenkapitaltransfers GE S Einlagen H A6) g) S EK-Transfers H A6) Buchführung 43

45 Aufgabe 4 - Lösung A7) Abschlussbuchung Entnahmen Buchungssatz: Eigenkapitaltransfers GE an Entnahmen GE S Entnahmen H d) A7) S EK-Transfers H A7) A6) Buchführung 44

46 Aufgabe 4 - Lösung S Entnahmen H d) A7) S Einlagen H A6) g) S EK-Transfers H Entnahmen Einlagen Saldo Buchführung 45

47 Aufgabe 4 - Lösung A8) Abschlussbuchung Eigenkapitaltransferkonto Buchungssatz: Eigenkapitaltransfers GE an Eigenkapital GE S EK-Transfers H A7) A6) A8) S Eigenkapital H A5) AB A8) Buchführung 46

48 Aufgabe 4 - Lösung S Einkommen H S EK-Transfers H Aufwen- Erträge Entnahmen Einlagen dungen A5) A8) S Eigenkapital H Einkommen AB (A5) EK-Transfers (A8) Saldo Buchführung 47

49 Aufgabe 5 Übertragen Sie die Salden der Konten in die Schlussbilanz! Buchführung 48

50 Aufgabe 5 - Lösungshilfe Die Salden der einzelnen Konten werden in die Schlussbilanz übertragen. Soll Grundstücke Maschinen Büromaterial Handelswaren Forderungen Zahlungsmittel ARAP Haben Buchführung 49

51 Aufgabe 5 - Lösungshilfe Eigenkapital (AB) Verbindl. (Bank) Verbindl. (Lieferanten) Verbindl. (Fiskus) PRAP Ertrag (Verkauf) Aufwand (Verkauf) 500 Aufwand (Miete) Aufwand (Abschr.) Einlagen Entnahmen Summe Einkommen EK-Transfers Eigenkapital (EB)= Buchführung 50

52 Aufgabe 5 - Lösung Aktiva Schlussbilanz zum X1 Passiva Anlagevermögen Grundstücke Maschinen Eigenkapital Umlaufvermögen Büromaterial Handelswaren Forderungen Zahlungsmittel Fremdkapital Verbindlichkeiten (Bank) Verbindlichkeiten (Lieferanten) Verbindlichkeiten (Fiskus) ARAP PRAP Bilanzsumme Bilanzsumme Buchführung 51

53 Kontaktdaten Diana Hertig, M.Sc. Wissenschaftliche Mitarbeiterin Friedrich-Schiller-Universität Jena Wirtschaftswissenschaftliche Fakultät Lehrstuhl für Allgemeine BWL / Rechnungslegung Carl-Zeiss-Str Jena Deutschland Tel.: (0) Fax: (0) Buchführung 52

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