Auszug aus dem Kontenplan: Bank, Passive Rechnungsabgrenzung (PRA), Gewinnsteuer, (Laufender) Steueraufwand. Gründungsjahr CHF 125'000.

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1 Swiss GAAP FER 11: Ertragssteuern 77 Aufgabe 11.1 Ausgangslage Laufende Ertragssteuern. Bei der Ossobucco AG werden die laufenden Ertragssteuerzahlungen während des Jahrs als Aufwand gebucht. Die Abgrenzung der Gewinnsteuer erfolgt beim abschluss. Das Abgrenzungskonto wird ruhend geführt, d.h. Ende Jahr wird nur die Differenz zwischen Anfangs und Schlussbestand verbucht. Der Steuersatz beträgt 25% vom gewinn nach Steuern. Auszug aus dem Kontenplan: Bank, Passive Rechnungsabgrenzung (PRA), Gewinnsteuer, (Laufender) Steueraufwand Buchungstatsachen 2 1 Gründungsjahr gewinn 2_1 vor Steuern CHF 125' Aufgaben Mehr Gewinn als im Vorjahr Zahlung der provisorischen Steuerrechnung für 2_1 Restzahlung gemäss definitiver Steuerrechnung für 2_1 gewinn 2_2 vor Steuern Weniger Gewinn als im Vorjahr Zahlung der provisorischen Steuerrechnung für 2_2 Restzahlung gemäss definitiver Steuerrechnung für 2_2 gewinn 2_3 vor Steuern Verlust Zahlung der provisorischen Steuerrechnung für 2_3 Rückerstattung gemäss definitiver Steuerrechnung für 2_3 verlust 2 4 CHF 15'. CHF 1'. CHF 275'. CHF 22'. CHF 33'. CHF 175'. CHF 5'. CHF 15'. CHF 1'. A Wie lauten die Buchungen für die Jahre 2_12_ 4? B Wiegross ist der verbuchte Steueraufwand in den Jahren 2_12_ 4? C Wie gross wäre der verbuchte Steueraufwand in den Jahren 2_12_4, wenn keine Abgrenzungen vorgenommen werden? D Wie gross wäre der Abgrenzungsbetrag Ende 2_3, wenn das Abgrenzungskonto jeweils Anfang Jahr aufgelöst wird?

2 Swiss GAAP FER 11: Ertragssteuern 78 A _ I C D

3 Swiss GAAP FER 11: Ertragssteuern 79 Aufgabe 11.2 Ausgangslage Latente Ertragssteuern. Die Borrodi AG erstellt den abschluss nach OR und zwar so, dass er auch gerade dem Steuerrecht entspricht. Zusätzlich erstellt sie einen abschluss nach den FERNormen (True and fair view), den sie aus den rechnungen nach OR bzw. Steuerrecht ableitet. Der Gewinnsteuersatz beträgt 2% vom gewinn vor Steuern. Bei den stillen Reserven (= temporäre Bewertungsdifferenzen) handelt es sich durchwegs um unversteuerte, d.h. von der Steuerverwaltung anerkannte stille Reserven. Darauf sind Rückstellungen für latente Steuern zu bilden (betrifft die Jahre 2_12_4). Aktive latente Steuern, die aus Verlustvorträgen entstehen, werden aktiviert. Der verlust 2_3 ist wie ein Verlustvortrag zu behandeln (vgl. auch 2_4). Der gewinn nach Steuern 2_4 wird mit dem Verlustvortrag verrechnet. Nachstehend finden Sie die rechnungen für die Jahre 2_1 bis 2_4. Die FERrechnungen weisen noch Lücken auf. Aufgaben A Ergänzen Sie die rechnungen 2_1 bis 2_4 auf den folgenden Seiten. Gehen Sie wie folgt vor: Schritte 1a 1b 2a 2b Tätigkeit Bestand Rückstellung für latente Steuern berechnen. Bestand aktive latente Steuern berechnen. Latenter Steueraufwand/ertrag (von Zu/Abnahme des Bestands der Rückstellung für latente Steuern) berechnen und in der Erfolgsrechnung einsetzen. Latenter Steueraufwand/ertrag (von Ab/Zunahme des Bestands aktive latente Steuern) berechnen und in der Erfolgsrechnung einsetzen. gewinn nach Steuern in der Erfolgsrechnung berechnen. gewinn in der Bilanz einsetzen (Doppik). Kontrolle Rückstellung für latente Steuern. Kontrolle aktive latente Steuern sowie Bilanzsumme bei den Aktiven ergänzen. o Die Schritte 1bund 2b müssen nur im 2_3 und 2_4 (zusätzlich) vorgenommen werden.

4 Swiss GAAP FER 11: Ertragssteuern 8 2_1 Gründungsjahr Bilanzen vom 2 1 Flüssi emittel Handels bzw. Steuerbilanz Forderun en 1'62 Warenvorrat 2' Sachanla en 1'6 Aktive latente Steuern Total Aktiven 5'46 Kurzfristi e Verbindlichkeiten 1'728 Darlehen 1'2 Garantierückstellun Rückstellun für latente Steuern Aktienka ital 2' Reserven ewinn Total Passiven / Stille Reserven 5'46 o FERBilanz Stille Reserven 24 1'8 18 3' 1' 1'8 2 1'728 1' ' 6'84 1'64 Erfolgsrechnungen für 2_1 Handels bzw. SteuerER Nettoverkaufserläs 1'76 Warenaufwand Laufender ewinn vor Steuern Steueraufwand Latenter Steueraufwand/ertra ewinn nach Steuern TOOO 4 3' FERER 11'2 6' 2 3'12 1'88 48 o Forderungsverluste und Garantieaufwand sind als Ertrag sminderungen im Nettoverkaufserläs berücksichtigt.

5 Swiss GAAP FER 11: Ertragssteuern Bilanzen vom 2 2 Handels bzw. FERBilanz Steuerbilanz Stille Reserven Flüssiqe Mittel 3 3 Forderunqen 1'6 1'7 Warenvorrat 2' 2'8 Sachanlaqen 1'2 1'6 Aktive latente Steuern Total Aktiven 5'1 Kurzfristiqe Verbindlichkeiten 1'188 1'188 Darlehen 1'2 1'2 Garantierückstetluno 28 8 Rückstellunq für latente Steuern Aktienkapital 2' 2' Reserven 192 1'54 qewlnn 24 Total Passiven / Stille Reserven 5'1 6'4 o '5 o Die Gewinne werden nicht ausbezahlt. Erfolgsrechnungen für 2_2 Handels bzw. FERER SteuerER Nettoverkaufserlös 1'54 1'4 Warenaufwand 5'4 5'6 4 2 Übri er Aufwand 4'44 4'44 ewinn vor Steuern 3 16 Laufender Steueraufwand 6 6 Latenter Steueraufwand/ertra ewinn nach Steuern 24

6 Swiss GAAP FER 11: Ertragssteuern Bilanzen vom 2 3 Handels bzw. FERBilanz Steuerbilanz Stille Reserven Flüssige Mittel Forderungen 1'56 1'56 Warenvorrat 1'8 2'4 Sachanlagen 1' 1'4 Aktive latente Steuern Total Aktiven 4'532 Kurzfristige Verbindlichkeiten Darlehen 1'2 1'2 Garantierückstellung 16 6 Rückstellung für latente Steuern Aktienkapital 2' 2' Reserven 432 1'632 verlust 24 Total Passiven / Stille Reserven 4'532 5' '1 Erfolgsrechnungen für 2_3 Handels bzw. FERER SteuerER Nettoverkaufserlös 9'2 9' Warenaufwand 5' 5'2 en 2 2 Übri er Aufwand 4'24 4'24 ewinn vor Steuern Laufender Steueraufwand Latenter Steueraufwand/ertra verlust nach Steuern 24

7 Swiss GAAP FER 11: Ertragssteuern Bilanzen vom 2 4 Handels bzw. FERBilanz Steuerbilanz Stille Reserven Flusslee Mittel Forderungen 1'64 1'64 Warenvorrat 1'8 2'52 Sachanlagen 8 1'2 Aktive latente Steuern Total Aktiven 4'384 Kurzfristige Verbindlichkeiten Darlehen 1'2 1'2 Garantierückstellunq 18 8 Rückstellung für latente Steuern Aktienkapital 2' 2' Reserven 432 1'632 Verlustvortraq qewinn 1 Total Passiven / Stille Reserven 4'384 5'532 I '22 Erfolgsrechnungen für 2_4 Handels bzw. FERER SteuerER Nettoverkaufserlös 9'5 9'5 Warenaufwand 5'72 5'6 Abschreibunq Sachanlaqen 2 2 Übriger Aufwand 3'48 3'48 oewinn vor Steuern 1 22 Laufender Steueraufwand Latenter Steueraufwand/ertraq gewinn nach Steuern Aufgaben B Nennen Sie die Buchungen für die latenten Steuern 2_1 bis 2_4. C Füllen Sie die Tabelle zur Darstellung der temporären Bewertungsdifferenzen (= stille Reserven) und der passiven latenten Steuern aus. D Füllen Sie die Tabelle zur Darstellung der Verlustvorträge und der aktiven latenten Steuern aus. E Unter welchen Voraussetzungen dürfen aktive latente Steuern aus Verlustvorträgen nur aktiviert werden? F Welche Pflicht besteht für aktive latente Steuern aus Verlustvorträgen ungeachtet davon, ob sie aktiviert oder nicht aktiviert werden?

8 Swiss GAAP FER 11: Ertragssteuern 84 B C Stille Passive Stille Passive Stille Passive Stille Passive Reser latente Re latente Reser latente Reser latente ven Steuern serven Steuern ven Steuern ven Steuern Forderungen Warenvorrat Sachanlagen Garantierückst. Total Bestand Veränderung gegenüber Vorjahr D Verlustvortrag Aktive Verlust Aktive Verlust Aktive Verlust Aktive latente Steuern vortrag latente Steuern vortrag latente Steuern vortrag latente Steuern Bestand Veränderung e enüber Voriaht

9 Swiss GAAP FER 11: Ertragssteuern 85 E F