Die Besteuerung dergmbh&co.kgaa und ihre Eignung als Rechtsform für kleine und mittelständische Unternehmen

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1 Anette Renz Die Besteuerung dergmbh&co.kgaa und ihre Eignung als Rechtsform für kleine und mittelständische Unternehmen PETER LANG Europäischer Verlag der Wissenschaften

2 Abkürzungsverzeichnis 17 Abbildungsverzeichnis Einleitung Problemstellung Gang der Untersuchung Begriffsbestimmungen Kleine und mittelständische Unternehmen Rechtsformen Die (GmbH & Co.) KGaA im Vergleich zur Aktiengesellschaft und zur (GmbH & Co.) KG Gestaltungsalternativen/Erscheinungsformen der KGaA Die personalistische KGaA Die kapitalistische KGaA Nichtsteuerliche Entscheidungskriterien der Rechtsformwahl Gründung Rechtsverhältnisse Organe Hauptversammlung Aufsichtsrat Komplementär Haftung Geschäftsführung/Vertretung Gewinn- und Verlustbeteiligung/Entnahmerecht Prüfungs- und Publizitätspflichten 56

3 Rechnungslegung/Gewinnermittlung Unternehmensnachfolge Abwägung der nichtsteuerlichen Vor- bzw. Nachteile der in die Untersuchung einbezogenen Rechtsformen Vorteile der (GmbH & Co.) KGaA Überwindung der Eigenkapitalschwäche kleiner und mittelständischer Unternehmen Trennung zwischen Finanzierung und Unternehmensleitung Gestaltungsspielraum bzw. Gestaltungsfreiraum der (GmbH & Co.) KGaA Minimierung des Fremdeinflusses Haftungsbegrenzung Sonstige Vorteile der (GmbH & Co.) KGaA Nachteile der (GmbH & Co.) KGaA Zwischenergebnis Besteuerung der (GmbH & Co.) KGaA Kapitalistische vs. mitunternehmerische Betrachtungsweise Besteuerung der Gesellschaft Körperschaftsteuer Allgemeines Besonderheiten verdeckter Gewinnausschüttungen Verlustberücksichtigung Körperschaftsteuerliche Organschaft Gewerbesteuer Steuerpflicht Hinzurechnungen Kürzungen Verlustberüi Gewerbeste Ermittlung«4.3 Besteuerung der Gesellscl Besteuerung der Koi Natürliche I Dividen Leistuni Verlust\ Besteue gewinn« Gewerb Erbscha Juristische ß Dividend Leistung: Verlustve Besteuen gewinnei Gewerbe: Erbschafi Besteuerung der Kom ] Natürliche Pe Dividend« Leistungs Verlustbei Berücksic Kommand

4 13 (73! Kürzungen Verlustberücksichtigung Gewerbesteuerliche Organschaft Ermittlung der Gewerbesteuer Besteuerung der Gesellschafter Besteuerung der Kommanditaktionäre Natürliche Person als Anteilseigner Dividendenbesteuerung Leistungsvergütungen Verlustverrechnung Besteuerung von Veräußerungsgewinnen/-verlusten Gewerbesteuer Erbschaft- und Schenkungsteuer Juristische Person als Anteilseigner Dividendenbesteuerung Leistungsvergütungen Verlustverrechnung Besteuerung von Veräußerungsgewinnen/-verlusten Gewerbesteuer Erbschaft- und Schenkungsteuer Besteuerung der Komplementäre Natürliche Person als Komplementär Dividendenbesteuerung Leistungsvergütungen Verlustberücksichtigung Berücksichtigung vorhandener Kommanditaktien 114

5 Gewerbesteueranrechnung nach 35 EStG Gewerbesteuer Erbschaft- und Schenkungsteuer GmbH als Komplementär Besteuerung der GmbH Dividendenbesteuerung Leistungsvergütungen Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern oder für die Hingabe von Darlehen Vergütungen für die Geschäftsführung Verlustberücksichtigung Besteuerung vorhandener Kommanditaktien Gewerbesteueranrechnung nach 35 EStG Gewerbesteuer Besteuerung der GmbH-Gesellschafter Besteuerung der Gewinnanteile Leistungsvergütungen GmbH-Gesellschafter als Kommanditaktionär Gewerbesteueranrechnung Erbschaft- und Schenkungsteuer GmbH & Co. KG als Komplementär Besteuerung der GmbH & Co. KG Dividendenbesteuerung Leistungsvergütungen Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern oder für die Hingabe von Darlehen Vergütungen für die Geschäftsführung Auswertungen Vei Bes Ko: Ge' nac Ge Ert Besteuet Gesellsc Be Le Ge nai Ge Erl 5. Steuerbelastungsvergleich 5.1 Vorbemerkungen 5.2 Steuerbelastung im Grünt Vollausschüttung Die OHG und ihre G Die GmbH & Co. K( Die Aktiengesellsch: Die GmbH & Co. K< nach der kapitalistisi Die GmbH & Co. K< nach der mitunterne Gesamtbelastungen Ausgangsdaten mit Gesamtsteuerbelastungen Ausgangsdaten mit Vollth

6 Verlustberücksichtigung Besteuerung vorhandener Kommanditaktien Gewerbesteueranrechnung nach 35 EStG Gewerbesteuer Erbschaft- und Schenkungsteuer Besteuerung der GmbH & Co. KG- Gesellschafter Besteuerung der Gewinnanteile Leistungsvergütungen Gewerbesteueranrechnung nach 35 EStG Gewerbesteuer Erbschaft- und Schenkungsteuer Auswertungen Steuerbelastungsvergleich Vorbemerkungen Steuerbelastung im Grundfall (Fall 1): Ausgangsdaten mit Vollausschüttung Die OHG und ihre Gesellschafter Die GmbH & Co. KG und ihre Gesellschafter Die Aktiengesellschaft und ihre Gesellschafter Die GmbH & Co. KGaA und ihre Gesellschafter nach der kapitalistischen Betrachtungsweise Die GmbH & Co. KGaA und ihre Gesellschafter nach der mitunternehmerischen Betrachtungsweise Gesamtbelastungen im Grundfall (Fall 1): Ausgangsdaten mit Vollausschüttung Gesamtsteuerbelastungen im Fall 2: Ausgangsdaten mit Vollthesaurierung 184

7 Gesamtsteuerbelastungen im Fall 3: Ausgangsdaten mit vom Grundfall abweichendem niedrigeren Gewinn Gesamtsteuerbelastungen im Fall 4: Ausgangsdaten mit vom Grundfall abweichendem niedrigeren Gewerbesteuerhebesatz Gesamtsteuerbelastungen im Fall 5: Ausgangsdaten mit vom Grundfall abweichendem niedrigeren Geschäftsführergehalt Gesamtsteuerbelastungen im Fall 6: Ausgangsdaten mit vom Grundfall abweichendem niedrigeren Geschäftsführergehalt und ohne weitere Vergütungen Gesamtvergleich 6. Grenzen quantitativ gestützter Rechtsformwahl 7. Resümee Anhang Anhang 1: Zusammenfassende Darstellung der branchenbezogenen Abgrenzung von Größenkategorien nach den Kriterien Beschäftigtenzahl und Umsatz 209 Anhang 2: Größenklasseneinteilung von Unternehmen nach Mitarbeitern 210 Anhang 3: Mittelstandsdefinition nach Branche 210 Literaturverzeichnis Allgemeine Literatur Entscheidungen/Erlasse Rechtsquellen Internet 233 Abkürzungsverzeichnis A a.a. Abb. Abs. ADHGB AG AktG Anm. AO Aufl. B BB BewG BetrVG ber. BFH BFHE BFH/NV BGB BGB1. BGH BGHZ BMF anderer Ansicht Abbildung Absatz (Absätze) Allgemeines Deut; Aktiengesellschaft Aktiengesetz Anmerkung Abgabenordnung Auflage Betriebs-Berater (2 Bewertungsgesetz Betriebsverfassung bereinigt Bundesfinanzhof Sammlung der Ents Bundesfinanzhofs Sammlung amtlich des Bundesfinanzhc Bürgerliches Gesetz Bundesgesetzblatt Bundesgerichtshof Entscheidungen des (Zeitschrift) Bundesminister(ium