STP Fachdialoge Massemehrung Anfechtungstatbestände sicher erkennen - München, Frankfurt, Hamburg, Köln

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1 STP Fachdialoge Massemehrung Anfechtungstatbestände sicher erkennen - München, Frankfurt, Hamburg, Köln

2 Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 2

3 » Übersicht über dolose Handlungen im Insolvenzumfeld» Methodik zur Identifizierung und Untersuchung doloser Handlungen» Red Flags Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 3

4 Wirtschaftskriminelle Handlungen im Unternehmensumfeld Entwicklung der Anzahl der Insolvenzdelikte Anzahl der Insolvenzdelikte Rückläufig! Aber Quelle: Bundeskriminalamt, Wirtschaftskriminalität Bundeslagebild 2013 Gemäß Bundeslagebild des Bundeskriminalamtes werden folgende Delikte zu den Insolvenzdelikten gezählt: Bankrott ( 283 StGB) Besonders schwerer Fall des Bankrotts ( 283a StGB) Gläubigerbegünstigung ( 283c StGB) Schuldnerbegünstigung ( 283d StGB) Insolvenzverschleppung ( 84 GmbHG; 130b, 177a HGB; 15a IV, V InsO) Leistungs- und Warenkreditbetrug im Zusammenhang mit Insolvenzen Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 4

5 Wirtschaftskriminelle Handlungen im Unternehmensumfeld Entwicklung der Schadensvolumina in Insolvenzverfahren 1,22 1,72 1,53 1,87 2,41 Aber Anstieg des Schadensvolumens Schadenssumme in Mrd. EUR Quelle: Bundeskriminalamt, Wirtschaftskriminalität Bundeslagebild 2013; Bundeskriminalamt, Wirtschaftskriminalität Bundeslagebild 2011; Bundeskriminalamt, Wirtschaftskriminalität Bundeslagebild 2010 Gemäß Bundeslagebild des Bundeskriminalamtes sind die Deliktzahlen seit 2011 rückläufig. Die Schadensvolumina steigen dagegen kontinuierlich an. Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 5

6 » Übersicht über dolose Handlungen im Insolvenzumfeld» Methodik zur Identifizierung und Untersuchung doloser Handlungen» Red Flags Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 6

7 Ziele und Maßnahmen Ziele Maßnahmen» Erstermittlung von dolosen Handlungen vor und im Insolvenzverfahren möglichen Hinweisen auf Insolvenzverschleppung und Bilanzmanipulation anderen Möglichkeiten zur Erhöhung der Insolvenzmasse möglichen Anfechtungstatbeständen» Stichprobenhafte Analyse der Buchhaltungsdaten im Hinblick auf wesentliche Buchungen kurz vor Insolvenzantragstellung unangemessenen Einsatz von Beraterverträgen Geschäftsvorfälle knapp unterhalb existierender Genehmigungsgrenzen ungewöhnliche Gehaltszahlungen an das Management» Stichprobenanalyse der Unternehmensstruktur im Hinblick auf Leistungsbeziehungen nahestehende Personen Darlehensvergaben» etc. Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 7

8 Ziele und Maßnahmen Ziele Maßnahmen» Zahlungsunfähigkeits- und Überschuldungsprüfungen» Feststellung der Kenntnisse der Verantwortlichen» Qualifizierung eigenkapitalersetzender Darlehen» Erkennung von Anomalien im Buchungsstoff (Ansatz, Ausweis und Bewertung)» Feststellung von eingegangenen Verbindlichkeiten nach Eintritt bzw. Kenntnis der Insolvenzreife» Feststellung von Gläubigerbevorzugungen bzw. -benachteiligungen» Hintergrundrecherchen im In- und Ausland (Personen, Unternehmen, Beziehungsgeflechte)» IT-gestützte Analyse von s und sonstigen Daten» IT-gestützte Analyse des Buchungsstoffes» Durchsicht und Analyse von Unterlagen (Verträge, Rechnungen, Lieferscheine, Leistungsnachweise, Korrespondenz, etc.)» Forensische Interviews zur Verifizierung möglicher doloser Handlungen sowie Haftungstatbeständen Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 8

9 Untersuchungsansätze Forensisches Interview Data Collection + Electronic Discovery Export ERP-System Import + Datenanalyse Hintergrundrecherche Bericht Sammlung und Analyse von physischen Dokumenten Informationsgespräche Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 9 9

10 Nachverfolgung von Hinweisen auf dolose Handlungen Forensische Datensicherung Sicherstellung von elektronischen Beweismitteln Vorgehensweise» Wesentlich ist die durch Dritte (Sachverständige, etc.) nachvollziehbare Sicherstellung, dass Beweismittel nicht manipuliert wurden» Mit spezieller Software und idealerweise einem IT-Spezialisten werden zwei Kopien der Festplatte / Daten erstellt Eine Kopie dient der Sichtung und Bearbeitung (z. B. Einfügen von Formeln in Excel-Tabellen zur Analyse der Daten, Auswertung mit IDEA oder dtsearch) Die zweite Kopie wird ohne weitere Veränderung sicher verwahrt. Sie dient dem Nachweis, dass die Originaldaten nicht manipuliert wurden. Im Bedarfsfall können die Untersuchungsergebnisse anhand dieser durch einen Dritten (z. B. einen vom Gericht bestellten Sachverständigen) nachvollzogen werden Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 10

11 Nachverfolgung von Hinweisen auf dolose Handlungen Reduzierung von s ein Praxisbeispiel Ausgangspunkt: s gesichert und bereitgestellt s Schnelle Verarbeitung automatische Deduplizierung aller s auf 55 % s Intelligente Filter Filtern z. B. nach Absender und Empfänger Filterung auf einen Zeitraum (Q2 2013) Reduktion auf 3,1 % Schlagwortsuche s Suche nach relevanten Schlagworten Reduktion auf unter 1 % s zum Review Relevant: 214 Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 11

12 Nachverfolgung von Hinweisen auf dolose Handlungen Hintergrundrecherchen Hintergrundrecherchen allgemein Hintergrundrecherchen dienen der» Analyse von persönlichen und gesellschaftsrechtlichen Verflechtungen von Verdächtigen und nahestehenden Personen zu anderen Unternehmen mittels öffentlich zugänglicher Datenbanken unter Einhaltung datenschutzrechtlicher Bestimmungen» Verifizierung von Informationen» Gewinnung neuer Erkenntnisse Hintergrundrecherchen im Detail Gesellschaftsrechtliche Verflechtungen» Identifizierung verbundener Unternehmen (Mutter- und / oder Tochtergesellschaften)» Beteiligungsverhältnisse beteiligter Personen an Drittunternehmen» Anteilseignerstrukturen Persönliche Verflechtungen» Verdächtige und nachstehende Personen: Beteiligungen an Debitoren / Kreditoren Arbeitnehmerfunktion Schlüsselfunktionen im untersuchten Unternehmen Politisch exponierte Personen (PEP) GWG-Anforderungen» Wirtschaftlich Berechtigte» Know Your Customer Prinzip ( KYC ) Hinweise auf Fehlverhalten» Negative Pressemeldungen» Meldungen zu Straftaten» Behördenmeldungen (Bundeskartellamt, Steuerbehörden, etc.) Sanktionslistenchecks, etc. Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 12

13 Nachverfolgung von Hinweisen auf dolose Handlungen Hintergrundrecherchen graphische Darstellung Alpha GmbH, Gütersloh Beta GmbH, Berlin Person A BlingBlingHolding A S, Istanbul, Türkei Geschäftsführer Person F Ehemaliger Geschäftsführer Geschäftsführer Mitglied Geschäftsführer Geschäftsführer Bling Bling GmbH, Bitterfeld ABC sp z o o, Danzig, Polen Zahlungen XY GmbH, Bitterfeld, Refrigerador S L, Madrid, Spanien Xenon OOO, Moskau, Russland Luxury Goods OAO, St Petersburg, Russland Darlehen 40 TEUR 60 % -Beteiligung XY-Tochter GmbH, Wattenscheid Darlehen i. H. v EUR, Rückzahlung im Dezember 2011 i. H. v ,13 EUR Geschäftsführer Geschäftsführer Geschäftsführerund Anteilseigner (10 %) 40 % -Beteiligung Geschäftsführer Person E Ehemaliger Geschäftsführer Person D Person C Person B Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 13

14 Nachverfolgung von Hinweisen auf dolose Handlungen Interview - Ablauf und Proportion der "Frage-Phase" Trichterförmiges Vorgehen Schilderung in eigenen Worten Offen Geschlossen Details Direkt FRAGEN Ziel: Maximale Informationsausbeute und minimale Beeinflussung Möglichst späte Intervention durch Fragen Nonverbale Verständnisquittungen Signalisieren Sie keine Ungeduld Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 14

15 » Übersicht über dolose Handlungen im Insolvenzumfeld» Methodik zur Identifizierung und Untersuchung doloser Handlungen» Red Flags Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 15

16 Auffälligkeiten (Red Flags) Red Flags Einordnung Maßnahmen» Dokumentation des Belegwesens und der Buchhaltung ist unvollständig oder offensichtlich nachbearbeitet (keine Originalverträge, fehlende Lieferscheine, Tipp-Ex, etc.)» Zahlungen werden direkt in den Aufwand gebucht» Umbuchungen innerhalb der Kreditoren, Haben-Buchungen und Stornos bei den Debitoren» Zahlungen knapp unterhalb von Genehmigungsgrenzen» Signifikanter Anstieg von Zahlungen an einen Kreditor» Forderungsanmeldung ohne Beleg» Glatte Zahlungsbeträge» Hinweis auf mögliche Veruntreuung von Liquidität zu Lasten des Unternehmens und der Gläubiger» Verschleierung von Liquiditätsflüssen durch Buchungssplitting, Umbuchungen, etc.» Betrug durch Erschleichung eines Forderungsanspruches» Vermögensverschiebungen zur Schädigung der Insolvenzmasse und deren Gläubigern» Untersuchung der Buchhaltung auf atypisches Buchungsverhalten (Buchungen an Sonn- und Feiertagen, in der Nacht, etc.)» Anforderung und Durchsicht des kritischen Belegwesens (ggf. bei Dritten) zur Identifikation der buchenden Person und Verifizierung der Buchung» Untersuchung von Verrechnungsund Bankkonten auf Anomalien» Stammdatenabgleich (z. B. Kreditoren und Bankkonten)» Interviews mit zuständigen Personen Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 16

17 Red Flags (Auffälligkeiten) Red Flags Einordnung Maßnahmen» Auffällig hohe Veränderungen bei bestimmten Bilanzpositionen (z. B. Umsatzanstieg asynchron zu Bankguthaben und Forderungen, Umsatzrealisation vor und dessen Storno kurz nach Bilanzstichtag)» In der Bilanz ausgewiesenes Vorratsund Sachanlagevermögen (Vermögensgegenstände unerklärlich verschwunden) ist nicht auffindbar» Aktivierung wertloser Forderungen (z. B. gegenüber Tochtergesellschaften für den Erwerb wertloser Gegenstände)» Hinweis auf mögliche Insolvenzverschleppung durch Verschiebung des Zahlungsunfähigkeitszeitpunktes bzw. durch künstlich geschaffenes Vermögen» Liquiditätsschädigung durch ungerechtfertigte, variable Gehalts- und Bonuszahlungen» Mögliche Vermögensverschiebung zum Schaden der Insolvenzmasse und der Insolvenzgläubiger» Beiseiteschaffen von Massegegenständen» Dezidierte Überschuldungs- und Zahlungsunfähigkeitsprüfung gemäß IDW PS 800 auf Basis von Liquiditätsströmen» Durchführung einer Inventur (Vollaufnahme) zur Identifizierung tatsächlich vorhandener Vermögensgegenstände» Identifizierung verantwortlicher Personen und Interviews mit betroffenen Personen» Untersuchung außerplanmäßiger Abschreibungen» Mehrjahresvergleich auf 5-Jahresbasis durchführen» Analyse der Beteiligungsverhältnisse» Interviews mit Betroffenen Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 17

18 Red Flags (Auffälligkeiten) Red Flags Einordnung Maßnahmen» Unübersichtliche Lieferketten» Hohe Umsätze, wenig Warenbewegung» Marktunüblich hohe Preise bei Rechnungen an verbundene Unternehmen» Unternehmensuntypische Geschäfte» Regelmäßige Überschreitung von Abgabe- und Erklärungsfristen» Lohn-, Umsatzsteuer und Sozialversicherungsabgaben regelmäßig verspätet oder gar nicht gezahlt» Vollstreckungsmaßnahmen ausgewählter Gläubiger werden bevorzugt beglichen» Schädigung der Insolvenzmasse durch Entziehung von Liquidität» Insolvenzverschleppung durch falschen Vermögensausweis» Steuerhinterziehung durch fehlerhafte oder nicht abgegebene Steuererklärungen» Steuerhinterziehung durch nicht abgeführte Steuern und Beiträge» Vorsätzliche Gläubigerbenachteiligung» Hintergrundrecherchen zu handelnden Personen und Unternehmen zwecks Identifizierung von persönlichen oder gesellschaftsrechtlichen Verflechtungen» Analyse von strukturierten Daten (Buchhaltung)» Analyse von unstrukturierten Daten ( s)» Interviews Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 18

19 Fragen? Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 19

20 Michael Raschke Manager Lebenslauf Diplom-Kaufmann (FH), MBA Berufserfahrung 10 Jahre Erfahrung in den Bereichen forensische Sonderuntersuchungen, Interne Revision, Wirtschaftsprüfung, Financial Due Diligence und Insolvenzservices Ausbildung Master of Business Administration Diplom-Kaufmann (FH) Certified IFRS Accountant Funktion bei WTS GRC, Manager, Sonderuntersuchungen bei Wirtschaftskriminalität, Interne Revision, Implementierung von Compliance Management Systemen, Spezialist im Bereich Insolvenzservices Auszug von Projekten» Forensische Sonderuntersuchungen: Forensische Sonderuntersuchungen mit Schwerpunkt in den Bereichen Betrug, Korruption, Fehlverhalten, Bilanzbetrug und Bilanzmanipulationen» Interne Revision: Interne Revision mit den Schwerpunkten Sozialstandards und Fraud Unterstützung bei der Implementierung einer Internen Revision unter Berücksichtigung von Krisenmanagement und Fraud Aspekten» Compliance: Implementierung und Prüfung von Compliance Management Systemen Durchführung von Compliance Audits Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 20

21 Disclaimer Wichtige Mitteilung an jeden nicht berechtigten Empfänger dieser Präsentation» Jeder Empfänger, der nicht Adressat dieser Präsentation ist oder sich nicht mit den Bedingungen eines Release Letters von der WTS Steuerberatungsgesellschaft mbh schriftlich einverstanden erklärt hat, ist nicht berechtigt, sich von dieser Präsentation und dessen Inhalt Kenntnis zu verschaffen.» Jeden dieser nicht berechtigten Empfänger möchten wir auf Folgendes hinweisen: Die WTS Steuerberatungsgesellschaft mbh ist einem nicht berechtigten Empfänger in Bezug auf die Präsentation in keinerlei Weise verpflichtet oder verantwortlich. Wir übernehmen keine Haftung für Schäden, die ein nicht berechtigter Empfänger im Vertrauen auf unsere Präsentation erleidet, es sei denn, der nicht berechtigte Empfänger akzeptiert die Bedingungen, unter denen wir uns für die Präsentation verantwortlich zeigen, indem er uns einen unterzeichneten Release Letter zusendet. Anfechtungstatbestände sicher erkennen 2015 Seite 21