Förster/Döring Liquidationsbilanz. Eine handelsrechtliche, betriebswirtschaftliche und steuerrechtliche Darstellung mit Fallbeispiel.

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1 Förster/Döring Liquidationsbilanz Eine handelsrechtliche, betriebswirtschaftliche und steuerrechtliche Darstellung mit Fallbeispiel von Prof. Dr. Dr. Wolfgang Förster Dipl.-Volkswirt, Rechtsanwalt, Wiesbaden Prof. Dr. Vera Döring Dipl.-Handelslehrerin, Villingen-Schwenningen 4, völlig neu bearbeitete Auflage 2005 oils Verag Dr.OttoSchmidt Köln

2 Seite Vorwort Inhaltsübersicht Literaturverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V VII XVII XXIX 1. Teil: Grundlagen Rz. Seite A. Begriff und Arten der Liquidation einer Unternehmung 1 1 B. Abgrenzung der Begriffe Auflösung, Abwicklung, Liquidation 6 2 C. Liquidationsverfahren 13 4 I. Allgemeiner Ablauf 13 4 IL Beispiel: Liquidationsverfahren der NdL AG Teil: Handelsrechtliche Grundsätze für die Aufstellung von Liquidationsbilanzen A. Bestandteile der Liquidationsrechnungslegung 1 9 I. Allgemeines 1 9 П. Arten von Liquidationsbilanzen Übersicht Abschluss für das Rumpfgeschäftsjahr der werbenden Gesellschaft Rechnungslegungspflicht für das Rumpfgeschäftsjahr Inhalt des Abschlusses für das Rumpfgeschäftsjahr Liquidationseröffnungsbilanz Jahresbilanzen im Laufe des Liquidationsverfahrens Schlussbilanz am Ende der Liquidation B. Bilanzierungsgrundsätze I. Allgemeines IX

3 II. Bilanzierungsgrundsätze vor In-Kraft-Treten des Bilanzrichtlinien-Gesetzes (BiRiLiG) III. Bilanzierungsgrundsätze nach In-Kraft-Treten des Bilanzrichtlinien-Gesetzes (BiRiLiG) Darstellung der Neuregelung Konsequenzen für die Bilanzierung Differenzierung nach der Rechtsform und nach der Art der Rechnungslegung Externe Rechnungslegung einer Kapitalgesellschaft i.l Allgemeines Bilanzansatz Bilanzierungsgebote und-verböte Bilanzierungswahlrechte/Bilanzierungshilfen Bilanzbewertung Allgemeine Bewertungsgrundsätze Umbewertungen im Anlagevermögen Bewertung von Passiva Erläuternder Bericht Bilanzgliederang Besonderheiten bei der Bilanzierung in der Liquidationsjahresbilanz Besonderheiten bei der Bilanzierung in der Liquidations-Schlussbilanz Externe Rechnungslegung einer Personenhandelsgesellschaft i.l Allgemeines Bilanzansatz Bilanzierungsgebote und -verböte Bilanzierungswahlrechte/ Bilanzierungshilfen Bilanzbewertung Bilanzgliederung Besonderheiten bei der Bilanzierung in der Liquidationsjahresbilanz Besonderheiten bei der Bilanzierung in der Liquidationsschlussbilanz Interne Rechnungslegung Verpflichtungen zur internen Rechnungslegung Bestandteile der internen Liquidationsrechnungslegung X

4 2.4.3 Besonderheiten der Bilanzierung in der internen Rechnungslegung IV. Beispiel: Liquidationsverfahren der NdL AG C. Kritik an den allgemein praktizierten Bilanzierungsgrundsätzen (dargestellt am Beispiel der Liquidation der NdL AG) I. Theoretische Überlegungen II. Kritikpunkte dargestellt anhand des Beispiels der NdL AG Ansatz und Bewertung in der Liquidationseröffnungsbilanz Ansatz und Bewertung in der Liquidationsjahresbilanz Ansatz und Bewertung in der Schlussbilanz D. Zwischenfazit Teil: Aufbau von zweckentsprechenden Liquidationsbilanzen A. Grundlagen und Einflussfaktoren der Ableitung von allgemeinen Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung für die Aufstellung der Liquidationsbilanzen 1 65 I. Zwecke der Liquidationsbilanzen als Grundlage der Ableitung - Anwendung der teleologisch-deduktiven Methode II. Ermittlung der Zwecke aus den Interessen der an der Liquidation Beteiligten Allgemeines Interessen der Gläubiger Weiterführung der Geschäftsbeziehungen und Befriedigung der Forderungen als zentrale Interessen der Gläubiger Einfluss der Rechtsform des liquidierenden Unternehmens auf die Interessen der Gläubiger Ergebnis Interessen der Unternehmenseigner Maximaler Liquidationsgewinn als zentrales Interesse der Unternehmenseigner Komponenten des Liquidationsgewinns XI

5 3.3 Rechenschaft der Liquidatoren als Interesse der Unternehmenseigner Interessen der Arbeitnehmer Interessen der öffentlichen Hand Ergebnis III. Einfluss von Stand und Art der Liquidationsverfahren B. Ableitung von allgemeinen Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung aus den Zwecken der Liquidationsbilanzen I. Allgemeines IL Untersuchung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung des HGB Grundsätze der Richtigkeit und Vollständigkeit Grundsatz der Bilanzidentität Going-Concern-Prinzip Realisations-, Imparitäts- sowie Anschaffungskostenprinzip als Ausprägungen des Vorsichtsprinzips Realisationsprinzip Imparitätsprinzip Grundsatz der Stetigkeit Ш. Ableitung von Grundsätzen für zweckentsprechende Liquidationsbilanzen C. Entwicklung von zweckentsprechenden Liquidationsbilanzen I. Allgemeines IL Liquidationseröffnungsbilanz XII 1. Drei Vorschläge für den Aufbau einer zweckentsprechenden Liquidationseröffnungsbilanz Die ausgewählte Liquidationseröffnungsbilanz (3. Lösungsvorschlag) Aufbau der Liquidationseröffnungsbilanz Inhalt der Bilanzposten in der Liquidationseröffnungsbilanz Allgemeines

6 2.2.2 Einzelne Bilanzposten auf der Seite der Geldeingänge Einzelne Bilanzposten auf der Seite der Geldausgänge Bewertung der Bilanzposten in der Eröffnungsbilanz III. Liquidationsjahresbilanzen Vorbemerkung Aufbau der Liquidationsjahresbilanzen Inhalt der Liquidationsjahresbilanzen Einzelne Posten der Liquidationsjahresbilanzen Entwicklung der einzelnen Posten Spalte I bis Ш Spalte IV Spalte V Spalte VI IV. Schlussbilanz und Schlussrechnung Vorbemerkung Aufbau der Schlussbilanz Inhalt der Schlussbilanz Einzelne Posten der Schlussbilanz Entwicklung der Posten in der Schlussbilanz Ergebnisse des Liquidationsverfahrens V. Zweckentsprechende Liquidationsbilanzen unter der Voraussetzung einer nicht allmählichen Liquidierung Bilanzierung unter der Voraussetzung der sofortigen Liquidierung Bilanzierung unter der Voraussetzung der Veräußerung als Ganzes Bilanzierung bei noch ungewissem Veräußerungserlös Bilanzierung bei feststehendem Veräußerungserlös Bilanzierung unter der Voraussetzung der völligen Ungewissheit über die Art des Liquidationsverfahrens D. Darstellung des Liquidationsverfahrens der NdL AG anhand der neu entwickelten Liquidationsbilanzen I. Vorbemerkung XHI

7 II. Überleitung vom Abschluss des Rumpfgeschäftsjahres zur Liquidationseröffnungsbilanz (dargestellt am Beispiel der NdL AG) III. Liquidationseröffnungsbilanz zum 16. Mai Ol nach neu entwickeltem Schema IV. Liquidationsjahresbilanz zum 15. Mai V. Liquidationsjahresbilanz zum 15. Mai VI. Schlussbilanz/Schlussrechnung zum 31. Oktober E. Fazit: Handelsrechtliche Anwendbarkeit Teil: Exkurs: Liquidationsbilanzen im Rahmen des geltenden Steuerrechts A. Vorbemerkung I. Zum Erfordernis steuerlicher Liquidationsbilanzen II. Zur Berücksichtigung der steuerlichen Interessenlage der Beteiligten B. Besteuerung des Liquidationsgewinns von Kapitalgesellschaften I. Besteuerung auf der Ebene der Kapitalgesellschaft Körperschaftsteuer Abwicklungszeitraum Abwicklung nach Auflösung" Bilanzsteuertechnische Darstellung des Abwicklungszeitraums Ermittlung des Abwicklungsgewinns Vergleich des Abwicklungs-Endvermögens mit dem Abwicklungs-Anfangsvermögen Verklammerung des Bestandsvergleichs mit einem mehrjährigen Besteuerungszeitraum Ermittlung des Abwicklungs-Endvermögens Ermittlung des Abwicklungs-Anfangsvermögens Schema zur Ermittlung des Abwicklungsgewinns Ermittlung des Einkommens der Kapitalgesellschaft Begriff des Einkommens XIV

8 1.3.2 Verlustabzug nach lodestg Tarif Definitivbesteuerung mit 25 v.h. des zu versteuernden Einkommens Sondervorschriften für den Übergang vom Anrechnungsverfahren zum Halbeinkünfteverfahren Gewerbesteuer Erhebungszeitraum Ermittlung des Gewerbeertrags Berücksichtigung von Gewerbeverlusten der Vorjahre IL Besteuerung auf der Ebene der Anteilseigner Unterschiedliche Steuerwirkungen in der Person der Anteilseigner Im Betriebsvermögen gehaltene Beteiligungen Beteiligung einer Kapitalgesellschaft Beteiligung eines Einzelunternehmens Beteiligung einer Personengesamtheit Beteiligung wird im Privatvermögen gehalten und beträgt mindestens 1 v.h Beteiligung wird im Privatvermögen gehalten und beträgt unter 1 v.h C. Besteuerung des Liquidationsgewinns von Einzelunternehmen und Personengesellschaften I. Einkommensteuer Einkünfte der Unternehmenseigner aus Gewerbebetrieb Aufgabe des Gewerbebetriebs/Teilbetriebs Steuerliche Gleichstellung der Betriebsaufgäbe mit der Betriebsveräußerung Beginn der Betriebsaufgabe Aufgabebehandlungen im Einzelnen Beendigung der Betriebsaufgabe Betriebsaufgabe als einheitlicher Vorgang einer kurzen Zeitspanne Besteuerung des Aufgabegewinns Bilanzierung bei Veräußerung des ganzen Betriebs Bilanzierung bei Betriebsauf gäbe Veräußerungs-( Aufgabe-(Freibetrag nach 16 Abs. 4 EStG XV

9 Steuerermäßigung nach 34 Abs. 3 EStG Steuerermäßigung nach 35 EStG Aufgabe des Mitunternehmeranteils Außen-Gesellschaften Innen-Gesellschaften Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften trotz versteuerter Entnahme-oder Aufgabegewinne П. Gewerbesteuer Ende der Gewerbesteuerpflicht mit der tatsächlichen Einstellung des Betriebs Erhebungszeitraum Ermittlung des Gewerbeertrags Berücksichtigung von Gewerbeverlusten der Vorjahre Teil: Zusammenfassung Anhang 1 Die Liquidationsbilanzen der NdL AG und die entsprechenden Erläuterungen 221 Anhang 2 Beispiel der NdL AG mit den neu entwickelten Liquidationsbilanzen 251 Sachregister 281 XVI