Bilanz und Erfolgsrechnung

Transkript

1 Professor Dr. Dr. h.c. mult. Josef Kloock Bilanz und Erfolgsrechnung Übung #9 Ivaylo Izmirev

2 Agenda Abschreibungsmethoden Vorräte Bewertungsvereinfachungsverfahren Hausaufgaben Bilanz und Erfolgsrechnung 2

3 Abnutzbare- / nicht abnutzbare Anlagengegenstänge Abnutzbar sind die Anlagegegenstände, deren Nutzung durch den technischen oder wirtschaftlichen Verschleiß der Anlagegegenstände zeitlich begrenzt ist. (Maschinen, KfZ, Gebäude). Die Nutzungsdauer ergibt sich aus Erfahrungswerten oder Nutzungstabellen, die steuerrechtlich vorgegeben sind. Nicht abnutzbar sind folgende Posten des AVs: - Grund und Boden (Ausnahme: Kiesgrube), - geleistete Anzahlungen, - Anlagen im Bau und - Finanzanlagen Bilanz und Erfolgsrechnung 3

4 Abschreibungen (1) Abnutzbare Vermögensgegenstände des AVs müssen anders als die Vermögensgegenstände des UVs regelmäßig abgeschrieben werden. Anlagegegenstände werden generell mehrmals betrieblich genutzt und sind längerfristig im Unternehmen einsetzbar. Der Werteverzehr abnutzbarer Vermögensgegenstände ist mittels planmäßiger Abschreibungen zu berücksichtigen. Darüber hinaus kann sowohl abnutzbares als auch nicht abnutzbares AV (z.b. Grundstücke) handelsrechtlich außerplanmäßig abgeschrieben werden. Außerplanmäßige Abschreibungen sind grundsätzlich notwendig, z.b. im Falle einer dauernden Bilanz und Erfolgsrechnung 4 Werteminderung.

5 Abschreibungen (2) Kleinwertiges Anlagevermögen bzw. kleinwertige Anlagegegenständen, die eine voraussichtliche Nutzungsdauer von mindestens einem Jahr haben, werden direkt im Jahr ihres Zugangs als Aufwand erfasst. (aus Gründen der Wirtschaftlichkeit gemäß GoB). Falls Vermögensgegenstände zu aktivieren sind, aber einen bestimmten Wert nicht überschreiten, können sie gleichzeitig steuerlich und auch handelsrechtlich voll abgeschrieben werden. Bilanz und Erfolgsrechnung 5

6 Abschreibungen (3) Handelsrechtlich ist jede Abschreibungsmethode bzw. jedes Abschreibungsverfahren zulässig, die bzw. das den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) entspricht. Der voraussichtliche Wertverzehr des Anlagegegenstands ist periodengerecht als Aufwand zu erfassen. Die üblichen Abschreibungsmethoden sind: Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung Progressive Abschreibung Leistungsbedingte Abschreibung Bilanz und Erfolgsrechnung 6 t

7 Lineare Abschreibung Im Rahmen der linearen Abschreibung werden die AK- oder HK durch die Zahl der Jahre der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer geteilt. Das Ergebnis ist der auf das einzelne Wirtschaftsjahr entfallende stets konstante Abschreibungs-betrag. Abschreibungsbetrag = ((AK oder HK)/Jahre Nutzungsdauer) Bilanz und Erfolgsrechnung 7

8 Degressive Abschreibung (1) Bei der degressiven Abschreibung wird der Abschreibungsbetrag von Jahr zu Jahr geringer. Es kommen vor allem zwei Formen der degressiven Abschreibung vor, die handelsrechtlich zulässig sind: a) Geometrisch-degressive Abschreibung. Hierbei fallen die jährlichen Abschreibungsbeträge um einen gleichbleibenden Prozentsatz. Handelsrechtlich zulässig sind alle Prozentsätze, die im Einklang mit den GoB stehen. Steuerlich wird dieses Wahlrecht jedoch beschränkt (z.b. nach deutschem Steuerrecht bis 2005 auf 20 % oder das Zweifache des linearen Abschreibungssatzes). Bilanz und Erfolgsrechnung 8

9 Degressive Abschreibung (2) Es ist sinnvoll, die geometrisch-degressive Abschreibung mit der linearen Abschreibung zu kombinieren und in dem Geschäftsjahr, in dem die lineare Abschreibung höher als die degressive Abschreibung ist, zur linearen Abschreibung zu Bilanz und Erfolgsrechnung 9 wechseln.

10 Degressive Abschreibung (3) b) arithmetisch-degressive Abschreibung: die jährlichen Abschreibungsbeträge nehmen um die gleichen Beträge ab. Bei der degressiven Abschreibung werden generell besonders das Zugangsjahr und die ersten Nutzungsjahre belastet. Daher ist diese Abschreibungsmethode sehr dem Nutzungsverlauf vieler Anlagegegenstände angepasst, also realistisch (z.b. Pkw) und in der Praxis beliebt, um den Jahresüberschuss (gemäß der Maßgeblichkeit der Handels- für die Steuerbilanz) und damit die Steuerlast möglichst gering ausfallen zu lassen. Bilanz und Erfolgsrechnung 10

11 Progressive Abschreibung Die progressive Abschreibung wird durch steigende Abschreibungsbeträge von Jahr zu Jahr gekennzeichnet. Analog und umgekehrt zu der degressiven Abschreibung kann geometrisch oder arithmetisch progressiv abgeschrieben werden. Bei der progressiven Abschreibung werden die ersten Jahre der Nutzung weniger stark, die späteren Jahre immer stärker mit Abschreibungen belastet. Sie entspricht dann dem tatsächlichen Nutzungsverlauf, wenn Anlagen erst mit fortschreitender Nutzungsdauer in die volle Nutzung hineinwachsen (z.b. Netzwerke (Mobilfunk), Bahnanlagen, Erdöl- oder Erdgaspipelines). Sie ist in Deutschland steuerrechtlich nicht zulässig. Bilanz und Erfolgsrechnung 11

12 Leistungsbedingte Abschreibung Entsprechend der schwankenden Leistungsinanspruchnahme von manchen Anlagen ist auch die Abschreibung bzw. Absetzung für Abnutzung (AfA) in den einzelnen Jahren des Nutzungszeitraums unterschiedlich. Bilanz und Erfolgsrechnung 12

13 Vorräte Alle Vermögensgegenstände, die nicht dauernd dem Betrieb dienen, sondern im Rahmen des Betriebs verarbeitet, bearbeitet und/oder verkauft zu werden bestimmt sind. Sie sind mit den AK und HK zu bilanzieren (!!!). 1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 2. unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen 3. fertige Erzeugnisse und Waren 4. geleistete Anzahlungen Einzelbewertung <-> Bewertungsvereinfachungsverfahren Bilanz und Erfolgsrechnung 13

14 Bewertungsvereinfachungsverfahren 1) Verbrauchsfolgeverfahren LIFO-Verfahren (Last In First Out) FIFO-Verfahren (First In First Out) LOFO-Verfahren (LOwest in First Out) HIFO-Verfahren (HIghest In First Out) Zeit Wert 2) Durchschnittsverfahren 3) Festwertbildung 4) Gruppenbewertung Bilanz und Erfolgsrechnung 14

15 Verbrauchsfolgeverfahren Bei den zeitlich bestimmten Verbrauchsfolgeverfahren wird davon ausgegangen, dass sich der Lagerabgang nach dem Lageralter der abgehenden Güter bestimmt. Bei den wertmäßigen Verbrauchsfolgeverfahren richtet sich die Bewertung der Abgänge nach der Höhe der AK bzw. HK der Zugänge. Dabei sollen die jeweils billigsten bzw. teuersten Zugänge zuerst dem Lager entnommen werden. LIFO - In Zeiten steigender Preise führt das LIFO-Verfahren zur Bildung stiller Reserven. Dagegen werden für die Lagerentnahmen die jüngsten, hochpreisigen Güter entnommen, was zu einem höheren Aufwand führt. Bilanz und Erfolgsrechnung 15

16 Beispiel LIFO - FIFO LIFO: Âbgang 100 = 60* *14 = > 13,4 Endbestand 160 = 120* *14 = > 12,5 FIFO: Abgang 100 = > 12 Endbestand 160 = 20* * *13 = > 13,375 Bilanz und Erfolgsrechnung 16

17 Durchschnittsverfahren Sie bilden unabhängig von einer bestimmten Folge der Lagerbewegungen (Zugänge bzw. Abgänge) einen Durchschnittswert der im Lager befindlichen AK bzw. HK. Damit eignen sich diese Verfahren insbesondere für jene Fälle, in denen die Lagerentnahmen zufällig erfolgen, d.h. dass die tatsächlich dem Lager zu entnehmenden Güter zufällig ausgewählt werden. gleitende (permanente): nach jedem Zugang wird ein neuer Durchschnittswert für den Lagerbestand ermittelt gewogene (periodenbezogene): eine Durchschnittsbildung wird auf der Basis der mit den Zugangsmengen gewogenen AK bzw. HK preriodisch vorgenommen Bilanz und Erfolgsrechnung 17

18 Beispiel Durchschnittswertbildung Anfangsbestand 120* * *13 = > 12,846 Abgang 100*12,846 Bilanz und Erfolgsrechnung 18

19 Festbewertung und Gruppenbewertung FWB: Bei Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen, deren Gesamtwert für das Unternehmen von nachrangiger Bedeutung ist, darf die FWB verwendet werden. Der Bestand bleibt unverändert in der Bilanz über längere Perioden aufgeführt und wird in der Regel nur in größeren Zeitabständen durch eine Inventur überprüft, wohingegen die Zugänge direkt in der Gewinn- und Verlustrechnung als Aufwand verbucht werden. GWB: Bei gleichartigen bzw. gleichwertigen Gegenständen des Vorratsvermögens kann die GWB durchgeführt werden. Die Vermögensgegenstände werden mit gleitenden oder gewogenen Durchschnitten bewertet. Insofern führt die GWB zu gleichen Ergebnissen wie die Bilanz und Erfolgsrechnung 19 Durchschnittsverfahren.

20 Ende Fragen? Hausaufgaben: Seite 50 A12 14 Seite 93 A11 15 Ab Seite 148 Alles bis 3.4. lesen Danke für die Aufmerksamkeit! Bis zur nächsten Übung! Bilanz und Erfolgsrechnung 20