Die Haftung im Steuerrecht

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1 NWB Ratgeber Steuerrecht Die Haftung im Steuerrecht Von Raymond Halaczinsky Ministerialrat 3. Auflage Verlag Neue Wirtschafts-Briefe Herne/Berlin

2 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Vorwort 5 Literaturverzeichnis 16 Abkürzungsverzeichnis 17 A. Allgemeines zur Haftung I. Begriff 1 23 II. Sinn und Zweck der Haftung im Steuerrecht 3 23 III. Rechtsgrund der Haftung 4 24 IV. Arten und Umfang 8 25 V. Eingeschränkte Akzessorietät VI. Insolvenzverfahren Haftungsschuldner Haftung für sog. unvollkommene Forderungen? Restschuldbefreiung VII. Geltendmachung der Haftung; Subsidiaritätsgrundsatz B. Haftung der Vertreter ( 69 AO) I. Rechtsentwicklung, Zweck der Vorschrift II. Haftender Personenkreis Gesetzliche Vertreter a) Gesetzliche Vertreter natürlicher Personen b) Gesetzliche Vertreter juristischer Personen c) Gesetzliche Vertreter von teilrechtsfähigen Personenvereinigungen des privaten Rechts Vertreter nichtrechtsfähiger Personenvereinigungen und Vermögensmassen Vermögensverwalter Verfügungsberechtigte Erlöschen der Vertretungs-/Verfügungsmacht III. Voraussetzungen der Haftung nach 69 AO Nicht- bzw. nicht rechtzeitige Festsetzung oder Erfüllung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis als Haftungsschaden 62 41

3 Inhaltsverzeichnis a) Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis b) Nichtfestsetzung c) Nicht rechtzeitige Festsetzung d) Nichterfüllung oder nicht rechtzeitige Erfüllung e) Zahlung von Steuervergütung oder Steuererstattungen ohne rechtlichen Grund Pflichtverletzung und Kausalität a) Pflichtverletzung b) Pflicht zur quotenmäßigen Befriedigung der Finanzbehörde c) Berechnung der Tilgungsquote d) Kausalität Verschulden IV. Umfang und Geltendmachung der Haftung C. Haftung des Vertretenen ( 70 AO) I. Rechtsentwicklung, Zweck der Vorschrift II. Voraussetzungen der Haftung Haftende Personen Vertreter, Vermögensverwalter und Verfügungsberechtigte gem. 34,35 AO Ausübung der Obliegenheiten Steuer- oder Haftungsschuldner durch Steuerhinterziehung bzw. leichtfertige Steuerverkürzung a) Steuerhinterziehung oder leichtfertige Steuerverkürzung b) Steuer- oder Haftungsschuldner III. Ausschluss der Haftung gem. 70 Abs. 2 AO Grundgedanke des Haftungsausschlusses Fehlender Vermögensvorteil Gesetzliche Vertreter natürlicher Personen Sorgfältige Auswahl und Beaufsichtigung IV. Umfang und Haftung V. Beispiele zum Anwendungsbereich von 70 AO VI. Geltendmachung der Haftung

4 Inhaltsverzeichnis D. Haftung des Steuerhinterziehers und des Steuerhehlers ' ( 71 AO) I. Rechtsentwicklung, Zweck der Vorschrift II. Voraussetzungen der Haftung Steuerhinterziehung bzw. Steuerhehlerei Kreis der haftenden Personen III. Umfang der Haftung IV. Beispiele zur Haftung nach 71 AO Beispiele für den Anwendungsbereich Beispiel für den Umfang der Haftung V Geltendmachung der Haftung E. Haftung bei Verletzung der Pflicht zur Kontenwahrheit ( 72 AO) I. Rechtentwicklung, Zweck der Vorschrift II. Die Pflicht zur Kontenwahrheit gem. 154 Abs. 1 AO III. Die Prüfungspflicht des Kontenführers gem. 154 Abs. 2 AO IV. Inhalt und Bedeutung der Kontensperre gem. 154 Abs. 3 AO V. Voraussetzungen der Haftung Haftende Personen Umfang der Haftung VI. Geltendmachung der Haftung F. Haftung bei Organschaft ( 73 AO) I- Rechtsentwicklung, Zweck der Vorschrift II- Begriff der Organschaft und seine steuerliche Bedeutung III. Voraussetzungen und Umfang der Haftung Haftungsschuldner Umfang der Haftung IV. Geltendmachung der Haftung

5 10 Inhaltsverzeichnis G. Haftung des Eigentümers von Gegenständen ( 74 AO) I. Rechtsentwicklung, Zweck der Vorschrift II. Voraussetzungen der Haftung Gegenstände, die einem Unternehmen dienen a) Unternehmen b) Gegenstand, Gehören c) Dem Unternehmen dienen Wesentlich beteiligte Personen Beherrschender Einfluss III. Umfang der Haftung Betriebssteuern Zeitliche Beschränkung Gegenständliche Beschränkung IV. Geltendmachung der Haftung H. Haftung des Betriebsübernehmers ( 75 AO) I. Rechtsentwicklung, Zweck dieser Haftungsnorm II. Voraussetzungen der Haftung Unternehmen und gesondert geführter Betrieb Lebendes Unternehmen bzw. lebender Betrieb Übereignung im Ganzen a) Die wesentlichen Grundlagen b) Der Begriff Übereignung" Der Haftungsausschluss gem. 75 Abs. 2 AO III. Umfang der Haftung Beschränkung auf betriebliche Steuern und Steuerabzugsbeträge Zeitliche Beschränkungen a) Haftungszeitraum b) Festsetzungs- bzw. Anmeldungszeitraum Gegenständliche Beschränkung IV. Haftung nach 75 Abs. 1 AO und Steuergeheimnis V. Geltendmachung der Haftung

6 Inhaltsverzeichnis 11 I. Sachhaftung ( 76 AO) I. Rechtsentwicklung, Zweck der Vorschrift II. Entstehung der Sachhaftung III. Erlöschen der Sachhaftung IV. Die Beschlagnahme V. Umfang der Haftung VI. Geltendmachung der Sachhaftung J. Duldungspflicht ( 77 AO) I. Sinn und Zweck der Vorschrift II. Duldungspflicht des Verwalters ( 77 Abs. 1 AO) III. Duldungspflicht des Grundbesitzers ( 77 Abs. 2 AO) IV. Duldungstatbestände des Privatrechts i.v. m. 191 AO Anfechtung nach dem AnfG Geltendmachung der Haftung Erhebung aufgrund einer Anfechtung K. Haftung nach den Einzelsteuergesetzen I. Allgemeines II. Lohnsteuerhaftung ( 42d EStG) Allgemeines Haftung des Arbeitgebers im Lohnsteuerverfahren ( 42d Abs. 1-5 EStG); Haftungsvoraussetzungen Ermessen a) Entschließungsermessen b) Auswahlermessen Haftungsbescheid Nachforderungsbescheid Haftung bei Arbeitnehmerüberlassungen ( 42d Abs. 6-8 EStG) III. Haftung des Schuldners von Kapitalerträgen ( 44 Abs. 5,45a Abs. 6 EStG) Haftungsvoraussetzungen Geltendmachung der Haftung

7 12 Inhaltsverzeichnis IV. Haftung beim Steuerabzug bei beschränkt Steuerpflichtigen ( 50a Abs. 5 EStG, 73g EStDV) Haftungsvoraussetzungen Geltendmachung der Haftung V. Haftung des Ausstellers einer Spendenbescheinigung und Veranlasserhaftung ( 10b Abs. 4 EStG, 9 Nr. 3 KStG, 9 Nr. 5 Satz 9 ff. GewStG) Voraussetzung der Ausstellerhaftung Veranlasserhaftung Geltendmachung der Haftung VI. Haftung des Leistungsempfängers von Bauleistungen ( 48a Abs. 3 EStG) Haftungsvoraussetzungen Haftungsausschluss Inanspruchnahme VII. Umsatzsteuer Haftung im Abzugsverfahren Haftung bei Abtretung von Forderungen ( 13c UStG) a) Haftungstatbestand b) Inanspruchnahme des Haftenden aa) Haftungsverfahren bb) Umfang der Haftung Haftung bei Mietkauf/Leasing ( 13d UStG) a) Haftungstatbestand b) Inanspruchnahme des Haftenden Haftung für die schuldhaft nicht abgeführte Steuer ( 25d UStG) a) Der Haftungsgegenstand b) Gesamtschuldnerische Haftung c) Verfahrensrecht VIII. Haftung für Grundsteuer Persönliche Haftung ( 11 GrStG) Dingliche Haftung ( 12 GrStG) IX. Haftung für Erbschaftsteuer Persönliche Haftung ( 20 Abs. 5 und 6 ErbStG) Dingliche Haftung ( 20 Abs. 3 ErbStG) Geltendmachung der Haftung

8 Inhaltsverzeichnis 13 X. Haftung für Versicherungsteuer ( 7 Abs. 1 Satz 2 VersStG) XI. Haftung nach dem Außensteuergesetz ( 5 Abs. 2 AStG) L. Haftung nach den Rechtsnormen des Privatrechts I. Allgemeines II. Privatrechtliche Haftung in Erbschaftsfällen und bei einzelnen Erwerbsvorgängen Haftung der Erben Haftung des Testamentsvollstreckers ( 2219 BGB) Haftung beim Erbschaftskauf ( 2382,2383 BGB) Haftung bei Erwerb eines Handelsgeschäfts ( 25 HGB) a) Voraussetzungen der Haftung b) Möglichkeit des Haftungsausschlusses ( 25 Abs. 2 HGB) c) Umfang der Haftung Haftung des Erben eines Handelsgeschäfts ( 27 HGB) Haftung bei Teilhaberaufnahme ( 28 HGB) III. Haftung von Gesellschaftern Allgemeines Offene Handelsgesellschaft (OHG) Kommanditgesellschaft (KG) Stille Gesellschaft Gesellschaft bürgerlichen Rechts (BGB-Gesellschaft) a) Haftung für rechtsgeschäftlich begründete Verbindlichkeiten b) Haftung für Steuerschulden Partnerschaftsgesellschaft, Europäische Wirtschaftliche Interessengemeinschaft (EWIV) Vor- und Gründergesellschaft Aktiengesellschaft Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH)

9 14 Inhaltsverzeichnis IV. Haftung von Genossenschaftsmitgliedern Haftung der Genossen Haftung nach Auflösung der Genossenschaft V. Haftung von Vereinsmitgliedern Rechtsfähiger Verein Nichtrechtsfähiger Verein Haftung nach Auflösung des Vereins VI. Privatrechtliche Schadensersatzhaftung Allgemeines Einzelfälle in Form von Beispielen a) 823 BGB b) 831 BGB c) 117 AktG; 116, 93 Abs. 3 und 5 AktG M. Geltendmachung der Haftung ( 191 AO) I. Voraussetzungen für die Inanspruchnahme durch Haftungsbescheid Gesetzliche Haftung Abhängigkeit von der Steuerschuld (Akzessorietät der Haftung) Besonderheit bei Angehörigen steuerberatender Berufe Inanspruchnahme durch Duldungsbescheid Ermessensentscheidung II. Festsetzungsverjährung Allgemeines Haftung nach Steuergesetzen ( 191 Abs. 3 AO); Verjährung Haftung nach privatrechtlichen Gesetzen Absolute Grenze der Haftungsfestsetzung III. Der Haftungsbescheid als solcher Zuständigkeit Hinreichende Bestimmtheit, Form und Inhalt Umdeutung und Wahlfeststellung Änderung von Haftungsbescheiden a) Heilung von Verfahrens- oder Formfehlern b) Korrektur

10 Inhaltsverzeichnis 15 IV. Rechtsbehelf und Einwendungen des Haftenden V. Zahlungsaufforderung ( 219 AO); Säumniszuschläge ( 240 AO) N. Die vertragliche Haftung und ihre Geltendmachung ( 192 AO) Stichwortverzeichnis 229