eine erfüllbare Herausforderung?

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Monica Weiss
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1 Gebot zur Anwendung der International Standards on Auditing --- eine erfüllbare Herausforderung? Dr. Robert Reiter Präsident Zurück zur ersten Seite

2 IFAC International Federation of Accountants is the worldwide organization of the accountancy profession 159 Mitglieder aus 119 Ländern repräsentierend 2,5 Mio accountants 2

3 IAASB International Auditing and Assurance Standard Board ISA International Standards on Auditing ISA + Add ons gemäß lokaler Vorschriften 3

4 IASB International Accounting Standards Board IFRS International Financial reporting Standards 4

5 IASC International Accounting Standards Committee IAS International Accounting Standards 5

6 ISA Zielsetzung: ISA 120 Das Ziel der Abschlussprüfung ist es, den Prüfer in die Lage zu versetzen, ein Urteil darüber abzugeben, ob der Abschluss in allen wesentlichen Belangen mit dem dort angegebenen konzeptionellen Rahmen der finanziellen Berichterstattung übereinstimmt. Die Formulierungen im Prüfungsurteil sind gibt ein möglichst getreues Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage oder stellt in allen wesentlichen Belangen angemessen dar. Hinweis auf das Vorwort zur 1. Auflage mit den Anmerkungen des iwp 6

7 Konzeptioneller Rahmen der finanziellen Berichterstattung 7

8 KFS PG 1 Die Abschlussprüfung als umfassende Prüfung der Rechungslegung hat die Aufgabe festzustellen, ob unter Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung der Jahresabschluss und der Lagebericht den gesetzlichen Vorschriften entspricht. Die Jahresabschlussprüfung ist nicht auf die Aufdeckung strafbarer Handlungen ausgerichtet. 8

9 KFS PG 1 Eine weiter wichtige Quelle fachlicher Grundsätze bilden Verlautbarungen internationaler Berufsorganisationen (zb IFAC). Soweit solche Verlautbarungen Grundsätze enthalten, denen nationale Vorschriften oder Grundsätze entgegenstehen, gehen die nationalen Vorschriften oder Grundsätze vor. 9

10 Bertl/ Fröhlich, (WP Handbuch I, R (12. Aufl 2000) Rz 1: Die Jahresabschlussprüfung hat einerseits die Funktion, die Verlässlichkeit des Jahresabschlusses zu erhöhen, andererseits eine Informationsfunktion gegenüber den gesetzlichen Vertretern, dem Aufsichtsorgan bzw den Gesellschaftern. Ziel der Jahresabschlussprüfung ist es, die Prüfungsaussagen (Prüfungsergebnis) mit zufriedenstellender Sicherheit zu treffen. Die konkrete Ausgestaltung der Jahresabschlussprüfung ist daher danach ausgerichtet, das Risiko bei den Prüfungsfeststellungen zu minimieren. 10

11 OHG in 5 Ob 262/01t Was die Grundsätze ordnungsgemäßer Durchführung von Abschlussprüfungen anlangt, könne allgemein auf das Fachgutachten Nr 73 des Fachsenats für das Handelsrecht und Revision der Kammer der Wirtschaftstreuhänder verwiesen werden. Auch wenn diesem keine normative Wirkung zukommt, handle es sich doch um eine geeignete Richtschnur bei der Konkretisierung der zur Erreichung der Prüfungszwecke gebotenen Handlungen. Hervorzuheben sei daraus das Kriterium der Wirksamkeit des internen Kontrollsystems, dessen Grad dem Abschlussprüfer einen Maßstab für die Festlegung von Art und Umfang der Prüfungshandlungen geben. 11

12 OGH in 8 Ob 141/99i Geht man vom Zweck der vom Gesetzgeber zwingend angeordneten und für die geprüfte Gesellschaft mit erheblichen Kosten verbundenen Abschlussprüfung aus, gravierende Unrichtigkeiten in der Rechnungslegung aufzudecken, einer weiteren Schädigung ihres Vermögens durch die hiefür Verantwortlichen vorzubeugen, dann handelt es sich bei den die Prüfung regelnden und den Prüfern die Pflicht zu einer gewissenhaften und unparteiischen Prüfung auferlegenden Vorschrift der 273 bis 275 um Schutzgesetz im Sinne des 1311 ABGB, die gerade auch den Zweck haben, die geprüfte Gesellschaft vor den nunmehr eingetretenen Vermögensschäden zu schützen. 12

13 OGH in 8 Ob 262/02s Das Unternehmerrisiko, insbesondere also das Risiko, dass sich Maßnahmen infolge unvorhersehbarer Änderung der wirtschaftlichen Rahmenbedingungen als nachteilig erweisen oder dass sorgfältig erstellte Prognosen nicht zu treffen, habe die Gesellschaft und nicht das Organmitglied zu tragen. Die Prüfung pflichtwidrigen Verhaltens habe sich deshalb an der Sicht ex ante zu orientieren. 13

14 OGH in 8 Ob 262/02s..., dass der Bericht über die Abschlussprüfung eine wichtige Grundlage für die Beurteilung der Tätigkeit des Vorstandes durch den zu seiner Kontrolle, seiner Bestellung und Abberufung zuständigen Aufsichtsrat bilde, und daher auch den Zweck habe, eine vorsätzlich unrichtige Rechnungslegung des Vorstandes zum Schaden der Gesellschaft aufzudecken. 14

15 Absolute Sicherheit bei der Abschlussprüfung ist nicht erreichbar, weil dabei Faktoren wie die Notwendigkeit, das Ermessen einzusetzen, die Anwendung von Stichproben,... und die Tatsache, dass die meisten dem Abschlussprüfer zur Verfügung stehenden Nachweise eher überzeugend als schlüssig sind. 15

16 Beispiel für einen Bestätigungsbericht zum Jahresabschluss Bestätigungsbericht Wir haben den nach International Financial Reporting Standards aufgestellten Konzernabschluss der... für das zum endende Geschäftsjahr geprüft. Die Aufstellung des Konzernabschlusses liegt in der Verantwortung des Vorstandes. Unsere Aufgabe ist es, auf Grundlage unserer Abschlussprüfung ein Urteil über den Konzernabschluss abzugeben. Wir haben unsere Prüfung unter Beachtung der International Standards on Auditing durchgeführt. Diese Standards erfordern, die Prüfung so zu planen und durchzuführen, dass ein hinreichend sicheres Urteil darüber abgegeben werden kann, ob der Konzernabschluss frei von wesentlichen falschen Aussagen ist. Die Prüfung schließt eine stichprobengestützte Prüfung der Nachweise für Beträge und Angaben im Konzernabschluss ein. Sie beinhaltet ferner die Beurteilung der angewandten Rechnungslegungsgrundsätze und der wesentlichen durch die Unternehmensleitung vorgenommenen Schätzungen sowie eine Würdigung der Gesamtaussage des Konzernabschlusses. Wir sind der Auffassung, dass unsere Prüfung eine hinreichende Grundlage für unser Prüfungsurteil bildet. Nach unserer Überzeugung vermittelt der Konzernabschluss in allen wesentlichen Belangen ein möglichst getreues Bild der Vermögens- und Finanzlage des Konzerns zum sowie der Ertragslage und der Zahlungsströme für das abgelaufene Geschäftsjahr, in Übereinstimmung mit den International Financial Reporting Standards (IFRS), übernommen vom International Accounting Standards Board (IASB). Nach österreichischen handelsrechtlichen Vorschriften sind der Konzernlagebericht und das Vorliegen der gesetzlichen Voraussetzungen für die Befreiung von der Aufstellung eines Konzernabschlusses nach österreichischem Recht zu prüfen. Wir bestätigen, dass die gesetzlichen Voraussetzungen für die Befreiung der... von der Verpflichtung zur Aufstellung eines Konzernabschlusses und Konzernlageberichtes nach österreichischem Handelsrecht erfüllt sind und der Konzernlagebericht im Einklang mit dem Konzernabschluss steht. 16

17 ISA 220 Quality control for audit engagements Qualitätssicherungssystem 17

18 ISA 240 The Auditor s responsibility to consider Fraud in an Audit of Financial Statements Aktive Tätigkeit des Prüfers erforderlich Vollständigkeitserklärung: für ISA Zwecke ergänzen 18

19 SOX 404 Each annual report must contain an internal control report Responsibility of management for establishing and maintaining an adequate internal control structure Contain an assessment of the effectiveness of the internal control structure and procedures 19

20 SOX 404 Each public registered audit firm shall attest to and report on the assessment made by the management; any such attestation shall not be the subject of a separate engagement Zusätzliche Aufwendungen bzw Kosten 2 Mio $ - 50 Mio $ bei an der NYSE notierten Gesellschaften 20

21 Erfüllbarkeit im Sinne der Zielsetzung Klare Aussagen im Bestätigungsbericht 21

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