Die Frage stellt sich dem Unternehmer des öfteren, sei es bei Veränderungen seiner Gewinnsituation, sei es bei Veränderungen der kommunalen Hebesätze

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1 Berechnungsschema Gewerbesteuer Wie hoch ist meine Gewerbesteuer? Die Frage stellt sich dem Unternehmer des öfteren, sei es bei Veränderungen seiner Gewinnsituation, sei es bei Veränderungen der kommunalen ebesätze oder bei der Berechnung der GewSt-Rückstellung für die Schlußbilanz. Im Normalfall ergibt sich die öhe einer Steuer aus der Multiplikation von Bemessungsgrundlage mit dem Steuersatz. Bei der GewSt liegen die Verhältnisse komplizierter. Die Gewerbesteuer ist Kostensteuer und mindert als Betriebsausgabe ihre Bemessungsgrundlage. Eine punktgenaue Berechnung unter Berücksichtigung der inneren Abzugsfähigkeit der GewSt läßt sich nur mit ilfe der Algebra durchführen. Nach R 20 Abs. 2 der Einkommensteuerrichtlinie 1998 ist zwar als Näherungslösung die sogenannte Fünf- Sechstel-Methode zulässig; sie liefert aber nur bei einem ebesatz 400 v.. und für die Regelsteuermeßzahl 5 v.. ein zutreffendes Ergebnis. In allen anderen Fällen, insbesondere auch bei Personenunternehmen, kann das Ergebnis der Fünf-Sechstel-Methode nur einen mehr oder minder genauen Näherungswert liefern.

2 2 Bei der exakten Berechnung ist zwischen Kapitalgesellschaften und Personenunternehmen (Einzelgewerbetreibende, Personengesellschaften) zu unterscheiden. a) Kapitalgesellschaften Die Berechnungsformel für Kapitalgesellschaften lautet:. MZ GewSt = GewE + (. MZ) ierbei bedeuten: GewSt.: die endgültige Gewerbeertragsteuer : der ebesatz in v.. GewE : Gewerbeertrag vor Abzug der Gewerbeertragsteuer; bereits geleistete Vorauszahlungen auf die GewSt sind wieder hinzuzurechnen. MZ : Meßzahl; sie beträgt bei Kapitalgesellschaften stets 5 v.. Beispiel: Gewerbesteuer-ebesatz ( ) 400 v. = Meßzahl (MZ) 5 v.. = 0,05 als Dezimalzahl geschrieben GewE = 0 DM 0, GewSt = DM = DM = 166,67 DM + (0, ) 120 Die Gewerbesteuer beträgt unter Berücksichtigung der Abzugsfähigkeit der Gewerbesteuer somit 166,67 DM.

3 3 b) Personenunternehmen (Einzelgewerbetreibende, Personengesellschaften) Die Tarifvorschriften der Gewerbesteuer für Personenunternehmen weichen von denen für Kapitalgesellschaften ab. Zunächst ist der Gewerbeertrag bis zur öhe von DM frei gestellt, dann folgen ermäßigte Steuermeßzahlen von 1 v.. ansteigend bis 4 v.. in Stufen von jeweils DM Gewerbeertrag bis ab einem Gewerbeertrag von DM die Regelmeßzahl 5 v.. zur Anwendung kommt. Da je nach öhe des Gewerbeertrags die Steuermeßzahl variiert, gibt es insgesamt fünf Tarifformeln für fünf n. Die zutreffende Tarifformel wird anhand der öhe des Gewerbeertrages vor Gewerbesteuer, aber nach Abzug des Freibetrages von DM und unter Berücksichtigung des tatsächlichen ebesatzes anhand der nachstehenden Tabelle ermittelt ( Zur Ableitung der n vgl. Dipl.-Mathematiker Dr. Rolf Jürgen König, u. a., Auswirkungen der Einführung des Staffeltarifs bei der Gewerbeertragsteuer, DStR 1992, S. 920 ff);

4 4 0 GewE : 0,01. GewSt = GewE + 0,01. (1) (1) GewE ,02. GewSt = (GewE 12000) + 0,02. (2) (2) GewE : 0,03. GewSt = (GewE 24000) + 0,03. (3) (3) GewE : 0,04. GewSt = (GewE 36000) + 0, GewE: 0,05. GewSt = (GewE 48000) + 0,05. (4) (4) (5 (5)

5 5 Beispiel: ebesatz () 400 v. ; Gewerbeertrag nach Abzug des Freibetrages von DM und von Abzug der Gewerbeertragsteuer (GewE) = DM 400 : - untere Grenze: = obere Grenze: = GewE fällt in 3, also ist 3 anzusetzen. 0, GewSt = ( ) + 0, = 5.571,43 DM Probe: GewE (nach Abrechnung des Freibetrages und vor Abzug ,00 DM der GewSt). /. GewSt 5.571,43 DM GewE nach Abzug GewSt ,57 DM GewSt auf die ersten DM 960,00 DM GewSt auf die zweiten DM 1.920,00DM GewSt auf die restl ,57 DM 2.691,43 DM GewSt zusammen 5.571,43 DM c) Zerlegungsfälle Bei gewerbesteuerlichen Zerlegungsfällen sowohl bei Kapitalgesellschaften als auch bei Personenunternehmen tritt an die Stelle des einfachen ebesatzes der mit den Zerlegungsanteilen gewogene durchschnittliche Gewerbesteuerhebesatz, der vorab getrennt zu berechnen ist.