Steuergestaltung bei der Unternehmensnachfolge

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1 Hans Ott Steuergestaltung bei der Unternehmensnachfolge Eine praxisorientierte Darstellung zur steueroptimalen Gestaltung der Erbfolge im Privat- und Unternehmensbereich 62. Aktualisierung Juli 2012 Rechtsstand Juni 2012 Herausgegeben von Prof. Dr. Hans Ott, Steuerberater, Fachhochschule der Wirtschaft (FHDW), Bergisch Gladbach unter Mitarbeit von Lars Ahlbory, L.L.M. (Brüssel), Rechtsanwalt, Steuerberater Hans Günter Christoffel, Dipl.-Finanzwirt Mirko Doege, Steuerberater Regierungsdirektor Wolfgang Bolk Lutz Förster, Rechtsanwalt Andreas Himmelmann, Rechtsanwalt, Steuerberater Reiner Hollender, Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht Alexander Jost Klaus Jost, Dipl.-Betriebswirt (FH) Mark Jütten, Dipl.-Finanzwirt Martina Klose, Rechtsanwältin, Fachanwältin für Erbrecht Dr. Christoph Regierer, Rechtsanwalt, Steuerberater, Wirtschaftsprüfer Alfred Paul Röhrig, Steuerberater Franz-Josef Rose, Rechtsanwalt Matthias Salm, Dipl.-Kaufmann Dr. Andreas Teiche, Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht Horst Weinläder, Dipl.-Kaufmann, Steuerberater Christoph Wenhardt, Steuerberater Christoph Wollny, Dipl.-Kaufmann, Wirtschaftsprüfer, Steuerberater

2 IMPRESSUM Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. Grundwerk einschließlich 62. Aktualisierungs- und Ergänzungslieferung Juli by Deubner Verlag GmbH & Co. KG Alle Rechte vorbehalten. Nachdruck und Vervielfältigung auch auszugsweise nicht gestattet. Wichtiger Hinweis Die Deubner Verlag GmbH & Co. KG ist bemüht, ihre Produkte jeweils nach neuesten Erkenntnissen zu erstellen. Deren Richtigkeit sowie inhaltliche und technische Fehlerfreiheit werden ausdrücklich nicht zugesichert. Die Deubner Verlag GmbH & Co. KG gibt auch keine Zusicherung für die Anwendbarkeit bzw. Verwendbarkeit ihrer Produkte zu einem bestimmten Zweck. Die Auswahl der Ware, deren Einsatz und Nutzung fallen ausschließlich in den Verantwortungsbereich des Kunden. Deubner Verlag GmbH & Co. KG Sitz in Köln Registergericht Köln HRA Persönlich haftende Gesellschafterin: Deubner Verlag Beteiligungs GmbH Sitz in Köln Registergericht Köln HRB Geschäftsführer: Werner Pehland, Wolfgang Materna, Werner Mützel Deubner Verlag GmbH & Co. KG Oststraße 11, D Köln Fon Fax Umschlag geschützt als Geschmacksmuster der Deubner Verlag GmbH & Co. KG Satz: Die Top Partner, Dorfstraße 60, D Unterumbach Druck: Druckerei Marzorati, Königsbrunn Printed in Germany 2012 ISBN

3 Verzeichnisse Teil 1/0 Seite 1 1/0 1/1... Stichwortverzeichnis 1/2... Abkürzungsverzeichnis 2... Aktuelle Informationen 2/0... Inhalt 2/1... Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz ONLINE 2/2... Zinsschranke ONLINE 2/3... Erbengemeinschaft und Erbauseinandersetzung nach den BMF-Schreiben vom und ONLINE 2/4... Die GmbH-Reform (MoMiG) ONLINE 2/5... Der Entwurf zum neuen Umwandlungssteuererlass vom /6... Grundlagen der staatlichen Mittelstandsförderung ONLINE 2/7... Die Förderprogramme des Bundes ONLINE 2/8... Derzeit nicht besetzt 2/9... Aktuelles aus Rechtsprechung und Verwaltung 2/ Rechtsprechung 2008 ONLINE 2/ Rechtsprechung 2009 ONLINE 2/ Rechtsprechung 2010 ONLINE 2/ Aktuelle Rechtsprechung 2011 (2/9.4.1 bis 2/9.4.7 online) 2/ Umwandlungsteuererlass vom / Überführung und Übertragung von Wirtschaftsgütern nach 6 Abs. 5 EStG 2/ Rechtsprechung / Basiszins für das vereinfachte Ertragswertverfahren 2/10... Umsatzsteuerliche Behandlung von Grundstücksübertragungen zwischen nahen Angehörigen ONLINE 2/11... Erbschaftsteuerreform 2009 ONLINE Juli 2012

4 Teil 1/0 Seite 2 Verzeichnisse 2/12... Derzeit nicht besetzt 2/13... Steuerermäßigung nach 35 EStG ONLINE 2/14... Auswirkungen des SEStEG bei der Umwandlung ONLINE 2/15... Einbringung in eine Kapitalgesellschaft nach den UmwStG i.d.f. des SEStEG ONLINE 2/16... Derzeit nicht besetzt 2/17... Die Begünstigung für nicht entnommene Gewinne nach 34a EStG n.f. ONLINE 2/18... Der Investitionsabzugsbetrag nach 7g EStG ONLINE 2/19... Gewerbesteuer ONLINE 2/20... Die Abgeltungsteuer ONLINE 2/21... Der neue Umwandlungsteuererlass vom Zivilrechtliche Grundlagen 3/0... Inhalt 3/1... Der Unternehmenskauf 3/2... Sonstige Formen des Unternehmenserwerbs 3/3... Überblick über das Erbrecht 3/4... Gesetzliche Erbfolge 3/5... Gewillkürte Erbfolge 4... Steuergestaltung im Erbfall 4/0... Inhalt 4/1... Erbschaftsteuer 4/2... Gesellschaftsrecht und Erbrecht 4/3 bis 4/4... Derzeit nicht besetzt

5 Verzeichnisse Teil 1/0 Seite 3 4/5... Erbschaftsteuer beim Erbfall mit Auslandsbezug 4/6... Derzeit nicht besetzt 4/7... Steuerliche Pflichten nach einem Erbfall und Steuerhinterziehung des Erblassers 4/8... Unternehmensnachfolge und Liquidation einer Kapitalgesellschaft nach dem Steuersenkungsgesetz 4/9... Das neue Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz /10... Bewertungsrecht 5... Steuergestaltung bei der Erbauseinandersetzung 5/0... Inhalt 5/1... Erbengemeinschaft und Erbauseinandersetzung 5/2... Die Steuervergünstigungen durch 16 Abs. 4 und 34 EStG 6... Steuergestaltung durch vorweggenommene Erbfolge 6/0... Inhalt 6/1... Vorweggenommene Erbfolge 6/2... Steuerpflicht und Entstehung der Steuer 6/3... Schenkungsteuer 6/4... Besonderheiten bei Gesellschaftsanteilen 6/5... Wiederkehrende Leistungen bei der vorweggenommenen Erbfolge 6/6... Die vorweggenommene Erbfolge von Privat- und Betriebsvermögen nach der Erbschaftsteuerreform 6/7... Rechtsformwechsel zur Vorbereitung einer vorweggenommenen Erbfolge 6/8... Die Familiengesellschaft als Gestaltungsmittel bei der Unternehmensnachfolge Juli 2012

6 Teil 1/0 Seite 4 Verzeichnisse 6/9... Mehrfacher Erwerb desselben Vermögens 6/10... Eingetragene Lebenspartner im Steuer- und Zivilrecht 7... Steuerliche Gestaltung zu Lebzeiten 7/0... Inhalt 7/1... Wahl ehelicher Güterstände 7/2... Optimale Testamentsgestaltung 7/3... Die mehrmalige Nutzung von Freibeträgen, Gestaltungsspielraum des Schenkers oder Erblassers 7/4... Steuersparende Rückfallklausel und steuerbefreiende Bedingung 7/5... Unternehmensbewertung 7/6... Besteuerung der Übertragung von Anteilen an einer GbR 7/7... Übertragungen von Immobilien unter Angehörigen 7/8... Der Anteilstausch gem. 21 UmwStG 7/9... Umwandlung und Umstrukturierung rund um die GmbH 7/10... Die Betriebsaufspaltung in der Unternehmensnachfolge 7/11... Vorbereitende Umstrukturierungen zur steuerlichen Optimierung der Unternehmensnachfolge 7/12... Betriebsveräußerung 7/13... Die Aufgabe eines Betriebs oder Teilbetriebs 7/14... Einbringung in eine Kapitalgesellschaft nach dem Entwurf des Umwandlungssteuererlasses 7/15... Die vermögensverwaltende Personengesellschaft 7/16... Besteuerung der Übertragung von OHG-Anteilen 7/17... Wert- und Darlehensverluste im Zusammenhang mit Beteiligungen an Kapitalgesellschaften

7 Verzeichnisse Teil 1/0 Seite 5 7/18... Neuere Entwicklungen bei der Spaltung von Kapitalgesellschaften 7/19... Auslagerung wesentlicher Betriebsgrundlagen vor Veräußerung oder Umwandlung 7/20... Sonderbetriebsvermögen bei Veräußerung und Einbringung 7/21... Anwendung des Teileinkünfteverfahrens in der steuerlichen Gewinnermittlung 7/22... Neuregelung des Teilabzugsverbots gem. 3c Abs. 2 EStG 7/23... Ausfall von Gesellschafterdarlehen bei der GmbH nach dem MoMiG 7/24... Die Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter bei Personengesellschaften 7/25... Die Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in ein Personenunternehmen Änderungen nach dem Entwurf des Umwandlungssteuererlasses 7/26... Ersatzrealisationstatbestände des 22 Abs. 1 Satz 6 UmwStG 7/27... Vertragsmuster 8... Sonstige Steuern 8/0... Inhalt 8/1... Rechtsnachfolge und Umsatzsteuer 8/2... Grunderwerbsteuer 9... Veräußerung, Übertragung einer Freiberuflerpraxis 9/0... Inhalt 9/1... Einkünfte aus selbständiger Arbeit 9/2... Wechsel der Gewinnermittlungsart 9/3... Auswirkungen der Unternehmenssteuerreform 2008 auf die Gewinnermittlungsmethode 9/4... Veräußerung und Übertragung/Unternehmensnachfolge einer Steuerberatungskanzlei 9/5... Veräußerung einer Freiberuflerpraxis Juli 2012

8 Teil 1/0 Seite 6 Verzeichnisse 9/6... Gewinnermittlung der Freiberufler Die Anlage EÜR 9/7... Freiberufliche Kooperationsformen