Herausgeber Prof. Dipl.-Kfm. Klaus Olfert. von Prof. Dipl.-Kfm. Klaus Olfert Dr. Werner Körner Dipl.-Betriebswirt Jochen Langenbeck

Transkript

1 Kompendium der praktischen Betriebswirtschaft Herausgeber Prof. Dipl.-Kfm. Klaus Olfert Sonderbilanzen von Prof. Dipl.-Kfm. Klaus Olfert Dr. Werner Körner Dipl.-Betriebswirt Jochen Langenbeck 4., überarbeitete und erweiterte Auflage

2 Inhaltsverzeichnis Zur Reihe: Kompendium der praktischen Betriebswirtschaft 5 Vorwort 7 Inhaltsverzeichnis 9 A. Grundlagen 1. Sonderbilanzen Begriff und Arten Jahresbilanzen als Ausgangspunkt Jahresbilanz Beachtung der GoB Grundsatz der Klarheit Grundsatz der Wahrheit Grundsatz der Vorsicht Grundsatz der Wirtschaftlichkeit/Wesentlichkeit Rechnungslegungsvorschriften Ansatzvorschriften Ansatzgebote Ansatzverbote Ansatzwahlrechte Gliederungsvorschriften Allgemeines Die Mindestgliederung nach 266 HGB Anlagenspiegel Bewertungsvorschriften Allgemeine Bewertungsgrundsätze Wertansätze der Vermögensgegenstäride Wertansätze der Passivposten Geschäfts- oder Firmenwert Unternehmensbewertung Prinzipien Wertansätze Liquidationswert Reproduktionswert Produktionswert Vollreproduktionswert Teilreproduktionswert Ertragswert Ermittlungsmethoden Kapitalisierungszinsfuß Eignung Bewertungsverfahren Ertragswertverfahren Mittelwertverfahren 57

3 10 Inhaltsverzeichnis Übergewinnverfahren Methode der Übergewinnabgeltung Methode der Übergewinnkapitalisierung Bewertungsbeispiel 59 Kontrollfragen 63 B. Gründungsbilanzen 1. Gründung Einzelunternehmen Personengesellschaften Offene Handelsgesellschaft Kommanditgesellschaft GmbH & Co. KG Stille Gesellschaft Gesellschaft des bürgerlichen Rechts Kapitalgesellschaften Gesellschaft mit beschränkter Haftung Allgemeines Zeitliche Abfolge des Gründungsvorgangs Besteuerung der Vorgründungs- und Vorgesellschaft Aktiengesellschaft Allgemeines Entstehung durch Gründung und Umwandlung Gründungsstadien Ablauf der Gründung Gründungsbilanzen Gründungsbilanzen der OHG und KG Stichtag der Eröffnungsbilanz Inhalt der Eröffnungsbilanz Bilanzierung des Gesellschaftsvermögens Korrektur der Gesellschafts-Eröffnungsbilanz durch Ergänzungsbilanzen Bilanzierung des Sonderbetriebsvermögsns Ausweis der Kapitalanteile auf Gesellschafterkohten Bargründung einer OHG Volleinzahlung der Pflichteinlage Ausstehende Pflichteinlagen Bargründung einer KG Sach-und Mischgründung Handelsrechtliche Bewertungsgrundsätze Einlage von Wirtschaftsgütern des Privatvermögens Einbringung einzelner Wirtschaftsgüter aus dem Betriebsvermögen eines Gesellschafters Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils Gründungsbuchungen Gründungsbilanzen der GmbH 99

4 Inhaltsverzeichnis Eröffnungsbilanz der Vorgründungsgesellschaft Eröffnungsbilanz der Vorgesellschaft Stichtag der Eröffnungsbilanz im Normalfall Stichtag der Eröffnungsbilanz bei Betriebseinbringung mit steuerlicher Rückbeziehung Differenzhaftungsbilanz Aufstellungsfrist Bilanzierungsfragen im Zusammenhang mit dem Gründungsvorgang Bargründung Sachgründung Bar- und Sachgründung Behandlung des Gründungsaufwands Gründungsbuchungen Gründungsbilanzen der AG Zeitpunkt der Aufstellung Vorgründungsgesellschaft Vorgesellschaft Bilanzierungsfragen im Zusammenhang mit dem Gründungsvorgang Bargründung Sachgründung Mischgründung Gründungsaufwand Gründungsbeispiel 119 Kontrollfragen 125 C. Umwandlungsbilanzen 1. Umwandlung Anlässe Formen Umwandlung mit Liquidation Umwandlung ohne Liquidation Übertragende Umwandlung Formwechselnde Umwandlung Steuern Personengesellschaft in Personengesellschaft Personengesellschaft in Kapitalgesellschaft Kapitalgesellschaft in Personengesellschaft Umwandlungsbilanzen Arten Schlußbilanz Umwandlungsbilanz Übernahmebilanz Wertansätze in der Umwandlungsbilanz Neubewertung bei formwechselnder Umwandlung Bewertungswahlrechte bei übertragender Umwandlung 140

5 12 Inhaltsverzeichnis Umwandlung ohne Neubewertung bei konstanter Gesellschafterzusammensetzung Neubewertung bei veränderter Gesellschafterzusammensetzung Bewertungsvorschriften nach dem Umwandlungssteuergesetz Umwandlungsbuchungen Umwandlung ohne Neubewertung Umwandlung mit Neubewertung Umwandlungsbeispiele Umwandlung einer AG in eine KG Umwandlung einer Personengesellschaft in eine GmbH Allgemeines Ansatz in der Eröffnungsbilanz der GmbH über dem Nennbetrag der Stammeinlagen Ansatz in der Eröffnungsbilanz der GmbH unter dem Nennbetrag der Stammeinlagen Umwandlung einer GmbH in eine GmbH & Co KG Handelsrechtliches Verbot unmittelbarer Umwandlung Ertragsteuerliche Folgen bei der übertragenden GmbH Ertragsteuerliche Folgen bei der übernehmenden KG Exkurs: Geplante Reform des Umwandlungssteuerrechts Verschmelzung Spaltung Vermögensübertragung Formwechsel 158 Kontrollfragen 160 D. Auseinandersetzungsbilanzen 1. Auseinandersetzung Anlässe Rechtsformen Steuern Auseinandersetzungsbilanz Vertragliche Sonderregelungen Verfahren Inhalt der Auseinandersetzungsbilanz Bewertung Allgemeines Bewertung der einzelnen Vermögensgegenstände Ermittlung des Firmenwertes Abfindungsguthaben Auseinandersetzungsbuchungen Verfahren Verfahren Verfahren Auseinandersetzungsbeispiel 173

6 Inhaltsverzeichnis 13 Kontrollfragen 176 E. Fusionsbilanzen 1. Fusion Anlässe Formen Verschmelzung von Aktiengesellschaften Verschmelzung von KGaA sowie von KGaA und AG Verschmelzung einer GmbH mit einer AG oder einer KGaA Verschmelzung einer bergrechtlichen Gewerkschaft mit einer AG oder einer KGaA Steuern Fusionsbilanzen Schlußbilanz Fusionsbilanz Festlegung des Umtauschverhältnisses Verfahren Ableitung aus dem Bilanz-und Ertragskurs Bilanzkurs Ertragskurs Buchungstechnik Fusionsbeispiel 190 Kontrollfragen 197 F. Sanierungsbilanzen 1. Notleidende Unternehmen Äußere Merkmale Zahlungsschwierigkeiten Zahlungsunfähigkeit Unterbilanz Überschuldungsbilanz Ursachen Innere Ursachen Äußere Ursachen Gesundung oder Auflösung des Unternehmens Sanierung Prüfung der Sanierungsmöglichkeit Formen finanzieller Sanierungsmaßnahmen Reine Sanierung Alternativ-Sanierung Schrumpfungs-Sanierung Rückzahlung von Grundkapital Einziehung von Aktien Steuerfreiheit der Sanierungsgewinne Sanierungsgewinne aus Schuldenerlaß 216

7 14 Inhaltsverzeichnis Sanierungsgewinne aus Kapitalzusammenlegung oder-herabsetzung Sanierungsbilanzen Gliederung Bewertung Sanierungsvorgänge Sanierungsbeispiel 221 Kontrollfragen 224 G. Liquidationsbilanzen 1. Liquidation Anlässe Formen Steuern Einzelunternehmen und Personengesellschaften Einkommensteuer Umsatzsteuer Gewerbesteuer Grunderwerbsteuer Kapitalgesellschaften Körperschaftsteuer Umsatzsteuer Gewerbesteuer Rechtsbeziehungen gegenüber Finanzbehörden Liquidationsbilanzen Liquidations-Eröffhungsbilanz Bewertung Gliederung Erläuternder Bericht Liquidations-Jahresbilanzen Bewertung 240 v Gliederung Anhang und Lagebericht Liquidations-Schlußbilanz Liquidationsvorgänge Liquidationsbeispiel 243 Kontrollfragen 248 H. Konkursbilanzen 1. Konkurs Konkursvoraussetzungen Eröffnung des Konkursverfahrens Eröffnungsbeschluß Wirkung der Konkurseröffnung Gläubigerversammlungen 258

8 Inhaltsverzeichnis Konkursverwalter und Abwicklung Konkursverwalter Vorläufiger Konkursverwalter Stellung des Konkursverwalters Aufgaben des Konkursverwalters Konkursausfallgeld Gläubigerausschuß Beendigung des Verfahrens Steuern Bankrott Konkursbilanzen Bewertung Gliederung Schlußrechnung Konkursvorgänge Konkursbeispiel Wesentliche Merkmale der Konkursbilanz 286 Kontrollfragen 287 I. Vergleichsbilanzen 1. Vergleich Anlaß und Wirkung Formen Außergerichtlicher Vergleich Gerichtlicher Vergleich Zwangsvergleich Ablauf des Verfahrens Antrag auf Eröffnung des Verfahrens Wirkungen des Antrages Eröffnung des Vergleichsverfahrens, Zustandekommen des Vergleichs Aufhebung des Verfahrens Steuern Vergleichsbilanzen Bewertung Buchungen Vergleichsbeispiel 304 Kontrollfragen 310 Gesamtliteraturverzeichnis 313 Stichwortverzeichnis 437