.M 7. Buchführung. Kompendium der praktischen Betriebswirtschaft. Herausgeber Prof. Dipl.-Kfm. Klaus Olfert. von

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1 Kompendium der praktischen Betriebswirtschaft Herausgeber Prof. Dipl.-Kfm. Klaus Olfert Buchführung von Prof. Dr. Jürgen Bussiek Prof. Dr. Harald Ehrmann 7., überarbeitete Auflage.M 7

2 Inhaltsverzeichnis Zur Reihe: Kompendium der praktischen Betriebswirtschaft 5 Vorwort 7 Inhaltsverzeichnis 9 A. Grundlagen Rechnungswesen Buchführung als Teil des Rechnungswesens Die Finanzbuchhaltung und ihre gesetzliche Grundlage Die Betriebsbuchführung und der Zusammenhang mit der Finanzbuchhaltung Begriffe des Rechnungswesens Technik der Buchführung Inventar, Inventur Bilanz Bilanzveränderungen Buchen auf Konten Auflösen der Bilanz Begriffe der Kontoführung Buchungssatz Bilanzkonten und Unterkonten Bestandskonten Sachkonten und Personenkonten Eigenkapitalkonto mit Unterkonten Veränderungen des Eigenkapitalkontos Aufwands- und Ertragskonten Gemischte Konten Privatkonto Organisation der Buchführung Grundlagen Einsatz der EDV Rechtliche Voraussetzungen Erleichterte Möglichkeiten im Rechnungswesen Der Kontenrahmen Die Entwicklung des Kontenrahmens Die verschiedenen Kontenrahmen Aufbau des Kontenrahmens Gemeinschaftskontenrahmen Industriekontenrahmen Der DATEV-Kontenrahmen 51 Kontrollfragen 53

3 10 Inhaltsverzeichnis B. Buchungen im Umlaufvermögen Warenverkehr Einkauf, Verkauf Umsatzsteuer Fracht- und Bezugskosten Skonto Lieferantenskonti Bruttobuchung Nettobuchung Kundenskonti Bruttobuchung Nettobuchung Rabatte, Boni Schwund, Diebstahl Privatentnahme Zahlungsverkehr Barzahlung Unbarer Zahlungsverkehr Bezahlung mit Wechsel Devisengeschäfte Forderungen Entstehen von Forderungen Dubiose Forderungen Pauschalwertberichtigung Unabhängige Berücksichtigung von Forderungsverlusten 88 Kontrollfragen 91 C. Buchungen im Anlagevermögen Anlagearten Wertveränderungen Planmäßige Abschreibung Lineare Abschreibung Abschreibungen nach Leistung Geometrisch-degressive Abschreibung Arithmetisch-degressive (digitale) Abschreibung Abschreibung für Substanzverringerung Außerplanmäßige Abschreibung Buchung der Abschreibungen Abschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter Verkauf von Anlagen Verkauf zum Buchwert Verkauf über Buchwert Verkauf unter Buchwert 103 Kontrollfragen 104

4 Inhaltsverzeichnis 11 D. Besondere Buchungen Buchungen des Personalaufwandes Löhne und Gehälter Vorschüsse Naturallöhne Vermögenswirksame Leistungen Diverse Aufwands- und Ertragsbuchungen Buchung von Steuern Aufwandssteuern (abzugsfähige Steuern) Nichtabzugsfähige Steuern Durchlaufende Steuern Steuerschuld in der Bilanz 114 Kontrollfragen 115 E. Betriebsbuchführung Inhalt der Betriebsbuchführung Begriffe der Betriebsbuchführung Einsatzmöglichkeiten der Kosten- und Leistungsrechnung Kostenrechnungssysteme Grundsätze der Kosten- und Leistungsrechnung Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung Betriebsabrechnung Kostenartenrechnung Erfassung der wichtigsten Kostenarten Klassifizierung und Beschreibung der Kosten Gliederung der Kosten Kostenstellenrechnung Einzelaufgaben der Kostenstellenrechnung Kostenverursachungsbereiche Formen der Kostenstellenrechnung Verteilung der Kostenarten auf die Kostenstellen Aufbau und Arten des Betriebsabrechnungsbogens Berücksichtigung der innerbetrieblichen Eigenleistungen im Betriebsabrechnungsbogen Auswertung der Kostenstellenrechnung Einordnung der Kostenstellenrechnung in das Buchführungssystem Kalkulation Ergebnisrechnung Verfahren der Ergebnisrechnung Gesamtkostenverfahren Umsatzkostenverfahren Kostenträgerzeitrechnung 156

5 12 Inhaltsverzeichnis 9. Der Industriekontenrahmens (IKR) im Vergleich mit dem alten" Gemeinschaftskontenrahmen für die Industrie (GKR) Gemeinschaftskontenrahmen (GKR) Industriekontenrahmen (IKR) 158 Kontrollfragen 167 F. Vorbereitung des Abschlusses Inventur Zweck der Inventur Vorgehensweise bei der Inventur Inventurplanung Durchführung der Inventur Inventurarten Stichtagsinventur Permanente Inventur Vom Bilanzstichtag abweichende Inventur Behandlung von Bestandsdifferenzen Abschreibungen Abschreibungen auf Anlagen Abschreibungen auf Vorräte Abschreibungen auf Forderungen Rechnungsabgrenzung Zeitliche Abgrenzung Sachliche Abgrenzung Kalkulatorische Abgrenzung Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Wagnisse Kalkulatorische Miete Kalkulatorischer Unternehmerlohn Rückstellungen Behandlung ausgesuchter Rückstellungen Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten Prozesskostenrückstellungen Rückstellungen für Gewährleistungsrisiko Pensionsrückstellungen Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Rückstellungen für unterlassene Reparaturen, die im folgenden Geschäftsjahr innerhalb von drei Monaten bzw. im folgenden Geschäftsjahr nach drei, aber vor 12 Monaten nachgeholt werden Rückstellungen für latente Steuern Rücklagen Offene Rücklagen Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen 195

6 Inhaltsverzeichnis Sonderposten mit Rücklagenanteil (steuerfreie Rücklagen) Rücklage für Ersatzbeschaffung Rücklage für Reinvestition Sonderposten aus der Währungsumstellung auf den Euro Rücklagen nach dem Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/ Stille Rücklagen (Stille Reserven) Korrektur bestimmter Konten Abgrenzung GeschäftsTPrivatbereich Bewertungskorrekturen 203 Kontrollfragen 205 G. Erstellung des Jahresabschlusses Abschluss der Unterkonten Abschluss der Konten Abschlussübersicht Die Funktion als Probeabschluss Die Funktion als Jahresabschluss Bilanz Aufgaben der Bilanz Bilanzarten Handelsbilanz und Steuerbilanz Grundlegende Vorschriften Umschreibung der Größenklassen der Unternehmen Pflicht zur Aufstellung des Jahresabschlusses Fristen für die Aufstellung des Jahresabschlusses Bilanzgliederung Gliederung der Bilanz bei Einzelunternehmen, Offenen Handelsgesellschaften und Kommanditgesellschaften Gliederung der Bilanz von Kapitalgesellschaften und Unternehmen, die dem Publizitätsgesetz unterliegen Bilanzierungsfähigkeit Bilanzierungsgebote Allgemeines Buchung und Bilanzierung von Leasinggeschäften Bilanzierungsverbote Handelsrechtliche Aktivierungsverbote Handelsrechtliche Passivierungsverbote Steuerliche Bilanzierungsverbote Bilanzierungswahlrechte Handelsrechtliche Aktivierungswahlrechte Handelsrechtliche Passivierungswahlrechte Steuerrechtliche Bilanzierungswahlrechte Bilanzierungszeitpunkt Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze Bilanzklarheit und Bilanzübersicht 231

7 14 Inhaltsverzeichnis Bilanzwahrheit Bilanzkontinuität Bilanzidentität Formelle Bilanzkontinuität Materielle Bilanzkontinuität Prinzip der Vorsicht und des Gläubigerschutzes Maßgeblichkeitsprinzip Umgekehrtes Maßgeblichkeitsprinzip Bewertung Grundfragen Handelsrechtliche Bewertungsvorschriften Wertansätze für das Anlagevermögen Wertansätze für das Umlaufvermögen Steuerrechtliche Bewertungsvorschriften Wertmaßstäbe Einzelbewertung Von der Einzelbewertung abweichende Bewertung Verbrauchsfolgeverfahren Gewinn- und Verlustrechnung Formen der Gewinn- und Verlustrechnung Bruttorechnung, Nettorechnung Beispiel Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung Grundsätzliche Überlegungen Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung bei Personenunternehmen Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung bei Kapitelgesellschaften Abschlüsse und Gewinnverteilung einzelner Rechtsformen Überblick über die einzelnen Rechtsformen Personengesellschaften Offene Handelsgesellschaft Kommanditgesellschaft Stille Gesellschaft Gesellschaft des bürgerlichen Rechts GmbH & Co KG Kapitalgesellschaften Aktiengesellschaft Gesellschaft mit beschränkter Haftung Genossenschaften Gewinnermittlung und Gewinnverteilung beim Einzelunternehmen Gewinnermittlung und Gewinnverteilung bei der Offenen Handelsgesellschaft Gewinnermittlung und Gewinnverteilung bei der Kommanditgesellschaft Gewinnermittlung und Gewinnverteilung bei Aktiengesellschaften Ermittlung des Gewinns Feststellung des Jahresabschlusses 279

8 Inhaltsverzeichnis Gewinnermittlung und Gewinnverteilung bei der Genossenschaft 283 Kontrollfragen 286 H. Euro-Umstellung in den Unternehmen Umstellungstermine Höhe und Ausweis des Eigenkapitals Zu berücksichtigende Tatbestände bei der Rechnungslegung Wichtige zu beachtende organisatorische Fragen 292 I. Buchungen und Bilanzierung aus besonderen Anlässen Unternehmensgründung Gründungsarten Hauptunterschiede zwischen Gründungsbilanzen und ordentlichen Bilanzen Gründungsbilanz und Buchungen bei einzelnen Rechtsformen Einzelunternehmen Personengesellschaften Kapitalgesellschaften Gesellschaft mit beschränkter Haftung Aktiengesellschaft Umwandlung Verschmelzung (Fusion) Auseinandersetzung Sanierung Liquidation Insolvenzen 314 Kontrollfragen 316 Gesamtliteraturverzeichnis 317 Übungsteil 319 Anhang: Industriekontenrahmen (IKR) 387 Stichwortverzeichnis 393