Die Besteuerung der Kapitalgesellschaften

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1 Die Besteuerung der Kapitalgesellschaften Ergebnissteuern / Substanzsteuern Von Professor Dr. Wolf-Dieter Schône Steuerberater 3., vôllig ùberarbeitete Auflage ERICH SCHMIDT VERLAG

2 Vorwort 5 Abktirzungsverzeichnis 13 Erster Teil: Ergebnissteuern Kapitel: Besteuerungsgrundlagen 15 A. Handelsrechtliches Jahresergebnis und steuerlicher Gewinn 15 I. Inhalt des Jahresabschlusses und Grundsatze fiir seine Aufstellung 15 II. Bewertung 22 B. Steuerlicher Gewinn und kôrperschaftsteuerliches Einkommen.. 33 I. Grundsàtzliche Regelung 33 II. Verdeckte Gewinnausschiittungen 34 III. Sachliche Befreiungen 43 IV. Abziehbare und nichtabziehbare Aufwendungen 46 C. Organschaft 51 I. Organkreis und Ergebnisubernahmevertrag 51 II. Organschaftliche Eingliederung 54 III. Steuerliche Zusammenfassung der Ergebnisse 59 D. Kôrperschaftsteuerliches Einkommen und Gewerbeertrag Kapitel: Besteuerung 74 A. Gcwerbeertragsteuer 74 I. Steuergegenstand Kapitalgesellschaft 74 II. MaBgebender Gewerbeertrag und Gewerbeverlust 76 III. MeBbetrag und Gewerbesteuer 78 9

3 B. Kôrperschaftsteuer 80 I. Kôrperschaftsteuermodelle 80 II. Steuersubjekt Kapitalgesellschaft 82 III. Tarifvorschriften Steuersâtze Auslàndische Einkommensteile 92 a) Anrechnung auslândischer Steuern 92 b) Internationales Schachtelprivileg 95 IV. Anrechnungsverfahren Grundgedanke und Technik der Anrechnung Verwendbares Eigenkapital 107 a) Begriff und Gliederung 107 b) Verwendung 113 V. Auswirkungen des Anrechnungsverfahrens auf Verlustabzug, verdeckte Gewinnausschiittung und Organschaft Verlustabzug Verdeckte Gewinnausschiittung und Ausschûttungsbelastung Verwendbares Eigenkapital bei Organschaften Kapitel: Steuerôkonomische Problemstellungen 125 A. Bedeutung der Gewerbesteuer fur unternehmerisches Handeln B. Bedeutung der Kôrperschaftsteuer fur unternehmerisches Handeln 127 I. Steuerwirkungen bei Verânderung der eigenen Mittel Ausschiittung und Ausschuttungspolitik Erhohung der eigenen Mittel Steuerliche Behandlung eigener Anteile 133 II. Verlustwirkungen 135 C. Die Steuern im JahresabschluB der Kapitalgesellschaft 137 I. Gewerbesteueraufwand 137 II. Kôrperschaftsteueraufwand

4 Zweiter Teil: Substanzsteuern Kapitel: Besteuerungsgrundlagen 143 A. Einheitsbewertung 143 I. Bewertungsgesetz 143 II. Einheitswert des Gewerbebetriebes der Kapitalgesellschaft Einheitswerte und Einheitswertteile als Untereinheiten Beteiligungen an Kapitalgesellschaften: Gemeiner Wert der Anteile Schuldposten Nicht zu erfassende Wirtschaftsguter 163 B. Feststellungsverfahren Kapitel: Besteuerung 166 A. Vermogensteuer 166 I. Kapitalgesellschaft Vermôgensteuerpflicht und Bemessungsgrundlage Hohe der Steuer 168 II. Anteilseigner 170 III. Verfahrensregelungen 172 B. Gewerbekapitalsteuer 173 C. Grundsteuer Kapitel: Steuerôkonomische Problemstellungen 181 A. Bedeutung der Substanzsteuern im Rahmen der Gesamtsteuerbelastung der Kapitalgesellschaft 181 B. Ausschiittung und Substanzsteuerbelastung 184 C. Die Substanzsteuern im Jahresabschlufi der Kapitalgesellschaft

5 Anhang 1: Beispiele zum Problem Sanierungsgewinn 190 Anhang 2: Beispiele zur Organschaftsbesteuerung 191 Anhang 3: Beispiele zur Behandlung auslândischereinkommensteile 193 Anhang 4: Schematische Darstellung des Anrechnungsverfahrens Anhang 5: Anhang 6: Anhang 7 (I): Beispiele zur Aufteilung ermâbigt belasteter Gewinn-. anteile gem. 32 KStG 201 Steuerliche Auswirkungen einer Ausschiittung beim Anteilseigner 203 Schéma zur Ermittlung der Gewerbesteuerriickstellung 206 Anhang 7 (II): Beispiel ur Ermittlung der Gewerbesteuerriickstellung 209 Anhang 8 (I): Schéma zur Ermittlung der Kôrperschaftsteuerriickstellung 212 Anhang 8 (II): Beispiel zur Ermittlung der Korperschaftsteuerriickstellung 213 Anhang 8 (III): Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals 214 Anhang 9: Behandlung des Solidaritatszuschlages ab 1995 bei KSt-Minderung, beim verwendbaren Eigenkapital und im JahresabschluB 216 Literaturverzeichnis 219 Sachregister