1. Sonderverlustkonto nach 17 Abs. 4 DMBilG (Wj. = Kj.) Drohverlustrückst

Transkript

1 Anlage Beispiele 1. Sonderverlustkonto nach 17 Abs. 4 DMBilG (Wj. = Kj.) HB = Steuerbilanz (DM) Sonstige Aktiva Stammkapital Sonderverlust- Sonderrücklage konto ( 17 Abs. 4 DMBilG) Drohverlustrückst In den Geschäftsvorfällen des 2. Hj realisieren sich durch die Drohverlustrückstellung abgedeckte Einzelverluste von DM (vgl. Auflösung des Sonderverlustkontos). Unter Berücksichtigung dieser Aufwendungen verbleibt ein Halbjahresüberschuss von DM. Aus Vereinfachungsgründen bleiben die GewSt und 1991 der SolZ außer Betracht. Eine Umgliederung der Sonderrücklage in eine freie Rücklage in Höhe der Auflösung der entsprechenden Rückstellung nach 17 Abs. 4 Satz 3 2. Halbsatz DMBilG i. d. F. vom , BGBl I 1994, S. 1842, BStBl I 1994, S. 551 erfolgt noch nicht. HB = Steuerbilanz (DM) Sonstige Aktiva Stammkapital Sonderverlust- Sonderrücklage konto ( 17 Abs. 4 DMBilG) (Halb-)Jahresüberschuß Drohverlustrückst

2 Feststellung des verwendbaren Eigenkapitals zum : DM Stammkapital Jahresüberschuss Sonderrücklage Eigenkapital /. Stammkapital Verwendbares Eigenkapital (vek = EK 04) In 1991 realisieren sich weitere, durch die Drohverlustrückstellung abgedeckte Einzelverluste von DM. Unter Berücksichtigung dieser Aufwendungen ergibt sich nach KSt-Rückstellung DM ein Jahresüberschuss von DM. HB = Steuerbilanz (DM) Sonstige Aktiva Stammkapital Sonderverlust- Sonderrücklage konto ( 17 Abs. 4 DMBilG) Gewinnvortrag Jahresüberschuß Rückstell. KSt Drohverlustrückst Bestand an verwendbarem Eigenkapital zum : EK 50 = DM (aus zu versteuerndem Einkommen von DM) EK 04 = DM (Anfangsbestand ) DM Probe nach 29 KStG: DM Stammkapital Gewinnvortrag Jahresüberschuß Sonderrücklage Eigenkapital /. Stammkapital Verwendbares Eigenkapital Gewinnrücklage nach 31 Abs. 1 Satz 1 und Satz 2 DMBilG (steuerlich wirksam bzw. steuerlich unwirksam)

3 HB (DM) Sonstige Aktiva Stammkapital Immaterielle WG Vorl. Gewinnrückl Firmenwert Steuerbilanz (DM) Sonstige Aktiva Stammkapital Immaterielle WG Vorl. Gewinnrückl Im 2. Halbjahr 1990 werden in der HB die aktivierten immateriellen Wirtschaftsgüter und der Firmenwert entspr. 31 Abs. 2 Satz 2 DMBilG mangels Vergleichszahlen mit dem Mindestsatz von einem Viertel p. a., hier: 12,5 v. H. = DM bzw DM abgeschrieben. In der Steuerbilanz sind nach 50 Abs. 2 Satz 2 DMBilG nur die aktivierten immateriellen WG über 15 Jahre Nutzungsdauer, hier mit 1/30 abzuschreiben. Nach KSt-Rückstellung von DM verbleibt damit ein Jahresüberschuss von 580 DM in der HB und DM in der Steuerbilanz. Eine Umgliederung von der vorläufigen in andere Gewinnrücklage erfolgt entsprechend der (in HB und Steuerbilanz verschiedenen) Tilgung der aktivierten Beträge nach 31 Abs. 1 Satz 2 DMBilG. Aus Vereinfachungsgründen bleiben die GewSt und 1991 der SolZ außer Betracht. HB (DM) Sonstige Aktiva Stammkapital Immaterielle WG Vorl. Gewinnrückl Firmenwert Andere Gewinnrück Jahresüberschuß 580 KSt-Rückstell

4 Steuerbilanz (DM) Sonstige Aktiva Stammkapital Immaterielle WG Vorl. Gewinnrückl Andere Gewinnrück Jahresüberschuß Rückstell. KSt Vergleich HB- und Steuerbilanz-Jahresüberschuß 2. Hj in DM (vgl. 60 Abs. 2 EStDV) HB-Jahresüberschuß AfA auf Firmenwert in HB AfA auf immaterielle WG in HB /. AfA auf immaterielle WG in Steuerbilanz Steuerlicher Jahresüberschuß Feststellung des verwendbaren Eigenkapitals zum : DM Stammkapital Jahresüberschuß Vorläufige Gewinnrücklage Andere Gewinnrücklage Eigenkapital lt. Steuerbilanz /. Stammkapital Verwendbares Eigenkapital (vek = EK 04) In 1991 weitere Abschreibung der immateriellen WG in der HB um DM (25 % von DM) bzw. in der Steuerbilanz um DM (1/15 von DM) und des Firmenwertes nur in der HB um DM (25 % von DM). Danach Jahresüberschuss in HB = DM, in Steuerbilanz DM nach KSt- Rückstellung von DM).

5 HB (DM) Sonstige Aktiva Stammkapital Immaterielle WG Vorl. Gewinnrückl Firmenwert Andere Gewinnrück Gewinnvortrag 580 Jahresüberschuß KSt-Rückstell Steuerbilanz (DM) Sonstige Aktiva Stammkapital Immaterielle WG Vorl. Gewinnrückl Andere Gewinnrück Gewinnvortrag Jahresüberschuß Rückstell. KSt Vergleich HB- und Steuerbilanz-Jahresüberschuß 1991 in DM HB-Jahresüberschuß AfA auf Firmenwert in HB AfA auf immaterielle WG in HB /. AfA auf Firmenwert in Steuerbilanz Steuerlicher Jahresüberschuß Bestand an verwendbarem Eigenkapital zum EK 50 = DM (aus zu versteuerndem Einkommen von DM) EK 04 = DM (Anfangsbestand ) DM Probe nach 29 KStG: Stammkapital DM Vorläufige Gewinnrücklage DM andere Gewinnrücklage DM Gewinnvortrag DM Jahresüberschuß DM Eigenkapital DM./. Stammkapital DM 3. Kapitalentwertungskonto nach 28 DMBilG

6 HB = Steuerbilanz (DM) Maschinen Stammkapital Kapitalentwertung- Sonstige Passiva konto Die GmbH war vor dem gegründet und im Handelsregister eingetragen worden. Zum (= Stichtag für die Schlussbilanz in Mark der DDR) betrug das Stammkapital Mark. Sonstige Geschäftsvorfälle aus dem 1. Hj sind nicht zu berücksichtigen. Im 2. Hj werden Maschinen im Buchwert von DM für DM verkauft. Steuerratenbeträge sind 1990 bisher nicht gezahlt worden. Aus Vereinfachungsgründen bleiben GewSt und 1991 der SolZ außer Betracht. Unter Berücksichtigung des Rückstellungsaufwands KSt = Steuerrate 1990 von DM beträgt der Jahresüberschuss DM. Die Bilanz zum ist am aufgestellt und genehmigt worden. In ihr ist die Verwendung des Jahresergebnisses noch nicht dargestellt (vgl. 266 Abs. 3 [A.V] HGB). Lt. Beschluss der Gesellschafterversammlung vom wird der ganze Jahresüberschuss 1990 zum teilweisen Ausgleich des Kapitalentwertungskontos verwandt. HB = Steuerbilanz (DM) Maschinen Stammkapital Bank/Kasse sonstige Passiva 0 Kapitalentwertungkonto Rückst. Steuerrate (Halb) Jahresüberschuß Feststellung des verwendbaren Eigenkapitals zum : Stammkapital ( DM) zzgl. Jahresüberschuß Eigenkapital abzgl. Stammkapital verwendbares Eigenkapital (vek = EK 04) DM DM DM DM DM

7 In 1991 werden die restlichen Maschinen (Buchwert = DM) für DM verkauft). KSt-Vorauszahlungen 1991 waren nicht geleistet worden. Unter Berücksichtigung eines KSt-Rückstellungsaufwands von DM beträgt der Jahresüberschuss DM Die Bilanz zum wird am aufgestellt und genehmigt. Der Jahresüberschuss 1991 wird lt. Beschluss der Gesellschafterversammlung vom soweit benötigt - zum Ausgleich des Kapitalentwertungskontos verwandt und im übrigen auf neue Rechnung vorgetragen. Dies ist in der Bilanz noch nicht dargestellt (vgl. 266 Abs. 3 [A.V] HGB). HB = Steuerbilanz (DM) Maschinen 0 Stammkapital Bank/Kasse Rück. Steuerr Kapitalentwertung- Rückst. KSt konto Jahresüberschuß Feststellung des verwendbaren Eigenkapitals zum : Stammkapital ( DM) Jahresüberschuß DM DM DM./. Stammkapital DM vek DM Bestand an verwendbarem Eigenkapital zum : EK 50 = DM EK 04 = 0 DM (Umbuchung auf Nennkapital; 41 Abs. 3 KStG) DM (= Summe aus Steuerbilanzgewinn und Rücklagen) In 1992 erfolgt nur eine Begleichung der Steuerschulden. HB = Steuerbilanz (DM) Bank/Kasse Stammkapital Gewinnvortrag Jahresüberschuß

8 Feststellung des verwendbaren Eigenkapitals zum : EK 50 = DM Für Ausschüttungen verwendbarer Teil des Nennkapitals ( 29 Abs. 3 KStG) = DM Abstimmung des verwendbaren Eigenkapitals mit der Summe aus Steuerbilanzge- winn/-verlust und Rücklagen: Summe der Teilbeträge des verwendbaren Eigenkapitals DM Für Ausschüttungen verwendbarer Teil des Nennkapitals DM Summe aus Steuerbilanzgewinn/-verlust und Rücklagen DM Abstimmungsdifferenz 0 DM vgl. OFD Cottbus, Verfügung vom , S St 121