Jahresabschluss FABI-Trainer Verlag

Transkript

1 Aufgabenblock JA 2 Bei allen Aufgaben unterstellen wir die Zielsetzung, dass möglichst kleiner Gewinn ausgewiesen werden soll, es sei denn, es wird ausdrücklich auf hohen Gewinnausweis hingewiesen. Falls Entscheidungen zu treffen sind, sind diese zu begründen. 1. Am wird eine neue Maschine im Wert von ,00 bestellt. a. Die Maschine wird am angeliefert und in Betrieb genommen. Die Eingangsrechnung enthält folgende Bedingungen: 10% Rabatt, 3% Skonto, Transport 600,00, Aufbau 464,00 (jeweils netto). Hausintern fielen noch zusätzliche Kosten in Höhe von 1.200,00 für Einarbeitungslöhne und 300,00 für Ausschuss während der Einarbeitungszeit an. Buchen Sie alle Vorgänge bis zur endgültigen Inbetriebnahme. b. Buchen Sie die Abschreibung zum Die Nutzungsdauer beträgt 6 Jahre. 2. Ein neuer Multifunktionsdrucker 16 soll angeschafft werden. Angebotspreis brutto 1.011,50, 10% Rabatt, 3% Skonto. Anschaffungszeitpunkt , ND 4 Jahre. Der Drucker wird sofort bar bezahlt. Buchen Sie den Einkauf und berechnen und buchen Sie den jeweiligen Abschreibungsbetrag. Gehen Sie davon aus, dass sonst keine GWG- Gegenstände angeschafft wurden. a. bei größtmöglichem Gewinnausweis b. bei niedrigstem Gewinnausweis. 3. Eine Maschine mit einer Nutzungsdauer von 5 Jahren wurde am angeschafft und bislang immer linear abgeschrieben. Die Anschaffungsnebenkosten betrugen damals 1.860,00. Der Lieferant gewährte 10% Rabatt und 2% Skonto. Nach der erfolgten Regel-AfA betrug der Restwert ,00. a. Ermitteln sie den Abschreibungsbetrag für 05 b. Ermitteln Sie den ursprünglichen Listenpreis dieser Maschine c. Durch einen Bedienungsfehler wurde diese Maschine Ende 05 komplett zerstört und soll auf den Schrottwert von 200,00 abgeschrieben werden. Ist dies steuerrechtlich möglich? Welche Buchungen sind am Bilanzstichtag 05 erforderlich? 4. Die WAFOS AG hat sich im Jahre 01 an der PLASTO GmbH mit ,00 beteiligt. Im gleichen Jahr ist die PLASTO GmbH (voraussichtlich langfristig) in Zahlungsschwierigkeiten geraten. Der Börsenwert der Beteiligung beträgt zum nur ,00. Die Schlussbilanz 01 wies trotzdem ,00 für die Beteiligung aus. 1 Begründen Sie, ob der Bilanzansatz in der Schlussbilanz 01 zulässig war. 2 Nennen und begründen Sie den Bilanzansatz zum , wenn der Teilwert der Beteiligung ,00 beträgt. 3 Begründen Sie kurz, ob hier eine stille Reserve vorliegt, und nennen Sie ggf. den Betrag. 16 Ein normaler Drucker ist nicht selbstständig nutzbar, ein Multifunktionsdrucker schon. 121

2 Jahresabschluss 5. Eine am in Betrieb genommene eigenerstellte Maschine (veranschlagte Herstellkosten ,00 ) mit einer geschätzten Nutzungsdauer von 8 Jahren erwies sich als für unsere Zwecke nicht nutzbar und musste deshalb noch im Jahr der Fertigstellung auf 2.100,00 außerordentlich abgeschrieben werden. Ende 03 stellt sich heraus, dass für diese Maschine mehrere Abnehmer existieren, sodass der Wert der Maschine auf mindesten 8.300,00 geschätzt werden kann. a. Nennen Sie die am nötigen Buchungen. Berücksichtigen Sie dabei, dass auch 01 wie in den darauffolgenden Jahren kleinstmöglicher Gewinn ausgewiesen wurde. b. v Buchen Sie auch die Abschreibung am c. v Bewerten Sie diese Maschine zum und nennen Sie auch die nötigen Buchungen zum Eine Beteiligung an einer Firma, die im Jahr 00 für ,00 erworben wurde, war am aufgrund einer vermutlich längerfristig schlechten Ertragslage der Firma nur noch ,00 wert und wurde deshalb auf den Teilwert herabgesetzt. Ende 08 beträgt der Wert der Beteiligung ,00. Bewerten Sie diesen Posten 08 nach den maßgeblichen steuerlichen Bestimmungen. Führen Sie auch für 08 die erforderliche Buchung durch. 7. Eine maschinelle Anlage (AHK ,00 ; Anschaffungszeitpunkt Sept. 01) mit einer Nutzungsdauer von 6 Jahren soll 03 auf 7.000,00 außerplanmäßig abgeschrieben werden (Grund: Langfristige technische Schwierigkeiten). Nehmen Sie dazu Stellung. Führen Sie auch die nötigen Buchungen am durch. 8. Eine im April 01 angeschaffte Maschine mit einer betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von 6 Jahren wurde im Jahr 02 nach einem Blitzschlag mit dem Schrottwert von 840,00 bilanziert. Dazu war eine außerplanmäßige Abschreibung in Höhe von 2.560,00 erforderlich. a. Begründen Sie, ob diese Maßnahme steuerrechtlich in Ordnung war und nennen Sie die erforderlichen Vorabschlussbuchungen im Jahr 02. b. Ermitteln Sie die Anschaffungskosten dieser Maschine. c. v Im Jahr 03 kann die Maschine wider Erwarten mit geringem Aufwand vollständig repariert werden. Welche Maßnahme ist steuerrechtlich erforderlich? Nennen Sie wiederum die Vorabschlussbuchungen. 17 Die mit v gekennzeichneten Teilaufgaben gehen etwas über die Prüfungsanforderungen hinaus - sind aber trotzdem interessant. 122

3 2.5 Bewertungsvereinfachung beim Vorratsvermögen Bei gleichartigen und annähernd gleichwertigen Gegenständen des Umlaufvermögens erlaubt das Finanzamt eine Abweichung vom Prinzip der Einzelbewertung. Steuerrechtlich sind zwar zwei Methoden zulässig, für FOS bzw. BOS reicht die Darstellung des Durchschnittsverfahrens. Der Regelwert wird per Durchschnittsverfahren ermittelt: Menge Gesamtwert Anfangsbestand Einkauf am... Einkauf am... Einkauf am... Summe Summe Bei gleichartigen und annähernd gleichwertigen Gegenständen (Stoffe, Fertigerzeugnisse, unfertige Erzeugnisse) kann vom Einzelbewertungsprinzip abgewichen werden. Die Bewertung geschieht anschließend wie gehabt: Vergleich Regelwert (Endbestand * Durchschnittspreis) Teilwert (= gegebener Marktwert) Durchschnittspreis = Summe Gesamtwert / Summe Menge Im Durchschnittsverfahren werden alle angefallenen Kosten der Einkäufe (einschl. Anfangsbestand) aufsummiert und durch die Gesamtmenge (wiederum einschl. Anfangsbestand) dividiert. Der daraus resultierende Durchschnittswert wird als Regelwert angesetzt (Preis/Einheit * Endbestand) und mit dem Teilwert des Endbestands verglichen (NWP bzw. AKP!). AB Mehrung 20?0 EB Buchung der Bestandsveränderung: 20?0 / 60?0 Buchung des tatsächlichen Verbrauchs: 8020 / 60?0 Einkäufe, Bezugskosten Der Endbestand ist das Ergebnis unserer Bewertung! 60?0 Rücksendungen, Preisnachlässe, Skonto Mehrung Tats. Verbrauch Mit Hilfe der vor liegenden Daten kann auch die Bestandsveränderung bei diesem Stoff buchhalterisch erledigt werden. Der Anfangsbestand ist gegeben. Als Endbestand muss man den Wert verwenden, der sich aufgrund der erfolgten Bewertung ergibt. Wenn es sich beispielsweise um einen Rohstoff handelt, wird der Differenzbetrag von Konto 2000 auf Konto 6000 umgebucht. Bei unfertigen bzw. Fertigerzeugnissen buchen wir auf Konto

4 Jahresabschluss Aufgabenblock JA 3 Bei allen Aufgaben unterstellen wir die Zielsetzung, dass möglichst kleiner Gewinn ausgewiesen werden soll, es sei denn, es wird ausdrücklich auf hohen Gewinnausweis hingewiesen. 1. Die WAFOS AG fertigt im Werk A ausschließlich Produkt A. Aus der Finanz- und Lagerbuchhaltung stehen folgende Daten zur Verfügung: Menge AK/Stück AK Anfangsbestand , ,00 Zugänge zum Fertigwaren-Lager: , , , , , ,00 Die Inventur am ergibt einen Bestand von 72 Einheiten mit einem Teilwert (Marktwert) von ,00. Bewerten Sie den Bestand nach dem Durchschnittsverfahren und buchen Sie die Bestandsveränderung (Darstellung in T-Kontenform). 2. Die WAFOS AG fertigt Produkt C in Werk C. Aus der Finanz- und Lagerbuchhaltung stehen folgende Daten zu den Unfertigen Erzeugnissen zur Verfügung: Menge AK/Stück AK Anfangsbestand ,00? Zugänge zum Lager für Unfertige Erzeugnisse: ,00? ,00? ,00? Die Inventur am ergibt einen Bestand von 80 Einheiten mit einem Teilwert (Marktwert) von ,00. Bewerten Sie den Bestand nach dem Durchschnittsverfahren und buchen Sie die Bestandsveränderung. 3. Auf einem Rohstoffkonto gab es im Laufe des Jahres folgende Bewegungen: a. Anfangsbestand: 800 kg 2,05 pro Kg b. Eingang am 13.2.: kg Listenpreis 2,00 / Kg; Transport 218,00 ; 10% Rabatt, 2% Skonto c. Eingang am 12.5.: kg à 1,95 ; Lieferung frei Haus; Rücksendung beschädigter Ware 200 kg d. Eingang am kg à 2,05 ; Transport 170,00, Verpackung 80,00; Rabatt 10%, Skonto 2% e. Endbestand kg Der Marktwert liegt am Bilanzstichtag bei 1,83 Führen Sie alle Buchungen durch (zur Übung auch die Einkaufsbuchungen). 124

5 Bewerten Sie den Schlussbestand und buchen Sie die Bestandsveränderung (Durchschnitts verfahren). Ermitteln Sie den tatsächlichen Verbrauch (in ) und schließen Sie die Konten ab (auf die Darstellung von Unterkonten kann verzichtet werden). 4. AP 81 I.8 3 Punkte Ein unbebautes Grundstück steht mit seinem Anschaffungswert von ,00 zu Buche. Da dieses Grundstück im nächsten Jahr verkauft werden soll und sein Wert bis zum Bilanzstichtag auf ,00 gestiegen ist, soll eine entsprechende Zuschreibung vorgenommen werden. Nehmen Sie dazu Stellung. 5. AP 89 I.2 4 Punkte Das Konto Hilfsstoffe weist zum einen Anfangsbestand von ,00 auf. Zum befinden sich kg auf Lager. Der Bezugspreis dieser Hilfsstoffe betrug 3,50 pro kg, der Marktpreis am Bilanzstichtag 3,20 pro kg. 1. Bewerten Sie den Schlussbestand und begründen Sie Ihre Bewertungsentscheidung. 2. Führen Sie die vorbereitende Abschlussbuchung des Kontos Hilfsstoffe zum durch. 6. AP 90 I.2, (adaptiert) 13 Punkte Die Maschinenbau AG hatte am ein bebautes Grundstück mit einer Fläche von m 2 erworben. Für einen Quadratmeter Grund wurden 200,00 gezahlt. Der Kaufpreis für das erst 01 fertig gestellte Gebäude, das von der Verwaltung der AG genutzt werden soll, betrug ,00. Es wird laut AfA-Tabelle jährlich mit 3% abgeschrieben. Im Rahmen des Kaufes mussten noch folgende Beträge entrichtet werden: Grunderwerbssteuer 3,5% Rechnung der Finanz- und Wirtschaftsberatungs-GmbH für die Abwicklung der Gesamtfinanzierung 5.831,00 einschließlich USt, Grundbuchgebühren 4.620,00, Feuerversicherung für die Zeit vom bis , Gesamtbetrag einschl. Versicherungssteuer 308,00, Handwerkerrechnungen für die Fertigstellung der noch nicht betriebsbereiten Personen aufzüge, Gesamtsumme , % USt (Fertigstellung zum Kauftermin). 1. Ermitteln Sie in übersichtlicher Form die Anschaffungskosten des Grundstücks sowie die des Gebäudes! 2. Am schätzte ein vereidigter Sachverständiger den Grundstückswert auf ,00. Es ist mit einer dauernden Wertminderung zu rechnen. Welcher Wert wird für das Grundstück in der Steuerbilanz des Jahres 01 angesetzt? Begründen Sie Ihre Bewertungsentscheidung und geben Sie, falls erforderlich, die Vorabschlussbuchung an! 3. Wie muss das Grundstück zum Ende 02 in der Steuerbilanz bewertet werden, wenn der Teilwert am unerwartet auf ,00 gestiegen ist? Begründen Sie den Wertansatz und bilden Sie, falls erforderlich, einen notwendigen Vorabschlussbuchungssatz! 4. Mit welchem Wert wird das Gebäude am bilanziert? 125

6 Jahresabschluss 7. AP 91 I. 4 (adaptiert) 3 Punkte 126 Die Metallbau AG hatte am einem osteuropäischen Kunden ein langfristiges Darlehen in Höhe von US-Dollar gewährt. Der Umrechnungskurs am betrug 1,15. Am wurde ein Kurs von 1,18 für einen US-Dollar notiert. Welcher Wert wurde für diese Finanzanlage zum angesetzt? Begründung des Wertansatzes. 8. AP 92 I.2 (adaptiert)) 6 Punkte Die FRIMAG AG stellt gleichartige Hauptplatinen (unfertige Erz.) zum Einbau in ihre NC-Steuerungen her. Aus der Finanz- und Lagerbuchhaltung liegen folgende Daten vor: Anfangsbestand: 52 Stück, Wertansatz 860,00 /Stück Lagerzugänge Menge Herstellungskosten/Stück: Datum Menge Stückpreis Stück 850, Stück 805, Stück 810,00 Schlussbestand: 95 Stück Der Teilwert zum beträgt 830,00 /Stück. 1. Bewerten Sie den Schlussbestand zum mithilfe des Durchschnittswert verfahrens. Begründen Sie den Bilanzansatz. 2. Buchen Sie die Bestandsveränderung und stellen Sie das Lagerkonto dar (T-Konto) 9. AP 92 I.3 7 Punkte In der Anlagenkartei (Bereich Fertigungsmaschinen) liegen die Daten für die Maschine M1 vor. Die AG wählt grundsätzlich den nach Einkommen steuergesetz geringstmöglichen Vermögensausweis. Anschaffungskosten ,00 Anschaffungsdatum Nutzungsdauer... 6 Jahre Teilwert zum (voraussichtlich langfristige Wertminderung) ,00 1. Ermitteln Sie in übersichtlicher Form den Bilanzansatz für die Maschine M 1 zum ! 2. Begründen Sie Ihre Bewertungsentscheidung! 3. Geben Sie die vorbereitenden Abschlussbuchungen an! 10. AP 93 I.4 (adaptiert) 6 Punkte Die SOLAND AG fertigte im laufenden Jahr eine Maschine, die sie in ihrer Produktion einsetzt. Die Maschine wurde am in Betrieb genommen. Die Nutzungsdauer beträgt 8 Jahre. Der Finanzbuchhaltung stehen zur Ermittlung der Herstellungskosten folgende Daten zur Verfügung: Fertigungsmaterial ,00 Fertigungslöhne ,00 MGK-Zuschlagssatz... 10% FGK-Zuschlagssatz...150% VwGK-Zuschlagssatz... 15% VtGK-Zuschlagssatz... 8% 1. Welche Wertansätze sind steuerrechtlich zulässig? 2. Buchen Sie die aktivierungspflichtigen Herstellungskosten (bei möglichst kleinem Gewinnausweis). 3. Buchen Sie dazu die Abschreibung zum

7 3. Bewertung von Forderungen Die Forderungen gehören zum Umlaufvermögen. Deshalb gilt auch hier das NWP. Allerdings gibt es hier besondere Regeln. Man unterscheidet drei verschiedene Gruppen an Forderungen: Forderungen gehören zum Umlaufvermögen. Wenn Teilwert < Regelwert, dann gilt das NWP! Uneinbringliche Forderungen: Falls Pfändung erfolglos Nach Abschluss eines Insolvenzverfahrens nach eidesstattlicher Versicherung Buchung sofort bei Bekannt werden Zweifelhafte Forderungen: nach wiederholt erfolglosen Mahnungen Mahnbescheid Insolvenzverfahren läuft noch Werden am Jahresende einzelwertberichtigt (auf ihren wahrscheinlichen Wert herabgesetzt) Sichere Forderungen: = Restbestand an Forderungen nach Abzug der dubiosen Forderungen. Werden am Jahresende pauschal wertberichtigt (Ein Restrisiko bleibt immer bestehen. Dies wird durch den Delkrederesatz abgedeckt) 3.1 Uneinbringliche Forderungen Diese Forderungen werden gleich bei Bekanntwerden der Uneinbringlichkeit abgeschrieben (Konto 6951). Dabei muss auch die Umsatzsteuer berichtigt werden. Buchung der Abschreibung: 6951 / Stellt sich später heraus (Verjährungsfrist 30 Jahre!), dass der Schuldner seine Zahlungsfähigkeit wieder erlangt, können wir das Geld zurückverlangen (Konto 5495). Die Umsatzsteuer muss dann wieder ausgewiesen werden. Buchung des Zahlungseingangs: 2800 / Zweifelhafte (dubiose) Forderungen Die zweifelhaften Forderungen werden am Jahresende einzelwertberichtigt, d.h. jede für sich auf ihren wahrscheinlich niedrigeren Wert herabgesetzt (Konten 3670, 6952, 5450). Wenn eine Forderung während des Jahres zweifelhaft wird, wird noch nicht gebucht! Der Bestand der einzelwertberichtigten Forderungen wird am Jahresende nur fortgeschrieben. Das Konto 3670 darf aus steuerrechtlichen Gründen nicht in der Bilanz ausgewiesen werden. Es wird nach allen Buchungen über das Konto 2400 abgeschlossen (und am 1. Geschäftstag des Folgejahres wieder eröffnet). 127

8 Jahresabschluss Dubiose Forderungen werden erst am erfasst und verbucht. Kunde Brutto Netto Dubios% Dubios Kunde 1 Kunde 2 Kunde 3 Summe Diese Summe wird für die PWB benötigt Diese Summe stellt den Endbestand der dubiosen Forderungen dar Konto 3670 Vergleich zwischen Anfangsbestand und Endbestand des Kontos 3670 Vorhandene EWB Benötigte EWB (Endbestand) Erhöhung / Herabsetzung aus der Saldenbilanz Differenz Buchungen: Erhöhung: Herabsetzung: Erhöhung Endbestand Herabsetzung Endbestand 3.3 Sichere Forderungen Da ein Restrisiko bestehen bleibt, werden die sicheren Forderungen noch pauschal herabgesetzt (Pauschalwertberichtigung). Es wird dabei von Erfahrungswerten aus der Vergangenheit ausgegangen (Konten 3680, 6953, 5450). Auch hier wird nur fortgeschrieben und das Konto 3680 am Jahresende über 2400 abgeschlossen. Erhöhung: Vergleich zwischen Anfangsbestand und Endbestand des Kontos 3680: Vorhandene PWB (Anfangsbestand) Benötigte PWB (Endbestand) Erhöhung / Herabsetzung Erhöhung Herabsetzung: Endbestand aus der Saldenbilanz Differenz Herabsetz. Endbestand Die erforderliche Pauschalwertberichtigung wird folgendermaßen ermittelt: Forderungsbestand aus der Saldenbilanz + alle Zugänge auf dem Konto 2400 (seit der Saldenbilanz) - alle Abgänge auf dem Konto

9 - Summe aller EWB-Forderungen (gesamt brutto) = Endbestand der sicheren Forderungen (brutto) - Mehrwertsteuer = Endbestand der sicheren Forderungen (netto) davon Delkrederesatz (Pauschalwertberichtigungssatz) = Endbestand der Pauschalwertberichtigung (Konto 3680) Buchungstechnisch hat dies folgende Auswirkungen: 3.4 Lösungsstrategie bei komplexeren Aufgaben 1. Erledigung eventuell noch ausstehender Buchungen (dubiose Forderungen werden während des Jahres nicht verbucht!) 2. Erledigung der einzelwertzuberichtigenden Forderungen am Ermittlung des Restbestands an Forderungen am Ermittlung des PWB-Betrags. Aufgabenblock JA 4 Uneinbringliche Forderung 1. Kunde Braun versichert uns eidesstattlich, dass er zahlungsunfähig geworden ist. Die Forderung beträgt ,00. Buchen Sie die Abschreibung. Uneinbringliche Forderung 2. Das Insolvenzverfahren gegen Kunde Schmidt wird abgeschlossen. Der Konkurs verwalter überweist ,00 als Konkursquote von 20% auf unser Bankkonto. Der Rest der Forderung wird abgeschrieben. Uneinbringliche Forderung 3. Aus oben genannter Forderung (Beispiel 1) gehen nach Abmahnung 40% auf unserem Bankkonto ein. EWB 4. (Periode 1) Die Forderung gegenüber Kunde Klaube (3.570,00 ) ist vermutlich zu 60% zweifelhaft. Das Konto 3670 weist bislang noch keine Einträge auf. Führen Sie die Einzelwertberichtigung durch und schließen Sie die Konten ab. EWB 5. (Periode 2) Am Ende des nächsten Jahres ergibt die Durchsicht der Forderungen folgendes Bild: Die Forderung gegenüber Kunde Braun (14.280,00 ) ist wahrscheinlich nur zu 30% sicher (= erwartete Vergleichsquote). Kunde Salz (4.760,00 ) hat nach mehreren Mahnungen immer noch nicht bezahlt. Die Forderung ist realistischen Schätzungen zufolge zu 40% dubios. Führen Sie die Einzelwertberichtigung durch und schließen Sie die Konten ab. 129