HRM2- Einführungsinstruktion 3

Transkript

1 Amt für Gemeinden Gemeindefinanzen HRM2- Einführungsinstruktion 3 Handhabung Neubewertungsreserve (NBR) HRM2-Einführungsinstruktion 3 1

2 Themen / Zielsetzung HBO Kapitel 14, Abschnitt NBR Übergang zu HRM2 Erstbewertung Folgebewertung Verkauf Auflösung NBR Kauf Übertrag FV VV und VV FV Finanzanlagen FV / VV Sperrfrist HRM2-Einführungsinstruktion 3 2

3 29 Eigenkapital 290 Verpflichtungen / Vorschüsse Spezialfinanzierungen im EK 291 Fonds (sofern EK) 293 Vorfinanzierungen 295 Aufwertungsreserve Verwaltungsvermögen 296 Neubewertungsreserve Finanzvermögen 298 Übriges Eigenkapital 2990 Jahresergebnis 2999 kumulierte Ergebnisse der Vorjahre HRM2-Einführungsinstruktion 3 3

4 HRM2-Einführungsinstruktion 3 4

5 Auf-/Abwertung (erstmalig) Vorgang Soll Haben Aufwertung Finanzvermögen FV (erstmalig) Sachanlagen FV 108x Neubewertungsreserve Abwertung Finanzvermögen FV (erstmalig) Neubewertungsreserve Sachanlagen FV 108x Bewertungsverlust (erstmalig) Vorgang Soll Haben Auf-/Abwertungsverlust (erstmalig) Kumulierte Ergebnisse der Vorjahre Neubewertungsreserve HRM2-Einführungsinstruktion 3 5

6 Übergang zu HRM2 - Erstbewertung Eröffnungsbilanz per buchen Erstbewertung ist grundsätzlich erfolgsneutral, ausser *) Gesamtheit der Bewertungen; Detail gemäss Rekapitulation Saldo Aufwertung: Kontogruppe Neubewertungsreserve Bilanzposten (Beispiel A) Bilanzwert vor Neubewertung Bewertungs- Neubewertung differenz Nichtüberbautes Grundstück FV Fr Fr Fr Gebäude inkl. Land FV Fr Fr Fr Total Saldo Aufwertung per Fr Fr Fr Saldo Abwertung *): Kontogruppe kumulierte Ergebnisse Bilanzposten (Beispiel B) Bilanzwert vor Neubewertung Bewertungs- Neubewertung differenz Nichtüberbautes Grundstück FV Fr Fr Fr Gebäude inkl. Land FV Fr Fr Fr Total Saldo Abwertung per Fr Fr Fr HRM2-Einführungsinstruktion 3 6

7 + Fr Fr Soll Haben HRM2-Einführungsinstruktion 3 7

8 Folgebewertung, Kapitel (1) wesentliche Wertveränderungen mindestens alle 5 Jahre Bewertungsverluste NBR (erfolgsneutral) Bewertungsgewinne ER (erfolgswirksam, keine weiteren Einlagen NBR) Vorgang Soll Haben Abwertung Finanzvermögen FV (innert 5 Jahren) Aufwertung Finanzvermögen FV (periodisch) Neubewertungsreserve Sachanlagen FV 108x Sachanlagen FV 108x Wertberichtigung Sachanlagen FV 444x HRM2-Einführungsinstruktion 3 8

9 Folgebewertung, Kapitel (2) keine NBR vorhanden (Neubewertungsverlust, erfolgswirksam) Vorgang Soll Haben Abwertung Finanzvermögen FV (periodisch) Wertberichtigung Sachanlagen FV 344x Sachanlagen FV 108x HRM2-Einführungsinstruktion 3 9

10 Verkauf von Sachanlagen FV, Kapitel Realisierter Gewinn: Konto 4411 Realisierter Verlust: Konto 3411 Auflösung NBR objektbezogen Variante Behandlung Aufwertung bei positivem Bestand NBR (C) Variante Behandlung Aufwertung bei negativem Bestand NBR (D) Variante Behandlung Abwertung bei positivem Bestand NBR (E) Variante Behandlung Abwertung bei negativem Bestand NBR (F) HRM2-Einführungsinstruktion 3 10

11 Verkauf von Sachanlagen FV, Kapital Variante Aufwertung bei positivem Bestand NBR (Beispiel C): Verkaufspreis tiefer als Buchwert Buchwert einer Liegenschaft am vor Neubewertung Fr Aufwertung per mit HRM2 (Konto 29600) +Fr Buchwert einer Liegenschaft am nach Bewertung (Konto 10840) Fr Gesamtbestand Neubewertungsreserve per HRM2 (Konto 29600) Fr Bank an Liegenschaften Fr Realisierter Verlust (3411 an 108x) Fr Entnahme NBR (29600 an 4896) Fr HRM2-Einführungsinstruktion 3 11

12 Verkauf von Sachanlagen FV, Kapital Variante Aufwertung bei positivem Bestand NBR (Beispiel C): Verkaufspreis höher als Buchwert Buchwert einer Liegenschaft am vor Neubewertung Fr Aufwertung per mit HRM2 (Konto 29600) +Fr Buchwert einer Liegenschaft am nach Bewertung (Konto 10840) Fr Gesamtbestand Neubewertungsreserve per HRM2 (Konto 29600) Fr Bank an Liegenschaften Fr Realisierter Gewinn (108x an 4411) Fr Entnahme NBR (29600 an 4896) Fr HRM2-Einführungsinstruktion 3 12

13 Verkauf von Sachanlagen FV, Kapitel Variante Aufwertung bei negativem Bestand NBR (Beispiel D): Verkaufspreis tiefer als Buchwert Buchwert einer Liegenschaft am vor Neubewertung Fr Aufwertung per mit HRM2 (Konto 29600) +Fr Buchwert einer Liegenschaft am nach Bewertung (Konto 10840) Fr Gesamtbestand Neubewertungsreserve per HRM2 (Konto 29600) Fr. 0 Bank an Liegenschaften Fr Realisierter Verlust (3411 an 108x) Fr HRM2-Einführungsinstruktion 3 13

14 Verkauf von Sachanlagen FV, Kapitel Variante Aufwertung bei negativem Bestand NBR (Beispiel D): Verkaufspreis höher als Buchwert Buchwert einer Liegenschaft am vor Neubewertung Fr Aufwertung per mit HRM2 (Konto 29600) +Fr Buchwert einer Liegenschaft am nach Bewertung (Konto 10840) Fr Gesamtbestand Neubewertungsreserve per HRM2 (Konto 29600) Fr. 0 Bank an Liegenschaften Fr Realisierter Gewinn (108x an 4411) Fr HRM2-Einführungsinstruktion 3 14

15 Verkauf von Sachanlagen FV, Kapital Variante Abwertung bei positivem Bestand NBR (Beispiel E): Verkaufspreis tiefer als Buchwert Buchwert einer Liegenschaft am vor Neubewertung Fr Abwertung per mit HRM2 (Konto 29600) - Fr Buchwert Liegenschaft am nach Bewertung (Konto 10840) Fr Gesamtbestand Neubewertungsreserve per HRM2 (Konto 29600) Fr Bank an Liegenschaften Fr Realisierter Verlust (3411 an 108x) Fr Einlage in NBR (3896 an 29600) Fr HRM2-Einführungsinstruktion 3 15

16 Verkauf von Sachanlagen FV, Kapital Variante Abwertung bei positivem Bestand NBR (Beispiel E): Verkaufspreis höher als Buchwert Buchwert einer Liegenschaft am vor Neubewertung Fr Abwertung per mit HRM2 (Konto 29600) - Fr Buchwert Liegenschaft am nach Bewertung (Konto 10840) Fr Gesamtbestand Neubewertungsreserve per HRM2 (Konto 29600) Fr Bank an Liegenschaften Fr Realisierter Gewinn (108x an 4411) Fr Einlage in NBR (3896 an 29600) Fr HRM2-Einführungsinstruktion 3 16

17 Verkauf von Sachanlagen FV, Kapital Variante Abwertung bei negativem Bestand NBR (Beispiel F): Verkaufspreis tiefer als Buchwert Buchwert einer Liegenschaft am vor Neubewertung Fr Abwertung per mit HRM2 (Konto 29600) - Fr Buchwert einer Liegenschaft am nach Bewertung (Konto 10840) Fr Gesamtbestand Neubewertungsreserve per HRM2 (Konto 29600) Fr. 0 Bank an Liegenschaften Fr Realisierter Verlust (3411 an 108x) Fr HRM2-Einführungsinstruktion 3 17

18 Verkauf von Sachanlagen FV, Kapital Variante Abwertung bei negativem Bestand NBR (Beispiel F): Verkaufspreis höher als Buchwert Buchwert einer Liegenschaft am vor Neubewertung Fr Abwertung per mit HRM2 (Konto 29600) - Fr Buchwert einer Liegenschaft am nach Bewertung (Konto 10840) Fr Gesamtbestand Neubewertungsreserve per HRM2 (Konto 29600) Fr. 0 Bank an Liegenschaften Fr Realisierter Gewinn (108x an 4411) Fr HRM2-Einführungsinstruktion 3 18

19 Kauf von Sachanlagen, Kapitel Buchung in der Bilanz Wertberichtigung (Abwertung via NBR, falls vorhanden, Beispiel G): Kauf Grundstück als Reserveland (politische Überlegungen) Fr Verkehrswert Grundstück (tatsächlicher Wert) Fr Wertberichtigung Fr Grundstücke an Bank Fr Wertberichtigung (3441 an 108x) Fr Entnahme NBR (29600 an 4896) Fr HRM2-Einführungsinstruktion 3 19

20 Kauf von Sachanlagen, Kapitel Buchung in der Bilanz Verkehrswert (Aufwertung erfolgswirksam, Beispiel H): Kauf Grundstück als Reserveland (politische Überlegungen) Fr Verkehrswert Grundstück (tatsächlicher Wert) Fr Marktwertanpassung (Aufwertung) Fr Grundstücke an Bank Fr Marktwertanpassung (108x an 4443) Fr HRM2-Einführungsinstruktion 3 20

21 Übertragung FV ins VV, Kapitel Buchwert des FV Keine Neubewertung NBR auflösen, falls vorhanden Zubuchung Anbu Übertragung eines überbauten Grundstückes vom Finanzvermögen ins Verwaltungsvermögen (Nutzung der Liegenschaft als Kindergarten) Bilanzwert vor Übertragung per xxxx Neubewertungsreserve dieses Objektes (Aufwertungsgewinn bei Neubewertung) Auflösung NBR (29600 an 4896) Fr Fr '000 Fr HRM2-Einführungsinstruktion 3 21

22 Übertragung VV ins FV, Kapitel Buchwert VV Neubewertung im FV Entnahme Buchverlust aus NBR, falls vorhanden Buchgewinn ER (Konto 4443) Entfernung aus Anbu, evtl. neue Kategorie AnBu Übertragung einer Verwaltungsliegenschaft ins Finanzvermögen Buchwert Gebäude (inkl. Grundstück) VV per xxxx Fr '000 Verkehrswert bei Übertragung vom VV ins FV Fr Bewertungsverlust Fr Neubewertung Liegenschaft (3411 an 108x) Fr Entnahme aus NBR (29600 an 4896) Fr HRM2-Einführungsinstruktion 3 22

23 Finanzanlagen im FV, Kapitel (102, 107) Neubewertung jährlich Aufwertungen via ER erfolgswirksam (Konto 4440) Abwertungen via NBR erfolgsneutral (Konto 3440 / 4896) Steuerwert, Nominalwert, Wertberichtigung HRM2-Einführungsinstruktion 3 23

24 Finanzanlagen im VV, Kapitel (144, 145) Darlehen und Beteiligungen Keine planmässigen Abschreibungen Jährliche Neubewertung Imparitätsprinzip: Wertberichtigung erfolgswirksam (Konto 3640; 3650) HRM2-Einführungsinstruktion 3 24

25 Sperrfrist NBR, Kapitel Nicht zur freien Verfügung Nicht übertragbar auf übriges Eigenkapital Keine Abtragung von Bilanzfehlbetrag Sperrfrist 5 Jahre, ausser zur Deckung von Bewertungsverlusten ab 6. bis 10. Jahr lineare Auflösung (a.o. Ertrag) Abtragung Bilanzfehlbetrag zulässig Vorgang Soll Haben Lineare Auflösung ab 6. bis 10. Jahr Neubewertungsreserve Ausserordentlicher Ertrag HRM2-Einführungsinstruktion 3 25

26 Zusammenfassung Aufwertungen erfolgswirksam via ER Abwertungen erfolgsneutral via NBR, falls vorhanden HRM2-Einführungsinstruktion 3 26