Wirtschaftswissenschaftliche Bücherei für Schule und Praxis Begründet von Handelsschul-Direktor Dipl.-Hdl. Friedrich Hutkap

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1 Wirtschaftswissenschaftliche Bücherei für Schule und Praxis Begründet von Handelsschul-Direktor Dipl.-Hdl. Friedrich Hutkap Verfasser: Aloys Waltermann, Dipl.-Kfm. Dipl.-Hdl., Fröndenberg Dr. Hermann Speth, Dipl.-Hdl., Wangen im Allgäu Fast alle in diesem Buch erwähnten Hard- und Softwarebezeichnungen sind eingetragene Warenzeichen. Das Werk und seine Teile sind urheberrechtlich geschützt. Jede Nutzung in anderen als den gesetzlich zugelassenen Fällen bedarf der vorherigen schriftlichen Einwilligung des Verlages. Hinweis zu 52a UrhG: Weder das Werk noch seine Teile dürfen ohne eine solche Einwilligung eingescannt und in ein Netzwerk eingestellt werden. Dies gilt auch für Intranets von Schulen und sonstigen Bildungseinrichtungen. ***** 11. Auflage by MERKUR VERLAG RINTELN Gesamtherstellung: MERKUR VERLAG RINTELN Hutkap GmbH & Co. KG, Rinteln Internet: Umschlagfoto: Festo AG & Co. ISBN

2 ISBN /7. Auflage 2010 Vorwort zur 11. Auflage Das vorliegende Lehrbuch erfüllt alle Anforderungen des Rahmenlehrplans und des Ausbildungsrahmenplans für den Ausbildungsberuf Industriekaufmann/Industriekauffrau. Inhalte und Gliederung orientieren sich an den Lernfeldern 3, 4 und 8. Außerdem werden die in den Lernfeldern 6, 7 und 10 enthaltenen Rechnungsweseninhalte behandelt. Für Ihre Arbeit mit dem vorgelegten Lehrbuch möchten wir auf Folgendes hinweisen: y Das Buch versteht sich in erster Linie als ein Lernbuch, mit dem in didaktisch sorgfältig aufbereiteter Weise den Schülerinnen und Schülern der Einstieg in das externe und interne Rechnungswesen geebnet wird. Zudem richten sich die Autoren konsequent an dem aktuellen AkA-Stoffkatalog aus, um so eine erfolgreiche Prüfungsvorbereitung zu ermöglichen. y Im Lehrbuch werden die Rechnungsweseninhalte der Lernfelder 3, 4, 6, 7, 8 und 10 in konventioneller Form behandelt. y Das Lehrbuch berücksichtigt alle im IHK-Prüfungskatalog Industriekaufmann/Industriekauffrau 2009 enthaltenen Stoffinhalte. y Eingearbeit in dieser Auflage ist die durch das Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz [Bil- RUG] vorgenommene Neudefinition der Umsatzerlöse, die Änderung der Gewinnund Verlustrechnung sowie der Wegfall der außerordentlichen Aufwendungen und Erträge. Die Neuregelung der Umsatzerlöse hat zudem in der Kontenklasse 5 zu Änderungen bei der Zuordnung der Konten zu den Kontengruppen geführt. y Für den Lernbereich Geschäftsprozesse steht das Lehrbuch Betriebswirtschaftliche Geschäftsprozesse Industrie zur Verfügung (Bestell-Nr. 0523, Merkur Verlag Rinteln). Für den Lernbereich Wirtschafts- und Sozialkunde steht das Lehrbuch Gesamtwirtschaftliche Aspekte Industrie zur Verfügung (Bestell-Nr. 0522, Merkur Verlag Rinteln). Wir wünschen Ihnen einen guten Lehr- und Lernerfolg! Die Verfasser

3 Lernfeld 3: Inhaltsverzeichnis Werteströme und Werte erfassen und dokumentieren 1 Aufgaben der Buchführung Inventur und Inventar Inventur Ablauf der Inventur Arten (Verfahren) der Inventur Zielsetzung der Inventur Inventar Bilanz Gesetzliche Grundlagen zur Aufstellung der Bilanz Gegenüberstellung von Inventar und Bilanz Zusammenhang zwischen Inventur, Inventar, Bilanz und Buchführung Wertveränderungen der Bilanzposten durch Geschäftsvorfälle (vier Grundfälle) Bestandskonten Von der Bilanz zu den Konten Buchungen auf Aktivkonten (Vermögenskonten) Einführung über das Konto Kasse Begriffsklärungen, Buchungsregeln und die einseitige Buchung auf Aktivkonten (Vermögenskonten) Überleitung zum System der doppelten Buchführung Buchungen auf Passivkonten (Schuldkonten) Buchungssatz Einfacher Buchungssatz ohne Buchung nach Belegen Einfacher Buchungssatz mit Buchung nach Belegen Zusammengesetzter Buchungssatz Eröffnung und Abschluss der Bestandskonten (Eröffnungsbilanzkonto und Schlussbilanzkonto) Zusammenhang zwischen Bestandskonten, Inventur, Inventar und Bilanz Organisation der Buchführung Bücher der Buchführung Kontenrahmen als Organisationsmittel der Buchführung Allgemeines zum Kontenrahmen Bedeutung des Kontenrahmens Vom Kontenrahmen zum Kontenplan Aufbauprinzip eines Kontenrahmens am Beispiel des Industriekontenrahmens Ergebniskonten (Erfolgskonten) Aufwendungen, Erträge, Aufwandskonten, Ertragskonten Buchungen auf den Ergebniskonten Buchungsregeln für die Ergebniskonten und Beispiele für die Buchung von Aufwendungen und Erträgen

4 6.2.2 Buchungen bei der Beschaffung von Werkstoffen und Handelswaren und dem Verkauf von eigenen Erzeugnissen Buchungen bei der Beschaffung von Werkstoffen und Handelswaren Buchungen beim Verkauf von eigenen Erzeugnissen Abschluss der Aufwands- und Ertragskonten über das Gewinn- und Verlustkonto Geschäftsgang mit Bestands- und Erfolgskonten Geschäftsgang mit Bestands- und Erfolgskonten ohne Bestandsveränderungen Verbrauch an Werkstoffen mit Bestandsveränderungen Inventurdifferenzen bei Werkstoffen Umsatzsteuer (Mehrwertsteuer) Aufbau der Umsatzsteuer Buchhalterische Erfassung der Umsatzsteuer bei den Grundfällen (Einkauf von Werkstoffen und Handelswaren sowie Verkauf von Fertigerzeugnissen und Handelswaren) Ermittlung und Buchung der Zahllast Abschreibungen Ursachen der Abschreibung Berechnungsmethoden für die Abschreibung Berechnung der Abschreibung nach der linearen Methode Berechnung der Abschreibung nach der degressiven Methode Berechnung der Abschreibung nach erbrachten Leistungseinheiten Beginn der Abschreibung Ermittlung der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer mithilfe der AfA-Tabelle Buchung der Abschreibungen Bewertung geringwertiger Anlagegüter (geringwertige Wirtschaftsgüter) Bewertung geringwertiger Anlagegüter nach Steuerrecht Berechnung der Abschreibung auf geringwertige Anlagegüter Buchung der geringwertigen Anlagegüter Bewertung geringwertiger Anlagegüter nach Handelsrecht Privatkonto Privatentnahmen und Privateinlagen Unentgeltliche Entnahme von Gegenständen und sonstigen Leistungen Bestandsveränderungen bei fertigen und unfertigen Erzeugnissen und Inventurdifferenzen Bestandsveränderungen bei fertigen Erzeugnissen Problemstellung Buchung von Bestandsveränderungen Bestandsveränderungen bei unfertigen Erzeugnissen Inventurdifferenzen bei fertigen und unfertigen Erzeugnissen Personenkonten: Debitoren- und Kreditorenbuchhaltung

5 Lernfeld 4: Wertschöpfungsprozesse analysieren und beurteilen (Kostenund Leistungsrechnung) 1 Aufgaben und Gliederung des betrieblichen Rechnungswesens Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens Gliederung des betrieblichen Rechnungswesens Grundbegriffe des betrieblichen Rechnungswesens Aufwand und Ertrag Kosten und Leistungen Begriffe Kosten, Grundkosten, neutrale Aufwendungen, Zusatzkosten Begriffe Leistungen, Grundleistungen, neutrale Erträge, Zusatzleistungen Unternehmensergebnis, Betriebsergebnis und neutrales Ergebnis Ergebnistabelle als Instrument zur Ermittlung des Betriebsergebnisses Grundstruktur einer Ergebnistabelle Unternehmensbezogene Abgrenzungen Kostenrechnerische Korrekturen Grundlegendes Anderskosten Zusatzkosten Ergebnistabelle mit kostenrechnerischen Korrekturen Ergebnistabelle mit unternehmensbezogener Abgrenzung und kostenrechnerischen Korrekturen Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung Vollkostenrechnung Teilbereiche der Vollkostenrechnung Kostenartenrechnung Gliederung der Kosten nach der Zurechenbarkeit auf Kostenträger Gliederung der Kosten bei Änderung der Ausbringungsmenge (Beschäftigung) Gliederung der Kosten nach der zeitlichen Erfassung Kostenstellenrechnung Begriff und Aufgaben der Kostenstellenrechnung Kriterien für die Bildung von Kostenstellen Durchführung der Kostenstellenrechnung mithilfe des Betriebsabrechnungsbogens (BAB) Begriff und Aufbau des Betriebsabrechnungsbogens Problem der Verrechnung der Gemeinkosten auf die Kostenstellen Aufstellung eines einstufigen Betriebsabrechnungsbogens Wahl der Zuschlagsgrundlagen (Bezugsgrößen) Ermittlung der Gemeinkostenzuschlagssätze ohne Berücksichtigung der Bestandsveränderungen Ermittlung der Gemeinkostenzuschlagssätze unter Berücksichtigung der Bestandsveränderungen Aufstellung eines mehrstufigen Betriebsabrechnungsbogens Bildung von Hilfskostenstellen Umlage der Hilfskostenstellen (Vorkostenstellen) auf die Hauptkostenstellen

6 Aufstellung eines mehrstufigen Betriebsabrechnungsbogens unter Berücksichtigung von Bestandsveränderungen mit Ermittlung der Zuschlagssätze Kostenträgerrechnung Allgemeines zur Kostenträgerrechnung Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Überblick Zuschlagskalkulation Aufbau der Zuschlagskalkulation Anwendung der Zuschlagskalkulation als Angebotskalkulation Kostenträgerstückrechnung als Nachkalkulation mit Normal- und Istkostenzuschlagssätzen Kostenüber- und -unterdeckung Zuschlagskalkulation mit Maschinenstundensätzen Divisionskalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Kostenträgerzeitrechnung Inhalt und Aufgaben der Kostenträgerzeitrechnung Kostenüberdeckungen und Kostenunterdeckungen Rechnerischer Ablauf der Kostenträgerzeitrechnung (Kostenträgerblatt) mit Normalkosten Rechnerischer Ablauf der Kostenträgerzeitrechnung (Kostenträgerblatt) mit Ist- und Normalkosten Kostenüberdeckung und Kostenunterdeckung Zusammenfassung zur Kostenarten-, Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung Kritik an der Vollkostenrechnung in Form der Zuschlagskalkulation Teilkostenrechnung (Deckungsbeitragsrechnung) Abgrenzung der Teilkostenrechnung von der Vollkostenrechnung Aufbau der Deckungsbeitragsrechnung Deckungsbeitragsrechnung als Stückrechnung Deckungsbeitragsrechnung als Periodenrechnung Einstufige Deckungsbeitragsrechnung Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung Deckungsbeitragsrechnung als betriebswirtschaftliche Entscheidungshilfe bei der Preis-, Absatz- und Produktionsplanung Deckungsbeitragsrechnung als Instrument zur Bestimmung von Preisuntergrenzen Deckungsbeitragsrechnung als Instrument zur Entscheidungsfindung über die Annahme eines Zusatzauftrages Optimierung des Produktionsprogramms Optimierung des Produktionsprogramms bei freien Kapazitäten Optimierung des Produktionsprogramms bei Vorliegen eines Engpasses Systemvergleich zwischen Vollkostenrechnung und Teilkostenrechnung (Deckungsbeitragsrechnung) Plankostenrechnung (Planungsrechnung) Begriffbestimmungen Aufbau, Ablauf und Aufgaben der Plankostenrechnung

7 7.2.1 Aufbau und Ablauf der Plankostenrechnung Aufgaben der Plankostenrechnung Kostenartenrechnung Planung der Einzelkosten Planung der Gemeinkosten Kostenstellenrechnung als flexible Plankostenrechnung Kostenträgerrechnung (Zuschlagskalkulation) Sollkosten Soll-Ist-Kostenvergleich (Kostenkontrolle) Diagramme im Rahmen des Berichtswesens und der Präsentation Lernfeld 6: Rechnungsweseninhalte, die dem betriebswirtschaftlichen Lernfeld Beschaffungsprozesse planen, steuern und kontrollieren zuzuordnen sind 1 Besondere Buchungen bei der Beschaffung von Werkstoffen und Handelswaren Buchhalterische Behandlung von Sofortnachlässen und Bezugskosten Rücksendungen an den Lieferer Preisnachlässe von Lieferern Abschluss der Unterkonten Bezugskosten und Nachlässe Beschaffung von Gütern im Gemeinschaftsgebiet und aus Drittländern (Einfuhr) Grundlagen des Währungsrechnens Innergemeinschaftlicher Erwerb Beschaffung von Gütern aus Drittlandstaaten Anzahlungen Überblick Geleistete Anzahlungen auf Vorräte Erhaltene Anzahlungen auf Vorräte Buchung von Gegenständen des Anlagevermögens Kauf von Sachanlagen Aktivierungspflichtige Eigenleistungen Verkauf gebrauchter Anlagegüter Lernfeld 7: Rechnungsweseninhalte, die dem betriebswirtschaftlichen Lernfeld Personalwirtschaftliche Aufgaben wahrnehmen zuzuordnen sind 1 Aufbau der Lohn- und Gehaltsabrechnung Berechnung der Lohnsteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Berechnung der Sozialversicherungsbeiträge Lohn- und Gehaltsabrechnung

8 5 Buchung von Personalaufwendungen Informationstechnische Unterstützung der Entgeltabrechnung Buchung von Vorschüssen und Sondervergütungen Buchung vermögenswirksamer Leistungen Lernfeld 8: Jahresabschluss analysieren und bewerten 1 Periodengerechte Erfolgsermittlung (zeitliche Erfolgsabgrenzung) Grundsätzliches Zahlungszeitpunkt liegt in der alten Geschäftsperiode (Zahlung im Voraus) Aktive Jahresabgrenzung und Passive Jahresabgrenzung Zahlungszeitpunkt liegt in der neuen Geschäftsperiode (nachträgliche Zahlung) Übrige sonstige Forderungen und Übrige sonstige Verbindlichkeiten Rückstellungen Begriff Rückstellungen Bildung von Rückstellungen Buchungen bei der Bildung und Auflösung von Rückstellungen Rücklagen Wertansätze in der Bilanz: Bewertung von Vermögen und Schulden Bewertungsgrundsätze Verhältnis der Handelsbilanz zur Steuerbilanz Bewertung von Vermögensgegenständen des Anlagevermögens Allgemeine Bewertungsregel zur Bewertung des Anlagevermögens Bewertungsmaßstäbe Anschaffungskosten Herstellungskosten Teilwert Bewertung des beweglichen Anlagevermögens Zugangsbewertung Folgebewertung Zuschreibung (Wertaufholungsgebot) Bewertung des unbeweglichen Anlagevermögens Bewertung unbebauter Grundstücke Bewertung von bebauten Grundstücken Bewertung des Umlaufvermögens Bewertung des Vorratsvermögens Allgemeine Bewertungsregeln für die Bewertung des Vorratsvermögens Spezielle Bewertungsregeln für die Bewertung des Vorratsvermögens Bewertung der Forderungen und Buchungen bei der Abschreibung auf Forderungen Arten von Forderungen unter dem Gesichtspunkt ihrer Wertigkeit Höhe der Abschreibung und die Behandlung der Umsatzsteuer bei der Abschreibung auf Forderungen

9 Bewertungsverfahren bei Forderungen Buchungen bei der Abschreibung auf Forderungen Bewertung von Schulden Bewertung von Verbindlichkeiten Bewertung von Fremdwährungsverbindlichkeiten Zugangsbewertung Folgebewertung Jahresabschluss Aufgaben des Jahresabschlusses Jahresabschluss bei Kapitalgesellschaften nach HGB Ziele und rechtliche Vorgaben Aufstellungs-, Prüfungs- und Offenlegungspflicht Bestandteile des Jahresabschlusses Überblick Bilanz Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung Anhang Begriff und ausgewählte Inhalte des Anhangs Entwicklung des Anlagevermögens im Anlagespiegel Entwicklung der Verbindlichkeiten im Verbindlichkeitenspiegel Lagebericht Analyse und Kritik des Jahresabschlusses Begriff und Ziel der Jahresabschlussanalyse Bilanzanalyse Strukturbilanz Bildung von Bilanzkennzahlen Kennzahlen zur Vermögensstruktur Kennzahlen zur Kapitalstruktur (Kapitalaufbringung) Kennzahlen zur Finanzstruktur Liquiditätskennzahlen Ergebnisanalyse Ausgangsdaten Kennzahlen zur Aufwands- und Ertragsstruktur Rentabilitätskennzahlen Return on Investment (ROI) Cashflow-Analyse Lernfeld 10: Rechnungsweseninhalte, die dem betriebswirtschaftlichen Lernfeld Absatzprozesse planen, steuern und kontrollieren zuzuordnen sind 1 Besondere Buchungen im Rahmen des Absatzprozesses Buchhalterische Behandlung von Sofortnachlässen und Versandkosten Rücksendungen durch Kunden Preisnachlässe gegenüber Kunden Abschluss des Kontos Erlösberichtigungen

10 2 Absatz von Gütern im Gemeinschaftsgebiet und in Drittländern (Ausfuhr) Absatz von Gütern im Gemeinschaftsgebiet Absatz von Gütern in Drittländer (Ausfuhr) Stichwortverzeichnis Industriekontenrahmen (IKR) 14