Bilanzanalyse-Kommentar nach IFRS
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- Jacob Schubert
- vor 7 Jahren
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1 Bilanzanalyse-Kommentar nach IFRS Bonitätsbeurteilung auf Basis internationaler Rechnungslegungsvorschriften 2. Auflage WP Burkhard Eckes Partner Financial Services PricewateihouseCoopers AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft. Berlin Volker Fentz, MBA Abteilungsdirektor Corporate Business HypoVereinsbank AG Wiesbaden WP/StB Peter Flick Partner Financial Services PncewaterhouseCoopers AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Frankfurt am Main Christoph Hoeren Teamhead Ratinghub Düsseldorf Deutsche Bank AG Düsseldorf Alfred Totzek Geschäftsführer STG-Transaktionsgesellschaft Ost mbh Dresden WP/StB Wolfgang Weigel Partner Financial Services PricewaterhouseCoopers AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Frankfurt am Main Finan2 Colloquium Heidelberg, 2009
2 Inhaltsverzeichnis Vorwort zur 2. Auflage 5 Geleitwort zur 1. Auflage 9 Vorwort zur 1. Auflage 13 Vorstellung der Autoren 17 Inhaltsübersicht 19 Inhaltsverzeichnis 21 Abbildungsverzeichnis 33 Beispielverzeichnts 39 Abkürzungsverzeichnis 41 A Rahmenbedingungen der internationalen Rechnungslegung und Auswirkungen auf das Kreditgeschäft 51 1 Rahmenbedingungen der internationalen Rechnungslegung Entwicklung der internationalen Rechnungslegung Rechtliche Rahmenbedingungen in der Europäischen Union Rechtliche Rahmenbedingungen in Deutschland Enforcement-Verfahren auf internationaler und nationaler Ebene 70 2 Grundlegende Vorschriften der International Financial Reporting Standards (IFRS) Normensystem und Normenhierarchie Bestandteile eines IFRS-(Konzern-)Abschlusses Allgemeine Rechnungslegungsgrundsätze Regelungsbereich des Rahmenkonzepts Ansatzkriterien Bewertungsgrundsätee Gliederung der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung : Korrekturmaßnahmen zur Aufrechterhaltung der Stetigkeit und Vergleichbarkeit von IFRS- Abschlüssen Ereignisse nach dem Bilanzstichtag 91 21
3 3 IFRS und der Kxeditvergabeprozess Die Herausforderungen an die Praxis Aufsichtsrechtliche Rahmenbedingungen: 18 KWG, Mindestanforderungen an das Risikomanagement und Basel II Traditionelle bilanzanalytische Beurteilung versus internationale Rechnungslegung IFRS und der Sparkassensektor: Typologische Bilanzanalyse und Einsatz des Bilanzauswertungstools EBIL IFRS und der Genossenschaftssektor 113 B Grundlagen der IFRS-Bonitätsanalyse Zielsetzung der Bonitätsanalyse Ablauf der IFRS-Bilanzanalyse Ertragslage und wichtige Einflussfalitoren Gesamtergebnis der Periode Analyse der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Korrekturmaßnahmen zur Aufrechterhaltung der Stetigkeit und Vergleichbarkelt Related Parties Ereignisse nach dem Büanzstichtag Ermessensspielräume und Grenzen der Objektivierbarkeit Ermessensspielräume und deren Relativierung bei der Fair Value-Bewertung Wesentliche Quellen der Schätzungsunsicherheiten Kapitalfiussrechnung als Regulativ zur Zukunftsorientierung Qualität von Rechnungswesen und Projektcontrolling Erwartungshaltung des Abschlussprüfers an die IFRS-Analyse 134 C IFRS-Anforderungen an den Einzelabschluss und deren analytische Wertung Sachanlagen Ausweis Ansatz Bewertung Zugangsbewertung 142
4 1.3.2 Folgebewertung Offenlegung Auswirkungen auf den Abschluss Bilanzpolitische Spielräume Was ein Analyst wissen sollte 'l Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS und HGB 164 Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien Ausweis Ansatz Bewertung Zugangsbewertung Folgebewertung Fair value-modell Anschaffungskostenmodell Urngliederungen Offenlegung Allgemeine Angaben Angaben bei der Bewertung mit beizulegenden Zeitwerten (Fair value-modell) Angaben bei der Bewertung zu fortgeführten Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten (Anschaffungskostenmodell) Auswirkungen auf den Abschluss Bilanzpolitische Spielräume Was ein Analyst wissen sollte Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS, HGB und Steuerbilanz 196 Leasing Ausweis und Definitionen Ansatz Mobilienleasing Immobilienleasing Besonderheit Säle and Leaseback-Transaktionen Bewertung Leasingnehmer
5 Finanzierungsleasingverhältnisse Operating-Leasingverhältnisse Leasinggeber Finanzierungsleasingverhältnisse Operating-Leasingverhältnisse Offenlegung Leasingnehmer Finanzierungsleasingverhältnisse Operating-Leasingverhältnisse Leasinggeber Finanzierungsleasingverhältnisse Operating-Leasingverhältnisse Auswirkungen auf den Abschluss Bilanzpolitische Spielräume Was ein Analyst wissen sollte : Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS, HGB und Steuerbilanz Ausblick 222 Immaterielle Vermögenswerte Ausweis Ansatz Bewertung Zugangsbewertung Folgebewertung Offenlegung Bilanzpolitische Spielräume Was ein Analyst wissen sollte Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS und HGB 255 Finanzielle Vermögenswerte Ausweis und Definitionen Ansatz Bewertung Offenlegung Auswirkungen auf den Abschluss Bilanzpolitische Spielräume
6 5.7 Was ein Analyst wissen sollte Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS, HGB und Steuerbilanz 303 Vorräte ' Ausweis Ansatz Bewertung Zugangsbewertung Folgebewertung Offenlegung Auswirkungen auf den Abschluss Bilanzpolitische Spielräume Was ein Analyst wissen sollte Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS und HGB 330 Fertigungsaufträge Ausweis Ansatz Bewertung Offenlegung Auswirkungen auf den Abschluss Bilanzpolitische Spielräume Was ein Analyst wissen sollte Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS, FIGB und Steuerbilanz 359 Ertragsteuern Ausweis Ertragsteuerposten Tatsächliche Ertragsteuern Latente Ertragsteuern Ansatz Tatsächliche Ertragsteueransprüche und -Verpflichtungen Latente Ertragsteueransprüche und -Verpflichtungen Bewertung
7 8.4 Offenlegung Auswirkungen auf den Abschluss Bilanzpolitische Spielräume Was ein Analyst wissen sollte Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS, HGB und Steuerbüanz Eigenkapital Einführung Ausweis und Definitionen Abgrenzung von Eigenkapital und finanziellen Verbindlichkeiten Übertragung der Abgrenzungskriterien auf verschiedene Rechtsformen Bewertung Zinsen und Dividenden Offenlegung Eigenkapitalspiegel und Aufstellung der erfassten Erträge und Aufwendungen Auswirkungen auf den Abschluss Erstmalige Anwendung der IFRS Auswirkungen von IAS 1 (rev. 2007) auf das Gesamtergebnis der Periode und die Eigenkapitalveränderungsrechnung Was ein Analyst wissen sollte Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS, HGB und Steuerbilanz Finanzielle Verbindlichkeiten Ausweis und Definitionen Ansatz Bewertung Offenlegung Auswirkuhgen auf den Abschluss Bilanzpolitische Spielräume Was ein Analyst wissen sollte Fragen, die ein Analyst stellen sollte
8 10.9 Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS, HGB und Steuerbüanz Rückstellungen Ausweis Ansatz ' Bewertung Offenlegung Auswirkungen auf den Abschluss Pensionsrückstellungen Ausweis Ansatz Bewertung Offenlegung Auswirkungen auf den Abschluss Was ein Analyst wissen sollte 473 t 11.8 Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS, HGB und Steuerbüanz Hedge Accounting Risikomanagement und Hedge Accounting Arten von Sicherungsbeziehungen nach LAS Grundzüge der Sicherungsbeziehungen nach LAS Praxisbeispiel: Sicherungsbilanzierung nach LAS Ausweis Angabepflichten Diskrepanz zwischen Risikomanagement und Hedge Accounting Büanzpolitische Spielräume Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS, HGB und Steuerbilanz Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche Vorbemerkung Klassifizierungsvoraussetzungen und Ausweis Bewertung
9 Bewertung im Zeitpunkt der Klassifikation als held for sale Folgebewertung Bewertung bei Aufgabe der Klassifikation als held for sale Offenlegung Auswirkungen auf den Abschluss Was ein Analyst wissen sollte Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS, HGB und Steuerbüanz Gewinn- und Verlustrechnung Bedeutung des Gesamtergebnisses in einem IFRS- Abschhiss Mindestinhalt der Gewinn- und Verlustrechung Saldierung.' Gesamtkosten- und Umsatzkostenverfahren Offenlegung Auswirkungen auf den Abschluss Bilanzpolitische Spielräume Was ein Analyst wissen seilte Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS und HGB 567 D Konzern Aufstellungspflicht.' Einbeziehung von Anteilen an Unternehmen Tochterunternehmen IAS SIC Joint Ventures Assoziierte Unternehmen Finanzinstrumente Konzerneinheitliche Vorgaben Einbeziehung durch Konsolidierung Kapitalkonsolidierung Übrige Konsolidierungsmethoden
10 1.5 Einbeziehung durch Anwendung der Equity-Methode Offenlegung Büanzpolitische Spielräume Was ein Analyst wissen sollte Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS, HGB und Steuerbilanz 597 E Kapitalflussrechnung und Segmentberichterstattung Kapitalflussrechnung Zielsetzung und Anwendungsbereich der Kapitalflussrechnung Ausgestaltung der Kapitalflussrechnung Offenlegung Analyse der Kapitalflussrechnung Was ein Analyst wissen sollte Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS und HGB : Segmentberichterstattung Zielsetzung und Anwendungsbereich der Segrnentberichterstattung Berichtspflichtige Segmente Offenzulegende Segmentinformationen Bilanzpolitische Spielräume Was ein Analyst wissen sollte Fragen, die ein Analyst stellen sollte Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS und HGB 637 F Anhang Vorbemerkung Gliederung des Anhangs Angaben zu nahe stehenden Unternehmen und Personen Zielsetzung und Anwendungsbereich Offenlegung Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS und HGB Ergebnis je Aktie Zielsetzung und Anwendungsbereich Offenlegung
11 1.5 Was ein Analyst wissen sollte Fragen, die ein Analyst stellen sollte 656 G Branchenspezifische Besonderheiten Pharmazeutische Industrie Überblick über die Branche und branchenspezifische Fragestellungen Entwicklungskosten: Immaterielle Vermögenswerte oder Aufwand Abschreibungsdauer und Impairment Test bei immateriellen Vermögenswerten und Vorräten Kooperationen Büanzpolitische Spielräume Keimzahlen Fragen, die ein Analyst stellen sollte Automobilindustrie '...' Überblick über die Branche und branchenspezifische Fragestellungen Aktivierung von Entwicklungskosten Büanzierung von Werkzeugen Rückkaufsvereinbarungen (Buyback-Vereinbarungen) Büanzpolitische Spielräume Kennzahlen Fragen, die ein Analyst stellen sollte Retail & Consumer Branchenspezifische Fragestellungen und Kennzahlen Realisation von Umsätzen und deren Ausweis Werbung, Preisnachlässe und Boni Wertminderungen bei zahlungsmittelgenerierenden Einheiten (Impairment bei Cash Generating Units) Mietfreie Perioden und bedingte Leasingraten Defizitäre Geschäfte und Standortschließungen Umfang der zu aktivierenden und abzugrenzenden Kosten Fragen, die ein Analyst stellen sollte Fluggesellschaften Überblick über die Branche und branchenspezifische Fragen :
12 4.2 Ertragsvereinnahmung bei Vielfliegerprogrammen Anschaffungskosten von Flugzeugen Komponentenansatz bei Flugzeugen Leasing bei Flugzeugen Erworbene immaterielle Vermögenswerte bei Übernahmen von Airlines Branchenspezifische Kennzahlen Fragen, die ein Analyst stellen sollte 723 H IFRS-basierte Kreditvergabe Ausgängslage Untersuchungsergebnisse und Studien zur Analyse von IFRS- Abschlüssen IFRS-Kreditanalyse in der Praxis Elektronische Erfassung und Aufbereitung Checkliste >..' Qualitative Bewertung Kennzahlenauswahl IFRS und Rating Zusammenfassung 753 Anhang I: IAS/IFRS (Stand: 1. Januar 2009) 755 Anhang II: SIC/IFRIC-Interpretationen (Stand: 1. Januar 2009) 757 Anhang III: Musterbüanz 759 Anhang IV: Muster-Gewinn- und Verlustrechnung 760 Stichwortverzeichnis 761 Literaturverzeichnis
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