Steuern und Finanzplanung im Konzern

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1 Oliver Fehrenbacher Steuern und Finanzplanung im Konzern Nomos Verlagsgesellschaft Baden-Baden

2 Inhaltsverzeichnis Abkurzungsverzeichnis 16 Einleitung 21 A. Problemstellung 21 B. Ziel der Arbeit 22 C. Gang der Untersuchung 23 D. Aufgabenteilung im Konzern 24 I. Bildung von Funktionseinheiten Einheiten in Produktionsbetrieben 25 a) Forschung und Entwicklung 25 b) Produktion 27 c) Vertrieb Einheiten im Dienstleistungskonzern 29 a) Finanzierungseinheiten 29 b) Versicherungseinheiten (Captives) 31 c) Managementeinheiten 32 d) WeitereDienstleistungseinheiten 33 E. Konzern 33 I. Organisationsformen 34 II. Besteuerung des Konzerns 35 Erstes Kapitel: Eigenkapitalfinanzierung des Kapitalgesellschaftskonzerns 37 1: Unternehmensfinanzierung 37 A. Finanzierung 37 B. Finanzierungsarten 38 I. Eigenkapitalfinanzierung Nicht emissionsfahige Unternehmen Emissionsfahige Unternehmen 42 II. Fremdkapitalfinanzierung 43 TTT Zwischenformen Gesellschafterfremdfinanzierung Sonstige hybride Formen 45

3 IV. Internationale Unternehmensfinanzierung 46 2: Eigenkapitalfinanzierung der Betriebsstatte A. Betriebsstatte I. Kapitalausstattung II. Laufende Besteuerung 1. Regelung ohne DBA 2. Abkommensrecht 3. Sitzbesteuerung des Stammhauses a) Nicht-DBA Einkunfte b) DBA Einkunfte m. Ubertragung von Wirtschaftsgutern 1. DBA-Staat 2. Nicht-DBA-Staat IV. VerauBerung und Auflosung der Betriebsstatte 1. VerauBerung 2. Auflosung V. Leistungsbeziehungen Stammhaus - Betriebsstatte 1. Bewertung der Leistung 2. Nutzung von Wirtschaftsgutern 3. Wahrungsprobleme VI. Auswirkungen bei den Gesellschaftern des Stammhauses 1. Mit deutscher Steuer belastete Einkunfte 2. Unbelastete Einkunfte : Eigenkapitalfinanzierung der Kapitalgesellschaft 75 A. Finanzierung 75 I. Rechtslage nach 3c EStG 76 H. Neuregelung nach 8b Abs. 7 KStG 78 B. Laufende Besteuerung 82 I. Besteuerung der Gesellschaft im Domizilstaat 83 n. Besteuerung der Gesellschafter im Domizilstaat 84 III. Sitzbesteuerung der Mutterkapitalgesellschaft Nicht-DBA Einkunfte 86 a) Verlustfall 89 b) Gewerbesteuer DBA - Einkunfte Besonderheiten 93 10

4 a) Basisgesellschaften 93 b) Hinzurechnungsbesteuerung 97 C. Ubertragung von Wirtschaftsgutern 103 D. VerauBerung der Anteile und Auflosung der Gesellschaft 104 I. VerauBerung 104 II. Liquidation 106 E. Leistungsbeziehungen der beiden Kapitalgesellschaften 107 I. Verdeckte Gewinnausschtittung 108 II. Verdeckte Einlage 110 III. Gewinnberichtigung nach 1 AStG 112 IV. Abkommensregelung Art. 9 OECD-MA Preisvergleichsmethode ( comparable uncontrolled price method") Wiederverkaufspreismethode (..resale price method") Kostenaufschlagsmethode (,,cost plus method") Gewinnvergleichsmethode Fazit und Konzernumlage 117 F. Auswirkungen bei den Gesellschaftern der Mutterkapitalgesellschaft 119 4: Eigenkapitalfinanzierung der Personengesellschaft 121 A. Qualifikation der Gesellschaft 122 I. Subjektsqualifikation 123 II. Einkunftsqualifikation Nationales Steuerrecht DBA 130 B. Finanzierung 134 C. Laufende Besteuerung 137 I. Sitzstaat der Personengesellschaft 137 II. Besteuerung der Gesellschafter im Inland Einkunfte aus Staaten ohne DBA Einkunfte aus Staaten mit DBA 141 D. Ubertragung von Wirtschaftsgutern 144 E. VerauBerung und Auflosung der Personengesellschaft 146 F. Leistungsaustausch zwischen Gesellschaft und Gesellschaftern 147 G. Auswirkungen bei den Gesellschaftern der Mutterkapitalgesellschaft 149 H. Zwischenergebnis

5 5: Gestaltungen der Grundmodelle 152 A. Finanzierungsgestaltungen bei der Ausstattung mit Eigenkapital 152 I. Steuerung des Ausschuttungszeitpunkts 152 II. Bildung einer Zwischenholding Holdinggesellschaft im Inland ' Holdinggesellschaft im DBA-Staat 156 HI. Zwischenschaltung einer Personengesellschaft 158 IV. Ergebnis 161 B. Laufende Besteuerung - Repartiierung der Gewinne 161 I. Vermeidung der Quellensteuerbelastung Zwischenschaltung einer Kapitalgesellschaft Zwischenschaltung einer Betriebsstatte Zwischenschaltung einer Personengesellschaft 164 II. Verbesserung der Gesellschafterbesteuerung Zwischenschaltung von Gesellschaften Nutzung der Organschaft 166 a) Organschaft 167 b) Personengesellschaft als Organtrager 168 c) Betriebsstattengewinne und Personengesellschaft als Organtrager 170 d) Zwischenergebnis Anderungen durch den Gesetzgeber 172 Zweites Kapitel: Fremdfinanzierung des Kapitalgesellschaftskonzerns 174 6: Fremdkapitalfinanzierung 174 A. Moglichkeiten der Beschaftung von Fremdkapital 174 I. Kreditmarkt Langfristige Darlehen Sonstige Kreditformen 176 H. Kapitalmarkt Schuldverschreibungen 177 a) Industrieobligationen 178 b) Wandelschuldverschreibung 180 c) Optionsschuldverschreibungen 181 d) Gewinnschuldverschreibung 182 e) GenuBrechte Schuldscheindarlehen

6 B. Besteuerungsfolgen der Fremdkapitalfinanzierung 183 I. Betriebsstatte Domizilstaat der Betriebsstatte 184 a) Mittelherkunft 185 b) Besteuerung beim Stammhaus 189 II. Kapitalgesellschaft Besteuerung der Tochtergesellschaft Besteuerung der Muttergesellschaft 193 IH. Personengesellschaft Sitzstaat der Personengesellschaft 195 a) Besteuerung nach dem Mitunternehmermodell 195 b) Besteuerung nach dem Kapitalgesellschaftsmodell Inlandische Besteuerung 197 a) Besteuerung ohne DBA 197 b) Besteuerung mit DBA 198 IV. Fazit 199 7: Finanzierungsgesellschaften 201 A. Steuerliche Griinde fur eine Finanzierungsgesellschaft 202 I. Standortkriterien einer Finanzierungsgesellschaft 204 II. MiBbrauchsregelungen 208 III. Finanzierung der Finanzierungsgesellschaft Kapitaiuberlassung durch die Muttergesellschaft Kapitaluberlassung durch andere Glaubiger Angemessenheit der Zinsvereinbarung 215 IV. Tatigkeiten der auslandischen Finanzierungsgesellschaft Factoring, Forfaitierung, Reinvoicing Mitteleinsatz durch die Finanzierungsgesellschaft 219 a) Uberlassung an die Muttergesellschaft 219 b) Uberlassung an andere Konzerneinheiten 220 c) Mischfinanzierungen 223 V. Gestaltungen in der Finanzierungsgesellschaft 223 VI. Finanzierungseinheit als Betriebsstatte 224 B. Standorte fur Finanzierungsgesellschaften 226 I. Irische Finanzierungsgesellschaften 226 II. Belgische Koordinierungszentren (BCC) 228 III. Niederlandische Finanzierungsgesellschaft 230 IV. Fazit

7 V. Sandwich-Gestaltungen 233 VI. Einsatz von Gesellschaften in Steueroasen Besteuerungsuberblick Sonderfall niederlandische Antillen 236 a) Besteuerung der Einheiten. 237 b) Die Hinzurechnungsbesteuerung in Deutschland 238 c) Die iibertragende Zurechnung nach 14 AStG Fazit 240 C. Alternative Finanzierungsgesellschaft - Zusammenfassung 241 I. Beteiligungsfinanzierung 241 II. Kreditfinanzierung 242 Drittes Kapitel: Sonderfragen der Unternehmensfinanzierung und Aufgabenteilung 244 8: Gesellschafterfremdfinanzierung im Kapitalgesellschaftskonzern 244 A. Ausgangslage 244 B. Regeln zur Unterkapitalisierung 247 I. Moglichkeiten der Beschrankung des Zinsabzugs 247 II. Einzelfragen zu den bestehenden Regelungen Adressaten der Regelung Regelungsobjekt Unterkapitalisierung 253 a) Eigen- und Fremdkapital bei der steuerlichen Unterkapitalisierung 253 b) Verhaltnis von Eigen- und Fremdkapital Rechtsfolgen der Unterkapitalisierung 259 a) Sitzstaat der Kapitalgesellschaft 259 b) Ansassigkeitsstaat des Anteilseigners 261 c) Das Verhaltnis zu den allgemeinen Regeln Unterkapitalisierung und Diskriminierung 268 a) DBA 268 b) EG-Vertrag Umgehungen und Liicken der Regelungen 275 C. Fazit 278 9: Erwerb und Umwandlung auslandischer Unternehmenseinheiten 280 A. Erwerb auslandischer Unternehmenseinheiten

8 I. Erwerb einer auslandischen Betriebsstatte 282 a) Asset deal 282 b) Erwerb mit Hilfe einer auslandischen Kapitalgesellschaft 284 c) Erwerb mit Hilfe einer auslandischen Personengesellschaft 285 II. Erwerb einer auslandischen Kapitalgesellschaft 287 III. Erwerb einer auslandischen Personengesellschaft 291 B. Umwandlung von Unternehmenseinheiten 293 I. Umwandlung einer auslandischen Betriebsstatte Einbringung in eine Kapitalgesellschaft Einbringung in eine Personengesellschaft 297 II. Umwandlung einer auslandischen Kapitalgesellschaft Verschmelzung auf eine Personengesellschaft Verschmelzung auf eine andere Kapitalgesellschaft Spaltung einer Kapitalgesellschaft Formwechsel einer Kapitalgesellschaft 306 in. Umwandlung einer auslandischen Personengesellschaft Umwandlung in eine Kapitalgesellschaft Umwandlung in eine andere Personengesellschaft 311 C. GrenziiberschreitendeUmwandlungen 312 I. Ausgliederung von einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft 313 II. Ausgliederung von einer Kapitalgesellschaft auf eine Kapitalgesellschaft 314 D. Fazit 315 SchluBbetrachtung 316 Literaturverzeichnis 319 Stichwortverzeichnis