Skript Umsatzsteuerrecht

Transkript

1 Skripten Steuerrecht - Alpmann-Schmidt Skript Umsatzsteuerrecht Bearbeitet von Prof. Dr. Wolfram Reiß 14. Auflage Buch. Rund 342 S. Kartoniert Format (B x L): 19,5 x 24,9 cm Steuern > Umsatzsteuer

2 Umsatzsteuerrecht 2016 Prof. Dr. jur. Wolfram Reiß Friedrich-Alexander-Universität Erlangen-Nürnberg ALPMANN UND SCHMIDT Juristische Lehrgänge Verlagsges. mbh & Co. KG Münster, Alter Fischmarkt 8, Postfach 1169, Telefon (0251)

3 Zitiervorschlag: Reiß, Umsatzsteuerrecht, Rn. Prof. Dr. Reiß, Wolfram Umsatzsteuerrecht 14., überarbeitete Auflage 2016 ISBN: Herausgeber der Steuerrechtsskripten: Prof. Dr. Heinrich Weber-Grellet Verlag Alpmann und Schmidt Juristische Lehrgänge Verlagsgesellschaft mbh & Co. KG, Münster Die Vervielfältigung, insbesondere das Fotokopieren der Skripten, ist nicht gestattet ( 53, 54 UrhG) und strafbar ( 106 UrhG). Im Fall der Zuwiderhandlung wird Strafantrag gestellt.

4 INHALTSVERZEICHNIS 1. Abschnitt: Allgemeiner Überblick...1 A. Das Prinzip der Mehrwertsteuer...1 Fall 1: Großhändler, Einzelhändler und Verbraucher...1 B. Besteuerung der Einkommensverwendung für den Verbrauch...5 Fall 2: Familienvater/Erwerb von Gütern durch Einkommensverwendung...5 C. Die Systematik des Umsatzsteuergesetzes (zugleich Klausuraufbauschema)...7 I. Rechtsgrundlagen (Gesetz und EG-Richtlinien) Umsatzsteuergesetz und MwStSystRL Richtlinienkonforme Auslegung und Anwendungsvorrang...9 Fall 3: Anwendungsvorrang für Durchschnittssatzbesteuerung des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes einer eingetragenen Genossenschaft...9 II. Prüfungsschema n Prüfungsschema: Ausgangsseite (eigener Umsatz) n Prüfungsschema: Eingangsseite (Vorsteuerabzug) Fall 4: Der Hausbau des Rechtsanwaltes/Umsätze und Vorsteuern Abschnitt:Steuergegenstand A. Steuerbare Umsätze I. Arten der Umsätze II. Umsätze im Inland Inland Ausland räumliche Abgrenzung der Steuergewalt Drittlandsgebiet und Gemeinschaftsgebiet Geltungsbereich des UStG B. Leistungsaustausch ( 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG) I. Allgemeines Begriff der Leistung a) Leistung als Erfüllungshandlung b) Sitten- und verbotswidrige Leistungen Begriff des Entgeltes (der Gegenleistung) a) Rechtsverhältnis, Kausalität und Finalität Fall 5: Das Geschenk mit Folgen finale Gegenleistung? b) Tauschumsätze n Übersicht: Der Leistungsaustausch II. Die Lieferung als Unterfall der Leistung Verschaffung der Verfügungsmacht Sonderfälle der Lieferung a) Die Kommission Fall 6: Die verbrannten Rauchwaren/Untergang der Kommissionsware b) Sicherungsübereignung und Treuhandverhältnisse Fall 7: Die vorsichtige Bank Fall 8: Der clevere Insolvenzverwalter Fall 9: Strohmanngeschäfte mit Reimport Pkw c) Echte und unechte Agentur d) Zwangsversteigerung und Insolvenz I

5 Fall 10: Erwerb bei der Zwangsversteigerung und in der Insolvenz...47 Fall 11: Die Option zugunsten der Bank...48 e) Rücklieferung und Rückgängigmachung einer Lieferung/Tausch und Umtausch...49 f) Reihengeschäft...52 n Übersicht: Die Lieferung ( 3 Abs. 1 UStG) Ort der Lieferung...54 III. Sonstige Leistung Abgrenzung zur Lieferung Ort der sonstigen Leistung...66 a) Bedeutung für die Steuerbarkeit/Steuerpflicht...66 Fall 12: Das Autoleasing/Leistungsort...66 b) Die Regelung der 3a, 3b UStG...69 n Übersicht/Prüfungsschema: Ort der sonstigen Leistung ab IV. Leistungen mit Elementen der Lieferung und der sonstigen Leistung Werklieferung, Werkleistung...86 Fall 13: Die Beistellung von Baustahl Gehaltslieferung, Umtauschmüllerei Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung...88 V. Fehlender Leistungsaustausch Schadensersatz...91 a) Schadensersatz aus Gesetz, insbesondere aus unerlaubter Handlung...91 Fall 14: Schadensersatz wegen eines Verkehrsunfalls...91 b) Schadensersatz statt Leistung ( , 325, 326 BGB)...92 c) Verzugsschaden, Verzugszinsen ( 280 Abs. 1, 2, 286 BGB)...92 d) Ansprüche wegen Pflichtverletzung ( 280 BGB)...93 e) Versendungskauf und Transportversicherung Vertragsstrafen ( 340, 341 BGB) Zuschüsse Mitgliederbeiträge Vorbereitungshandlungen und vorzeitig beendete Leistungen Fall 15: Der gekündigte Schiffsbauvertrag/Vorbereitungshandlungen Verzicht auf Vertragserfüllung/Entlassung aus einem Vertrag Fall 16: Entschädigung für Aufhebung eines lukrativen Beratervertrages/Verzicht auf Leistungserbringung? Erbschaft, Erbauseinandersetzung, vorweggenommene Erbfolge Geschäftsveräußerung n Übersicht: Fehlender Leistungsaustausch C. Unentgeltliche Wertabgaben I. Zweck: Besteuerung des Endverbrauchs Besteuerung unentgeltlicher Zuwendungen/Wertabgaben aus dem Unternehmen Belastung des privaten Konsums und Vorsteuerabzug Fall 17: Die Incentive-Reise und der Betriebsausflug Verbrauchsteuercharakter II. Gegenstandsentnahme für außerunternehmerische Zwecke II

6 Fall 18: Bau eines Hauses für die Tochter/Entnahme eines fertigen Werkes III. Gegenstandsverwendung und Leistungsentnahme IV. Unentgeltliche Wertabgaben an Arbeitnehmer Fall 19: Pkw-Überlassung an den Geschäftsführer V. Unentgeltliche Zuwendung aus unternehmerischem Anlass D. Einfuhr und grenzüberschreitender Warenverkehr mit Drittländern I. Bestimmungsland- und Ursprungslandprinzip II. Einfuhr ( 1 Abs. 1 Nr. 4 UStG) in das Inland Zweck Einfuhr durch Endverbraucher/Nichtunternehmer Einfuhr durch Unternehmer Befreiung/Bemessungsgrundlage/Steuersatz III. Befreiung der Ausfuhrlieferung ( 4 Nr. 1a i.v.m. 6 UStG) Grundsätzliche Regelung und Zweck Technische Einzelheiten zur Ausfuhrbefreiung Nachweise IV. Lohnveredelung an Gegenständen der Ausfuhr ( 7 UStG) V. Grenzüberschreitende Güterbeförderungen und ergänzende Leistungen im internationalen Warenverkehr E. Umsatzsteuer-Binnenmarkt: Innergemeinschaftlicher Erwerb und innergemeinschaftlich befreite Lieferung I. Grundlagen und Überblick II. Erwerbsbesteuerung im Inland ( 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG) Allgemeine Voraussetzungen Institutionelle Erwerber und Erwerbsschwellen Sonderregelung für den Erwerb neuer Fahrzeuge Werklieferungen und Werkleistungen Innergemeinschaftliches Verbringen innerhalb des Unternehmens Ort des Erwerbs und Erwerb im Reihengeschäft Steuerbefreiung des Erwerbs Bemessungsgrundlage und Steuersatz III. Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung Allgemeine Voraussetzungen Nachweispflichten, Bedeutung der USt-IdNr. und Gutglaubensschutz Lieferung neuer Fahrzeuge IV. Verlagerung des Lieferortes ins Bestimmungsland ( 3c UStG) V. Sonstige Leistungen im Binnenmarkt Allgemeines Die innergemeinschaftliche Güterbeförderung und Nebenleistungen Vermittlungsleistungen und Werkleistungen Erklärungs- und Meldepflichten bei sonstigen Leistungen VI. Übersicht: Befreite innergemeinschaftliche Lieferung ( 4 Nr. 1b i.v.m. 6a, 2a, 1b, 3c UStG) VII. Beurteilung Abschnitt:Der Unternehmer als Steuersubjekt A. Die gewerbliche oder berufliche Tätigkeit/Unternehmerfähigkeit Fall 20: Die Arbeitsgemeinschaft zweier Bauunternehmer III

7 B. Die Unternehmenseinheit C. Selbstständigkeit und Organschaft I. Selbstständigkeit natürlicher Personen II. Unselbstständigkeit juristischer Personen/Organschaft Fall 21: Eine böse Überraschung D. Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft Fall 22: Der erfolglose Unternehmer Fall 23: Die gelöschte GmbH Abschnitt:Steuerbefreiungen und Option A. Zweck und Wirkungen der Steuerbefreiungen Fall 24: Der blinde Zwischenhändler mit befreiten Umsätzen B. Die Option Fall 25: Der einträgliche Verzicht auf die Steuerbefreiung C. Übersicht über die Steuerbefreiungen D. Einzelne Steuerbefreiungen I. Ausfuhrlieferung, innergemeinschaftliche Lieferung und grenzüberschreitende Güterbeförderung II. Umsatzsteuerlager und Befreiung von einer der Einfuhr vorausgehenden Lieferung III. Vermittlungsleistungen IV. Befreiung der Kreditgewährung, der Umsätze von Geldforderungen und von Wertpapieren Fall 26: Factoringgeschäft und Forderungskauf V. Befreiung der Umsätze von Anteilen an Gesellschaften Fall 27: Die Aufnahme des Sohnes in das väterliche Unternehmen/Erwerb von Gesellschaftsrechten n Übersicht: Gesellschaft oder Gesellschafter VI. Grunderwerbsteuerbare Vorgänge VII. Vermietung und Verpachtung von Grundstücken Fall 28: Private Wohnungsnutzung à la EuGH VIII. Leistungen der Wohnungseigentümergemeinschaften IX. Befreiung der Heil- und Krankenhausbehandlung und von Betreuungs- und Pflegeleistungen für hilfsbedürftige Personen, 4 Nr. 14 und 16 UStG X. Die Befreiungsvorschrift des 4 Nr. 28 UStG XI. Befreiungen nach dem Nato-Truppenstatut Abschnitt:Steuersatz und Bemessungsgrundlage A. Steuersatz B. Bemessungsgrundlage beim Leistungsaustausch I. Allgemeines II. Durchlaufende Posten III. Tauschvorgänge/verdeckter Preisnachlass Fall 29: Die Inzahlungnahme beim Neukauf IV. Devisenentgelte V. Differenzbesteuerung ( 25a UStG) VI. Reiseveranstalter ( 25 UStG) C. Bemessungsgrundlage nach 10 Abs. 4 UStG D. Mindestbemessungsgrundlage E. Änderungen der Bemessungsgrundlage IV

8 6. Abschnitt:Vorsteuerabzug und Berichtigung des Vorsteuerabzugs A. Sachliche Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug I. Die Voraussetzungen des 15 Abs. 1 UStG allgemein II. Unternehmer als Vorsteuerabzugsberechtigter Fall 30: Eine verfehlte Gestaltung/Erwerb durch Gesellschafter III. Lieferung, sonstige Leistung, Einfuhr oder Erwerb für das Unternehmen Ausgeführte Lieferung/sonstige Leistung an den Unternehmer Lieferung/Einfuhr/innergemeinschaftlicher Erwerb für das Unternehmen Gemischt verwendete Gegenstände und Zuordnungswahlrecht bei gemischt unternehmerischer und unternehmensfremder Verwendung Sonderregelung und Zuordnungswahlrecht bei Grundstücken Fall 31: Teilunternehmerische Gebäudenutzung eines Steuerberaters Zuordnung von Freizeitgegenständen IV. Leistung eines anderen Unternehmers Fall 32: Der betrogene Käufer/Lieferung durch Nichtunternehmer V. Rechnung Offener Steuerausweis und weitere notwendige Angaben Fall 33: Die fehlerhafte Abrechnung Rechnung und Gutschrift Überhöhter und unberechtigter Steuerausweis in Rechnungen Vorsteuerabzug bei Reisekosten Vorsteuerabzug aus der Mindestbemessungsgrundlage B. Ausschluss vom Vorsteuerabzug I. Nichtabziehbarkeit von Vorsteuern auf Repräsentationsaufwendungen und Umzugskosten Vereinbarkeit mit der Stillhalteklausel des Art. 176 MwStSystRL Vorsteuerabzugsausschlüsse im Einzelnen Nicht vom Vorsteuerausschluss erfasste Aufwendungen Verfehlte Verweisung auf das EStG II. Voller Ausschluss vom Vorsteuerabzug ( 15 Abs. 2 UStG) Die Ausschlusstatbestände nach 15 Abs. 2 und 3 UStG Verwendung für vorsteuerabzugsschädliche Ausgangsumsätze Tatsächliche Verwendung, Verwendungsabsicht und Sofortabzug Vorsteuerabzug bei Fehlmaßnahmen III. Teilweiser Ausschluss vom Vorsteuerabzug C. Berichtigung des Vorsteuerabzugs ( 15a UStG) I. Zweck der Regelung und Übersicht II. Änderung der für den Vorsteuerabzug maßgebenden Verhältnisse bei Wirtschaftsgütern nach 15a Abs. 1 und 2 UStG Fall 34: Das Appartement III. Vorsteuerkorrektur nach 15a Abs. 8 UStG bei Veräußerung und unentgeltlichen Wertabgaben IV. Vorsteuerkorrekturen bei Bestandteilen und sonstigen Leistungen, 15a Abs. 3 und 4 UStG Fall 35: Umbauten und Renovierungen V. Vereinfachungsregeln V

9 VI. Vorsteuerkorrektur in der Insolvenz n Übersicht: Vorsteuerkorrektur nach 15a UStG Abschnitt:Das Besteuerungsverfahren A. Voranmeldung, Jahreserklärung B. Entstehen der Steuerschuld, Zeitpunkt des Vorsteuerabzugs C. Steuerschuldner und Verlagerung der Steuerschuldnerschaft I. Steuerschuldnerschaft des leistenden Unternehmers II. Verlagerung der Steuerschuldnerschaft nach 13b UStG bei Leistungen im Ausland ansässiger Unternehmer III. Verlagerung der Steuerschuldnerschaft in anderen (Inlands)Fällen D. Kleinunternehmer nach 19 Abs. 1 UStG Fall 36: Die Doppeloption E. Haftungsvorschriften zur Bekämpfung von Steuerausfällen Stichwortverzeichnis VI

10 Literatur LITERATURVERZEICHNIS Birkenfeld/Wäger Jakob Lippross Rau/Dürrwächter Reiß/Kraeusel/Langer Ruppe/Achatz Sölch/Ringleb Stadie Stadie Tipke/Kruse Tipke/Lang Das große Umsatzsteuer-Handbuch (Loseblatt) Stand Dezember 2015 zitiert: Birkenfeld/Wäger Umsatzsteuer 4. Auflage 2009 Umsatzsteuer 23. Auflage 2012 UStG Kommentar (Loseblatt), Stand Dezember 2015 zitiert: Verfasser in: R/D UStG Kommentar (Loseblatt), Stand November 2015 zitiert: R/K/L UStG Kommentar 4. Auflage 2011 UStG Kommentar (Loseblatt), Stand September 2015 zitiert: S/R Umsatzsteuerrecht 2005 UStG Kommentar 3. Auflage 2015 Abgabenordnung Kommentar, Stand November 2015 (Loseblatt) zitiert: T/K Steuerrecht 20. Auflage 2010 (Bearbeiter Reiß) und 22. Auflage 2015 (Bearbeiter Englisch) zitiert: T/L VII