Besteuerung der Gesellschaften

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1 NWB Studium Betriebswirtschaft Besteuerung der Gesellschaften Rechtsformen und steuerliche Behandlung von Silke Hüsing, Mirko Kühnel, Dominik Streif, Carmen Bachmann, Prof. Dr. Michael Heinhold 2., überarbeitete Auflage Besteuerung der Gesellschaften Hüsing / Kühnel / Streif / et al. schnell und portofrei erhältlich bei beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG Thematische Gliederung: Steuerrecht NWB Verlag Herne 2010 Verlag C.H. Beck im Internet: ISBN

2 Inhalt Verzeichnis Inhaltsverzeichnis Vorwort Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V XV XIX XXI Teil A: Übersicht über mögliche Rechtsformen 1 1. Kapitel: Bestehende Rechtsformalternativen 1 2. Kapitel: Betriebswirtschaftliche Charakteristika 4 1. Zulässiger Unternehmenszweck 4 2. Mindestanzahl der Gründer 4 3. Mindestausstattung mit Gründungskapital (Haftungskapital) 4 4. Rechtsstellung und Bezeichnung der Gesellschafter bzw. Mitglieder 5 5. Haftung der Gesellschafter bzw. Mitglieder 6 6. Verteilung von Gewinn, Verlust und Liquidationserlös 6 7. Entnahmemöglichkeiten durch die Gesellschafter 6 8. Liquidierbarkeit der Beteiligung 7 9. Leitungsbefugnis Mitbestimmung Kapitalbeschaffung Unternehmernachfolge (Erbschaftsfragen) Rechnungslegungs-, Prüfungs- und Publizitätspflichten Laufende Aufwendungen für die Rechtsformen 10 Teil B: Personenunternehmen vs. Kapitalgesellschaft Kapitel: Besteuerungsunterschiede aufgrund der subjektiven Steuerpflicht Trennungsprinzip bei Kapitalgesellschaften Transparenzprinzip bei Personengesellschaften Mitunternehmerkonzept bei gewerblichen Personengesellschaften Mitunternehmerstellung des Gesellschafters Mitunternehmerinitiative Mitunternehmerrisiko Gesellschafterstellung Gewinnermittlung Die beiden Stufen der Gewinnermittlung Die erste Stufe der Gewinnermittlung Die Gesamthandsbilanz Die zweite Stufe der Gewinnermittlung Die Sonderbilanz Gewillkürtes Betriebsvermögen und notwendiges Betriebsvermögen Sonderbetriebseinnahmen Sonderbetriebsausgaben Einheitliche und gesonderte Gewinnfeststellung bei Personengesellschaften 23 VII

3 Verzeichnis Inhalt Bilanzierungs- und Buchführungsgrundsätze für das Gesamthandsvermögen und das Sonderbetriebsvermögen Einheitliche Bilanzierung in der Gesamthandsbilanz Buchführungs- und Bilanzierungsgrundsätze für die Sonderbilanzen Fallbeispiel zum Sonderbetriebsvermögen Exkurs: Die vermögensverwaltende Personengesellschaft Besteuerung von Kapitalgesellschaften Auf Ebene der Gesellschaft Auf Ebene des Gesellschafters Gesellschafter hält Anteile im Privatvermögen Gesellschafter hält die Anteile im Betriebsvermögen einer Personen gesell schaft Gesellschafter hält die Anteile im Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft Berechnungsbeispiel Thesaurierungsbegünstigung für Personenunternehmen Kapitel: Zinsschranke Hintergrund der Zinsschranke Zinsschrankenregelung im Überblick Grundsystematik Ausnahmen EBITDA-Vortrag Anwendungsbereich Personeller Anwendungsbereich Sachlicher Anwendungsbereich Zinsbegriff Verrechenbares EBITDA Zinsvortrag Rückausnahme Stand-Alone-Klausel Fallbeispiel: Stand-Alone-Klausel Auswirkung auf die Steuerbelastung Kapitel: Rechtsformunterschiede bei den einzelnen Steuerarten Einkommensteuer/Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag Unterschiede in den Steuersätzen Personengesellschaften/Einzelunternehmen Kapitalgesellschaften Ausschüttungsplanung: Zuflussprinzip vs. Feststellungsprinzip Unterschiede in den Bemessungsgrundlagen Geschäftsführervergütungen an einen Gesellschafter Kapitalüberlassungen Andere schuldrechtliche Beziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter Die Folgen verdeckter Gewinnausschüttungen Verluste Verlustberücksichtigung bei Personengesellschaften Verlustberücksichtigung bei Kapitalgesellschaften Exkurs: Verluste bei beschränkter Haftung ( 15a EStG) Steuerfreie Einkommensteile 81 VIII

4 Inhalt Verzeichnis 1.7 Anteilsveräußerungen Veräußerung eines Mitunternehmeranteils Veräußerung eines Anteils an einer Kapitalgesellschaft Gewerbesteuer Der Gewerbesteuertarif Unterschiede in den Bemessungsgrundlagen Solidaritätszuschlag Kapitalertragsteuer Erbschaftsteuer Bewertung von Unternehmensvermögen Verschonungsregelungen Unterschiede bei der Bezahlung 101 Teil C: Kombination unterschiedlicher Rechtsformen Kapitel: Gründe für Rechtsformkombinationen Haftungsbegrenzung Umgehung von Mitbestimmungspflichten Publizitätspflichten/Rechnungslegungspflichten/Prüfungspflichten Regelung der Unternehmernachfolge Steuerliche Gründe für Rechtsformkombinationen Fallbeispiel: Vergleich zwischen OHG und GmbH Kapitel: Die Kapitalgesellschaft & Still Wesensmerkmale der stillen Gesellschaft Motive für eine stille Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft Nicht-steuerliche Vorteile der stillen Beteiligung Steuerliche Vorteilhaftigkeit der stillen Gesellschaft Zulässigkeit und steuerliche Anerkennung der GmbH & Still Abgrenzung gegenüber anderen Vertragsverhältnissen Abgrenzung der typischen gegenüber der atypischen stillen Gesellschaft Abgrenzung gegenüber den partiarischen Schuldverhältnissen Abgrenzung zwischen atypischer stiller Gesellschaft und GmbH & Co. KG Besonderheiten bei Familiengesellschaften Restriktivität der Anerkennung von Gesellschaftsverhältnissen mit minderjährigen Kindern Bedingungen für die steuerliche Anerkennung von stillen Gesellschaften mit Familienangehörigen Besteuerung der stillen Gesellschaft Bilanzielle Erfassung der stillen Beteiligung Bareinlagen Sacheinlagen Nutzungs- und Diensteinlagen Die Steuerbelastung bei typischer stiller Gesellschaft Einkommensteuer, Körperschaftsteuer und Kapitalertragsteuer (Abgeltungsteuer) Besteuerung des typisch stillen Gesellschafters Besteuerung bei der GmbH Gewerbesteuer 139 IX

5 Verzeichnis Inhalt Solidaritätszuschlag Zusammenfassung Besteuerung der atypisch stillen Gesellschaft Betriebsvermögen und Gewinnermittlung Gewerbesteuer Erbschafts- bzw. Schenkungsteuer Übersicht über die Besteuerung der typischen und atypischen Gesellschaft Kapitel: Die Unterbeteiligung Wesen, betriebswirtschaftliche Motive und Erscheinungsformen Die Unterbeteiligung im Zivilrecht Rechtsgrundlagen und Rechtsnatur der Unterbeteiligung Arten von Unterbeteiligungen Abgrenzung zu ähnlichen Rechtsverhältnissen Die Unterbeteiligung im Steuerrecht Die typische Unterbeteiligung Die steuerliche Behandlung des typisch Unterbeteiligten Unterbeteiligung im Privatvermögen Unterbeteiligung im Betriebsvermögen Die steuerliche Behandlung beim Hauptbeteiligten Die atypische Unterbeteiligung im Steuerrecht Grundlagen Besteuerung der atypisch mitunternehmerischen Unterbeteiligung Die steuerliche Behandlung des atypischen Unterbeteiligten Die steuerliche Behandlung des Hauptbeteiligten Besteuerung der atypischen Unterbeteiligung an einem GmbH-Anteil Behandlung bei der GmbH Behandlung des Hauptbeteiligten Behandlung des Unterbeteiligten Kapitel: Die GmbH & Co. KG Zivil- und Steuerrechtliche Wesensmerkmale der GmbH & Co. KG Der Begriff der GmbH & Co. KG Organisatorische Grundlagen der GmbH & Co. KG Zivilrechtliche Vorteile der GmbH & Co. KG Steuerrechtliche Vorteile der GmbH & Co. KG Erscheinungsformen der GmbH & Co. KG Typische GmbH & Co. KG und personen- und beteiligungsgleiche GmbH & Co. KG Ein-Mann-GmbH & Co. KG Einheitsgesellschaft Publikums-GmbH & Co. KG Doppelstöckige GmbH & Co. KG Schein-GmbH & Co. KG Sonstige Formen der GmbH & Co. KG Besonderheiten der GmbH & Co. KG bei der laufenden Besteuerung Die Gepräge -Theorie Die Bedeutung der gewerblichen Prägung von Personengesellschaften Merkmale gewerblich geprägter Personengesellschaften 184 X

6 Inhalt Verzeichnis 3.2 Einkommen- und Körperschaftsteuer bei der GmbH & Co. KG Thesaurierungsbesteuerung für Kommanditisten Zinsschranke Beziehungen zwischen der KG und den Kommanditisten Beteiligung von Kommanditisten an der Komplementär-GmbH Gewinnverteilung zwischen Kommanditisten und Komplementär-GmbH Leistungsvergütungen der KG an die GmbH Die Ausgestaltung der Geschäftsführung der GmbH & Co. KG Geschäftsführung durch Gesellschafter der KG Unmittelbare Geschäftsführung Mittelbare Geschäftsführung Geschäftsführung durch Nicht-Gesellschafter der KG Unmittelbare Geschäftsführung Mittelbare Tätigkeit des Geschäftsführers für die GmbH & Co. KG Gewerbesteuer Gewerbesteuersubjekte der GmbH & Co. KG Gewerbeertrag Erbschaft- und Schenkungsteuer bei der GmbH & Co. KG Vergleichende Übersicht GmbH & Co. KG Kapitel: Die Kommandit gesellschaft auf Aktien (KGaA) Erscheinungsformen der KGaA Die Zivilrechtliche Stellung der KGaA Grundsätzliches Elemente der KG Elemente der AG Gründung, Satzung und Handelsregistereintragung der KGaA Die Organe der KGaA Persönlich haftende Gesellschafter statt Vorstand Der Aufsichtsrat Die Hauptversammlung Rechnungslegung Weitere zivilrechtliche Eigenschaften der KGaA Betriebswirtschaftliche, nicht-steuerliche Vorteile der KGaA im Vergleich zu GmbH, AG oder KG Die Besteuerung der KGaA Allgemeines Die Ertragsbesteuerung der KGaA als Kapitalgesellschaft Körperschaftsteuer Steuerliche Gewinnermittlung der KGaA Gewinnanteile nach 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG (Komplementärgewinnanteile und Geschäftsführervergütungen) Andere Leistungsvergütungen an die Komplementäre Gewinnanteile, die den Komplementären auf ihre auf das Grundkapital gemachte Einlage zustehen Gewerbesteuer Zinsschranke Mantelkauf 234 XI

7 Verzeichnis Inhalt 4.3 Die Ertragsbesteuerung der Komplementäre Nicht gewerbesteuerpflichtige natürliche oder juristische Person als Komplementär Gewerbesteuerpflichtige Komplementäre GmbH & Co. KG als Komplementär GmbH als Komplementär Die Ertragsbesteuerung der Kommanditaktionäre Einkommensteuer/Körperschaftsteuer Gewerbesteuer Die Veräußerung von Anteilen an der KGaA Die Veräußerung von Komplementäranteilen Die Veräußerung von Kommanditaktien Erbschaft- und Schenkungsteuer bei Übertragung von Anteilen an einer KGaA Vererben bzw. Verschenken von Kommanditaktien Vererben bzw. Verschenken eines Komplementäranteils 246 Teil D: Durch Miet- bzw. Pachtverträge verbundene Unternehmen Kapitel: Nichtsteuerliche Argumente für die Trennung von Besitz und Betrieb Haftungsbeschränkung Erleichterte Kapitalbeschaffung Mitbestimmungs- und Betriebsverfassungsrecht Einkommenssicherung der Gesellschafter Sicherung der Unternehmenskontinuität bei Unternehmensnachfolge Kapitel: Die Betriebsverpachtung aus steuerlicher Sicht Wahlrecht zwischen Betriebsaufgabe und Betriebsfortführung Persönliche Voraussetzungen Sachliche Voraussetzungen Wesentliche Betriebsgrundlage Betriebsfortführungsmöglichkeit Negative Voraussetzung für die Gewährung des Wahlrechts Steuerliche Folgen der Betriebsverpachtung bei Betriebsaufgabeerklärung Steuerliche Behandlung im Zeitpunkt der Betriebsaufgabe Laufende Besteuerung während des Verpachtungszeitraums Besteuerung bei Beendigung des Pachtverhältnisses Steuerliche Folgen bei der Betriebsverpachtung mit Betriebsfortführung Besteuerung zum Zeitpunkt des Pachtbeginns Steuerliche Behandlung während der Pachtdauer Besteuerung bei Beendigung des Pachtverhältnisses Betriebsverpachtung im Überblick Erbschaft- und Schenkungsteuer bei der Betriebsverpachtung Kapitel: Die Betriebsaufspaltung Grundlage der Betriebsaufspaltung Erscheinungsformen der Betriebsaufspaltung Voraussetzungen für das Vorliegen einer Betriebsaufspaltung Personelle Verflechtung Faktische Beherrschung Besonderheiten bei Ehegatten als Gesellschaftern Sachliche Verflechtung 285 XII

8 Inhalt Verzeichnis 4. Die Besteuerung bei Beginn der Betriebsaufspaltung Besteuerung während des Bestehens der Betriebsaufspaltung Die Besteuerung der Betriebskapitalgesellschaft Körperschaftsteuer Gewerbesteuer Die Besteuerung der Besitz-Personengesellschaft und ihrer Gesellschafter Einkommensteuer An beiden Unternehmen beteiligte Gesellschafter und Nur-Besitzgesellschafter Nur-Betriebsgesellschafter Gewerbesteuer Die Besteuerung der Gewinnausschüttungen der Betriebskapitalgesellschaft sowie der Beteiligungen an der Betriebskapitalgesellschaft Die Verträge zwischen der Besitz-Personengesellschaft und der Betriebskapitalgesellschaft Der Pachtvertrag Die Höhe des Pachtzinses Korrespondierende Bilanzierung bei Substanzerhaltungspflicht der Betriebskapitalgesellschaft Darlehensverträge Die Verträge zwischen den Gesellschaftern und der Betriebskapitalgesellschaft Nur-Betriebsgesellschafter Der Gesellschafter der Betriebskapitalgesellschaft ist auch Mitunternehmer der Besitz-Personengesellschaft Geschäftsführergehälter Zahlungen aus Miet-/Pachtverträgen Darlehensverträge Weitere Verträge Beendigung der Betriebsaufspaltung Gründe für die Beendigung einer Betriebsaufspaltung und steuerliche Folgen Vermeidung der Auflösung stiller Reserven Erbschaft- und Schenkungssteuergesetz bei der Betriebsaufspaltung 318 Teil E: Die Stiftung als Unternehmensrechtsform Kapitel: Nichtsteuerliche Aspekte der Stiftung Unternehmenserhalt als wesentlicher Bestimmungsfaktor der Rechtsformwahl Wesensmerkmale der Stiftung Vor- und Nachteile der Stiftung im nichtsteuerlichen Bereich Vorteile Haftungsfragen Mitbestimmung Buchführungspflicht Erstellung und Veröffentlichung des Jahresabschlusses Nachteile Kontinuität versus Inflexibilität Finanzierungsnachteile 329 XIII

9 Verzeichnis Inhalt 2. Kapitel: Behandlung wichtiger Erscheinungsformen der Stiftung Überblick über wichtige Erscheinungsformen von Stiftungen im Unternehmensbereich Die Besteuerung der Stiftungserrichtung Erbschaft-/Schenkungsteuer Einkommen-/körperschaftsteuerliche Behandlung beim Stifter Die laufende Besteuerung von Stiftungsunternehmen Die Besteuerung von Unternehmens- und Beteiligungsträger-Stiftung (Stiftungsebene) Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag Gewerbesteuer Umsatzsteuer Die Besteuerung der Begünstigten (Destinatäre) Ertragsteuern Erbschaftsteuer Die Familienstiftung Merkmale der Familienstiftung Erbersatzsteuer Die gemeinnützige Stiftung Das Wesen der gemeinnützigen Stiftung Anforderungen an steuerbegünstigte Zwecke Unschädliche Betätigungen nach 58 AO Steuerbegünstigungen für Stifter und Spendengeber Erbschaft- und Schenkungsteuer Spendenabzug Übertragung von Vermögen Die Besteuerung der gemeinnützigen Stiftung Steuerliche Behandlung der ideellen Sphäre Steuerliche Behandlung eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs Steuerliche Behandlung des Zweckbetriebs Steuerliche Behandlung der Vermögensverwaltung Die Besteuerung der Destinatäre der gemeinnützigen Stiftung Grenzen der Steuerunschädlichkeit Besteuerung der satzungsmäßigen Zuwendungen Die Stiftung & Co. KG Zivilrechtliche Vor- und Nachteile der Stiftung & Co. KG Die steuerliche Behandlung der nicht gewerblichen Stiftung & Co. KG Steuerpflicht Steuerliche Besonderheiten der Stiftung & Co. KG im Vergleich zur gewerblich geprägten GmbH & Co. KG 363 Anhang: Anhang 1: Nichtsteuerliche Charakteristika der verschiedenen Rechtsformen 378 Anhang 2: Die steuerlichen Unterschiede zwischen Personen- und Kapitalgesellschaft im Überblick 379 Literaturverzeichnis 383 Stichwortverzeichnis 397 XIV