Inhaltsübersicht. Inhaltsverzeichnis 7. Vorwort 17. Abkürzungsverzeichnis Einleitung 23

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1 Inhaltsübersicht 7 Vorwort 17 Abkürzungsverzeichnis 19 1 Einleitung 23 2 Sonstige Rückstellungen Ansatz Bewertung Auswirkungen der Ausübung des Beibehaltungswahlrechts auf die Jahresabschlüsse nach dem Übergang auf das BilMoG Ausweis Ausblick HGB Steuerrückstellungen Ansatz nach HGB Bewertung Ausweis Anhangangaben Rückstellungen für latente Steuern Besonderheiten nach IFRS Synoptische Übersicht Rückstellungen in der Praxis Winfried Melcher, Katrin David und Thomas Skowronek Copyright 2013WILEY-VCHVerlagGmbH&Co.KGaA,Weinheim Inhaltsübersicht

2 4 Pensionsrückstellungen Allgemeines Ansatz Bewertung von Pensionsrückstellungen Ausweis Ausblick Anwendungsbeispiele für Ansatz, Bewertung und Ausweis Sonstige Rückstellungen Steuerrückstellungen Pensionsrückstellungen Schlussbetrachtungen und Ausblick 413 Zu den Autoren 415 Literaturverzeichnis 417 Stichwortverzeichnis Inhaltsübersicht

3 Vorwort 17 Abkürzungsverzeichnis 19 1 Einleitung 23 2 Sonstige Rückstellungen Ansatz Allgemeines Rückstellungsbegriff Abgrenzungen zu anderen Instrumenten Rückstellungen und Verbindlichkeiten Rückstellungen und Eventualverbindlichkeiten Rückstellungen und Rechnungsabgrenzungsposten Rückstellungen und Rücklagen Rückstellungsbildung versus Abschreibungserfordernis Zeitpunkt der Bildung/Nachholung, Inanspruchnahme, Umgliederung und Auflösung Zeitpunkt Bildung/Nachholung Inanspruchnahme Umgliederung Auflösung Besonderheiten unter IFRS Wertaufhellung und Wertbegründung Einfluss der steuerlichen Rechtsprechung auf die handelsrechtliche Bilanzierung Verbindlichkeitsrückstellungen Voraussetzungen für die Ansatzpflicht nach HGB Passivierungspflicht Bestehen einer Außenverpflichtung 50 7 Rückstellungen in der Praxis Winfried Melcher, Katrin David und Thomas Skowronek Copyright 2013WILEY-VCHVerlagGmbH&Co.KGaA,Weinheim

4 Rechtliche oder wirtschaftliche Verursachung in der Vergangenheit und betriebliche Veranlassung Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme Keine zukünftigen Anschaffungs- und/oder Herstellungskosten Passivierungsverbot Konkurrenz zu Drohverlustrückstellungen Ansatzgründe für Verbindlichkeitsrückstellungen Besonderheiten nach IFRS Allgemeines Restrukturierungsrückstellungen Synoptische Übersicht Drohverlustrückstellungen Voraussetzungen für die Ansatzpflicht nach HGB Passivierungspflicht Schwebende Geschäfte Objektive Verlusterwartung Entstehen eines Nettoverlustes (Saldierungsbereich) Einmalige Lieferungen und Leistungen Beschaffungsgeschäfte Absatzgeschäfte Mischkalkulation Bewertungseinheiten aus Beschaffungs- und Absatzgeschäften Dauerschuldverhältnisse Dauerbeschaffungsverhältnisse (z.b. Darlehens-, Miet-, Arbeits- und ähnliche Verträge) Dauerabsatzgeschäfte (z. B. aus Vermietungsverträgen oder sonstigen langfristigen Verträgen) Sonderfälle Verlustbringende Filialen Angeschaffte Drohverlustrückstellungen Konkurrenz zu Verbindlichkeitsrückstellungen Dokumentation der drohenden Verluste Ansatzgründe für Drohverlustrückstellungen Besonderheiten nach IFRS Belastende Verträge Verluste aus Fertigungsaufträgen Synoptische Übersicht 81

5 2.1.4 Aufwandsrückstellungen Voraussetzungen für die Ansatzpflicht nach HGB Unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung Unterlassene Aufwendungen für Abraumbeseitigung Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung (Kulanzrückstellungen) Aufwandsrückstellungen und Komponentenansatz Besonderheiten nach IFRS Latente Steuern aufgrund nicht angesetzter Aufwandsrückstellungen Kulanzrückstellungen Komponentenansatz Synoptische Übersicht Bewertung Allgemeines Nominaler Verpflichtungsbetrag Schätzmaßstab Wertfindung und Berücksichtigung künftiger Preis- und Kostenänderungen Verzinslichkeit Schätzungsänderungen Drohverlustrückstellungen Aufwandsrückstellungen Sammelrückstellungen Erstattungsansprüche Aktivierungsfähigkeit von Erstattungsansprüchen Verrechnung von Erstattungsansprüchen mit Rückstellungen Abzinsung Restlaufzeit Abzinsung von Rückstellungen mit Restlaufzeiten unter einem Jahr Zinssatz Ganzjährige Restlaufzeiten Unterjährige Restlaufzeiten Fremdwährungsverpflichtungen Drohverlustrückstellungen Zinssatz nach IFRS Abzinsungszeitraum 137 9

6 Ganzjährige Restlaufzeiten Unterjährige Restlaufzeiten Abzinsungszeitraum nach IFRS Berechnung der Aufzinsungsbeträge Vereinfachungen bei der Sammelbewertung Methode gesondert zu betrachtender Teilperioden Gruppenbewertung Möglichkeiten nach IFRS Rückstellungen für latente Steuern Verteilungs- und Ansammlungsrückstellungen Verteilungsrückstellungen Bilanzierung nach HGB Bilanzierung von Entsorgungs-, Wiederherstellungs- und ähnlichen Verpflichtungen nach IFRS Ansammlungsrückstellungen Bilanzierung nach HGB Bilanzierung nach IFRS Synoptische Übersicht Auswirkungen der Ausübung des Beibehaltungswahlrechts auf die Jahresabschlüsse nach dem Übergang auf das BilMoG Einführung Das Beibehaltungswahlrecht nach Art. 67 Abs. 1 S. 2 EGHGB Das Beibehaltungswahlrecht für Aufwandsrückstellungen Ausweis Anhangangaben Zusammenfassung: Ausweisvorschriften und Anhangangaben Ausweis Bilanz Gewinn- und Verlustrechnung Erfassung von Zuführungen Einflüsse aus der Abzinsung Jährlicher Aufzinsungsaufwand Effekte aus der Änderung des Abzinsungszinssatzes Effekte aus der Änderung der Restlaufzeit Vorgehen zur Bestimmung der einzelnen Effekte 181

7 Verminderungen oder Auflösungen von Rückstellungen Gesonderter Ausweis der Erträge und Aufwendungen aus der Abzinsung Anhang Angaben nach 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB Angaben nach 284 Abs. 2 Nr. 3 HGB Angaben nach 285 Nr. 12 HGB Angaben nach 277 Abs. 4 S. 3 HGB zu periodenfremden Aufwendungen und Erträgen Besonderheiten im Konzernabschluss Allgemeine Anhangangaben nach IFRS Angaben zu den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (IAS 1) Angaben zu Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (IAS 8) Anhangangaben nach IAS Angaben zu bilanzierten Rückstellungen Eventualverbindlichkeiten und Eventualforderungen Erleichterungsvorschriften Angabe zu wesentlichen Erträgen und Aufwendungen aus Bilanzierung oder Auflösung von Rückstellungen Anhangangaben nach IAS Lagebericht Anwendungsbereich und Grundsätze Geschäftsverlauf und Lage der Gesellschaft Bericht über wesentliche Chancen und Risiken Nachtragsbericht Synoptische Übersicht Ausblick HGB Steuerrückstellungen Ansatz nach HGB Betriebliche Steuerschulden aus öffentlich-rechtlichem Verhältnis Ansatz beim Steuerschuldner Ansatz von laufend und nicht laufend veranlagten Steuern

8 3.2 Bewertung Ausweis Anhangangaben Rückstellungen für latente Steuern Besonderheiten nach IFRS Aktuelle Regelungen Ausblick Synoptische Übersicht Pensionsrückstellungen Allgemeines Begriff und Begriffsabgrenzung nach HGB Begriff und Begriffsabgrenzung nach IFRS Ansatz Ansatz nach HGB Unmittelbare Verpflichtungen Mittelbare und ähnliche Verpflichtungen Ansatz nach IFRS Beitragsorientierte Altersversorgungsverpflichtungen Leistungsorientierte Altersversorgungsverpflichtungen Bewertung von Pensionsrückstellungen Bewertung nach HGB Bewertungsvorschrift Lohn-, Gehalts- und Rententrends Abzinsungszinssatz Bewertungsmethode Bewertung nach IFRS Abzinsungssatz und Ertrag aus dem Planvermögen Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste Bewertungsmethode Synoptische Übersicht: Ansatz und Bewertung Deckungsvermögen Handelsrechtliche Voraussetzungen Vermögensgegenstände nach 246 Abs. 1 HGB Schulden aus Altersversorgungsverpflichtungen und vergleichbaren langfristig fälligen Verpflichtungen Schutz der Vermögensgegenstände vor dem Zugriff aller übrigen Gläubiger (Insolvenzschutz) 250

9 Zweckexklusivität der Vermögensgegenstände Rechtsfolgen des 246 Abs. 2 S. 2 HGB Umfang der Saldierung Bewertung der Vermögensgegenstände zum beizulegenden Zeitwert Ausschüttungssperre im Zusammenhang mit Deckungsvermögen Wertpapiergebundene Altersversorgungszusagen Handelsrechtliche Voraussetzungen und Rechtsfolgen Sonderfall: Leistungskongruente Rückdeckungsversicherungen Kennzeichen und Ausgestaltung einer Rückdeckungsversicherung Anforderungen an das Vorliegen einer leistungskongruenten Rückdeckungsversicherung Anschaffungskosten und Zeitwert einer Rückdeckungsversicherung Auswirkungen auf die Ausschüttungssperre nach 268 Abs. 8 S. 3 HGB Planvermögen: Voraussetzungen nach IAS 19 im Vergleich zum Handelsrecht Vergleich von Deckungsvermögen und Planvermögen (Un)zulässige Vermögensarten Eigene Anteile Darlehen des Fonds an den Bilanzierenden Übertragung von nicht finanziellen Vermögenswerten auf den Fonds mit anschließender Nutzungsüberlassung an das Unternehmen Betriebsnotwendiges Anlagevermögen Ausweis Ausweis in der Bilanz nach HGB Ausweis in der Bilanz nach IFRS Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung nach HGB Ausweis in der Gesamtergebnisrechnung nach IFRS Anhangangaben nach HGB Anhangangaben nach IFRS Ausblick

10 14 5 Anwendungsbeispiele für Ansatz, Bewertung und Ausweis Sonstige Rückstellungen Abbruchkosten Ansammlungs- und Verteilungsrückstellungen Aufbewahrungsrückstellung Aufwandsrückstellungen (unterlassene Instandhaltung) Beibehaltungswahlrecht: Konsequenzen an den nachfolgenden Bilanzstichtagen Drohverlustrückstellungen Rückstellungen für schwebende Rohstoffbeschaffungsgeschäfte Zusammenfassung von Verträgen Garantie/Gewährleistungen Handelsvertreter (Ausgleichszahlung) Hauptuntersuchungs-Rückstellungen (Verpflichtungen aus Leasingverträgen) Personalrückstellungen Urlaubsrückstellungen Einmalzahlungen Verpflichtungen aus Altersteilzeitverträgen Beihilfen Vorruhestand Lebensarbeitszeitkonten Prüfungskosten/Jahresabschlusskosten Rechtsstreitigkeiten/Prozesskosten Restrukturierungsrückstellung Ansatz einer Restrukturierungsrückstellung Verlagerung der Produktion 1 und Schließung der Produktion Berücksichtigung von Transfergesellschaften Umzugs- bzw. Pendelkosten Aufwendungen im Zusammenhang mit einer Restrukturierung Ausweis von Restrukturierungsaufwendungen Sanierung/Beseitigung von Altlasten Umweltschutzverpflichtungen (Anpassungsverpflichtungen) 388

11 5.2 Steuerrückstellungen Rückstellung für Steuerrisiken Rückstellung für latente Steuern nach 249 HGB Pensionsrückstellungen Übergangsvorschrift des Art. 67 Abs. 1 S. 1 EGHGB Deckungsvermögen und Ausschüttungssperre Wertpapiergebundene Altersversorgungszusagen Schlussbetrachtungen und Ausblick 413 Zu den Autoren 415 Literaturverzeichnis 417 Stichwortverzeichnis

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