Was ist das Unternehmen wert?
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- Waldemar Scholz
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1 Was ist das Unternehmen wert? Die neuen Bewertungsregeln zur Ermittlung des Betriebsvermögens Anton Pietz Betriebsberater der HWK für Oberfranken Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 1
2 Bewertungsrecht Grundsätzlich können folgende Vermögensarten unterschieden werden: Grundvermögen Betriebsvermögen Übriges Vermögen Land- und forstwirtschaftliches Vermögen Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 2
3 Bewertung des Betriebsvermögens Erbschaftsteuerliche Bewertungsverfahren für alle nicht börsennotierten Unternehmen (unabhängig von der Rechtsform): Gemeiner Wert (= Verkehrswert) Sofern im letzten Jahr Anteile an fremde Dritte verkauft wurden, wird der Wert ausschließlich hieraus abgeleitet; wenn nicht, dann Orientierung an den Ertragsaussichten des Unternehmens Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 3
4 Bewertung des Betriebsvermögens Orientierung an den Ertragsaussichten des Unternehmens Vereinfachtes Ertragswertverfahren (Finanzverwaltung) Andere Bewertungsverfahren: IDW-Verfahren (WP) AWH-Verfahren (Handwerk) Sonstige Untergrenze: Substanzwert Untergrenze: Substanzwert Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 4
5 Vorgehensweise 1. Schritt: Vereinfachtes Ertragswertverfahren 2. Schritt: Substanzwertverfahren 3. Schritt: AWH-Verfahren Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 5
6 Ertragswertverfahren Ertragswertverfahren: Beim Ertragswertverfahren wird der Wert des Unternehmens von den künftigen Zahlungsüberschüssen bestimmt und ergibt sich damit als Barwert künftiger Zahlungsüberschüsse Künftig nachhaltig erzielbarer Jahresertrag Kapitalisierungszinssatz = Künftig nachhaltig erzielbarer Jahresertrag x Kapitalisierungsfaktor Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 6
7 Vereinfachtes Ertragswertverfahren Künftig nachhaltig erzielbarer Jahresertrag = Durchschnittliche Betriebsergebnisse der letzten drei Jahre vor dem Bewertungsstichtag Steuerliche Gewinn + Hinzurechnungen ( 202 Abs. 1 Nr BewG) - Abzüge ( 202 Abs. 1 Nr BewG) = Betriebsergebnis vor Steuern - 30% pauschale Steuern = Betriebsergebnis nach Steuern Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 7
8 Vereinfachtes Ertragswertverfahren Hinzurechnungen: Steuerbilanzielle Korrekturposten (Sonder-/Teilwertabschreibungen, Zuführung zu Rückstellungen) Abschreibungen auf den Firmenwert Einmalige Veräußerungsverluste, außerordentliche Aufwendungen Nicht bilanzierte Investitionszulagen (wenn auch künftig zu erwarten) Ertragsteueraufwand Aufwendungen im Zusammenhang mit nicht betriebsnotwendigen Vermögen Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 8
9 Vereinfachtes Ertragswertverfahren Abzüge: Auflösung steuerfreier Rücklagen einmalige Veräußerungsgewinne, außerordentliche Erträge Bilanzierte Investitionszulagen (wenn auch künftig zu erwarten) angemessener Unternehmerlohn, soweit in der GuV nicht berücksichtigt, sowie fiktiver Lohnaufwand für unentgeltlich mitarbeitende Familienangehörige des Unternehmers Erträge aus der Erstattung von Ertragsteuern Erträge im Zusammenhang mit nicht betriebsnotwendigen Vermögen Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 9
10 Vereinfachtes Ertragswertverfahren Beispiel: Einzelunternehmen Steuerlicher Gewinn + Sonderabschreibungen + a.o. Aufwand + Ertragsteueraufwand - a.o. Ertrag - kalk. Unternehmerlohn =Betriebsergebnis vor Steuern - 30% pauschale Steuer = Betriebsergebnis nach Steuern = durchschnittl. Betriebsergebnis Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 10
11 Vereinfachtes Ertragswertverfahren Kapitalisierungszinssatz/ Kapitalisierungsfaktor: Basiszins (Rendite lfr. öffentl. Anleihen) 3,61% + Zuschlag (vorgegeben) 4,50% = Kapitalisierungszinssatz 8,11% = Kapitalisierungsfaktor 12,33 Ertragswert im Beispielfall: Künftig nachhaltig erzielbarer Jahresertrag x Kapitalisierungsfaktor x 12,33 = Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 11
12 Vereinfachtes Ertragswertverfahren künftig nachhaltig erzielbarer Jahresertrag Ertragswert Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 12
13 Substanzwertverfahren Der Substanzwert gibt an, welcher Betrag aufgewendet werden müsste, um ein vergleichbares Unternehmen mit gleicher Leistungsfähigkeit zu errichten. Das Vermögen ist mit dem Verkehrswert zu bewerten, übernommene Schulden sind abzuziehen. Vermögen zu Verkehrswerten - Schulden = Substanzwert Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 13
14 Substanzwertverfahren Beispiel: Ermittlung des Substanzwertes Beispiel 1 Beispiel 2 Anlagevermögen Bebautes Grundstück Verkehrswert Maschinen, Geräte Verkehrswert Fahrzeuge Verkehrswert Umlaufvermögen Fremdkapital Substanzwert Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 14
15 AWH-Verfahren (Handwerk) Ermittlung ebenfalls nach der Ertragswertmethode Der ermittelte Ertragswertswert beinhaltet alle Grundlagen des Unternehmens alle intakte Einkommensquelle Dies sind insbesondere das Anlagevermögen und der betriebsnotwendige Material- und Warenbestand, jedoch ohne Grundstücke und Gebäude Bei Übernahme von zusätzlichen Werten (z.b. Grundstücke und Gebäude, Forderungen, teilfertige Arbeiten) und Verbindlichkeiten ist der ermittelte Betrag um die betreffenden Werte zu berichtigen Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 15
16 AWH-Verfahren (Handwerk) Bilanz zum Grundstücke Gebäude Eigenkapital Maschinen Anlagen Fahrzeuge BGA Materialbestand Fremdkapital: Darlehen Kontokorrent Kreditoren So. Verbindlichk. Teilf. Arbeiten Forderungen Bank, Kasse Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 16
17 AWH-Verfahren (Handwerk) Beispiel: Jahre Steuerlicher Gewinn Gewerbesteuer + a.o. Aufwand - a.o. Erträge = Betriebsergebnis vor Steuern + Abschreibungen + gezahlte Zinsen +- Korrekturwerte = korr. Betriebsergebnis Gewichtung = gew. Betriebsergebnis Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 17
18 AWH-Verfahren (Handwerk) Fortsetzung Beispiel: Gewichtetes Betriebsergebnis +- erkennbare Veränderungen - kalk. Miete - kalk. Zinsen - kalk. Abschreibungen - kalk. Unternehmerlohn = prognostizierter Gewinn vor Betriebssteuern - Gewerbesteuer = prognostizierter Gewinn nach Betriebssteuern - pauschale Einkommensteuer 35% + Gewerbesteueranrechnung = prognostizierter Gewinn nach Steuern Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 18
19 AWH-Verfahren (im Handwerk) Fortsetzung Beispiel: Kapitalisierungszinssatz von - bis 1. Basiszinssatz Basiszinssatz (Umlaufrendite) 3,61% Immobilitätszuschlag 0% - 3% 1,00% 2. Risikozuschläge Kundenabhängigkeit 1% -3% 2,00% Produkt- und Leistungsangebot 0% -2% 1,00% Branchenentwicklung + Konjunktur 0% -2% 1,00% Standord, Wettbewerb 0% -2% 1,00% Betriebsaustattung 0% -2% 1,00% Beschäftigtenstruktur 0% -2% 1,00% Personenabhängigkeit 0% -2% 1,00% Sonstige Risiken 0% -2% 0,00% 3. Inhaberabhängigkeit 0% -30% 15,00% = Kapitalisierungssatz brutto 27,61% - Anrechnung Abgeltungssteuer + Soli 26,375% 7,28% = Kapitalisierungssatz netto 20,33% Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 19
20 AWH-Verfahren (Handwerk) Fortsetzung Beispiel: Kapitalisierungszinssatz: 20,33% Kapitalisierungsfaktor: 4,92 Ertragswert: Prognostizierter Gewinn x Kapitalisierungsfaktor = x 4,92 = Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 20
21 AWH-Verfahren (Handwerk) Fortsetzung Beispiel: Bilanz zum Gebäude +? Untern.wert =? Maschinen Anlagen Fahrzeuge BGA Fremdkapital: Materialbestand Darlehen -? Kontokorrent -? Teilf. Arbeiten +? Kreditoren -? Forderungen +? So. Verbindlichk. -? Bank, Kasse +? Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 21
22 AWH-Verfahren (Handwerk) Bilanz zum Gebäude Untern.wert Maschinen Anlagen Fahrzeuge BGA Fremdkapital: Materialbestand Darlehen Kontokorrent Teilf. Arbeiten Kreditoren Forderungen So. Verbindlichk Bank, Kasse Unternehmenswert = = Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 22
23 Zusammenfassung Neben dem vereinfachten Ertragswertverfahren ist das Substanzwertverfahren bei der Ermittlung des erbschaftsteuerlichen Unternehmenswertes erforderlich. Da der Wert nach dem AWH-Verfahren niedriger wie beim vereinfachten Ertragswertverfahren liegen kann, sollte auch dieses Verfahren angewendet werden. Die Unternehmensberatung der HWK ist Ihnen bei der Durchführung der beschriebenen Verfahren behilflich. Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 23
24 Dipl.-Oec. Anton Pietz Betriebswirtschaftliche Beratung Kronach / Kulmbach / Lichtenfels Handwerkskammer für Oberfranken Alte Bamberger Straße Kronach Tel.: Fax: anton.pietz@hwk-oberfranken.de Anton Pietz, Betriebswierschaftlicher Berater, HWK für Oberfranken 24
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