Inhaltsverzeichnis. Inhaltsverzeichnis. Seite. Geleitwort. Literaturverzeichnis Abkürzungsverzeichnis. Rn.

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1 Inhaltsverzeichnis Geleitwort Vorwort Inhaltsverzeichnis Literaturverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Seite V VII IX XVII XXIII Teil 1: Einführung 1 A. Inhalt der Mandatierung 1 B. Zusammenhang zwischen Mandatsinhalt und Honoraranspruch 3 C. Zusammenarbeit zwischen Verteidiger und Steuerberater 10 Teil 2: Materielles Steuerstrafrecht 12 A. Regelungen des 369 AO 12 I. Nach Steuergesetzen strafbare Handlungen ( 369 Abs. 1 Nr. 1 AO) 12 II. Bannbruch ( 369 Abs. 1 Nr. 2,372 AO) 16 III. Wertzeichenfälschung ( 369 Abs. 1 Nr. 3 AO, 148 StGB) 17 IV. Begünstigung ( 369 Abs. 1 Nr. 4 AO, 257 StGB) 18 V. Anzuwendendes allgemeines (Straf-)Recht 20 B. Steuerhinterziehung ( 370 AO) 22 I. Struktur 22 II. Geschütztes Rechtsgut 25 III. Blankettgesetz 27 IV. Objektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung durch aktives Tun ( 370 Abs. 1 Nr. 1 AO) Angaben machen Tatsachen versus Rechtsansichten Steuerliche Erheblichkeit der Angaben Unrichtige Angaben Unvollständige Angaben Gegenüber Finanzbehörden oder anderen Behörden Täuschung resp. Unkenntnis der Behörde 48 V. Objektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung durch Unterlassen ( 370 Abs. 1 Nr. 2 AO) Verschweigen steuerlich erheblicher Tatsachen Pflichtwidrigkeit des Verschweigens Zumutbarkeit normgerechten Verhaltens 67 IX Bibliografische Informationen digitalisiert durch

2 VI. Objektiver Tatbestand der pflichtwidrigen Verwendung von Steuerzeichen ( 370 Abs. 1 Nr. 3 AO) 68 VII. Steuerverkürzung als Taterfolg ( 370 Abs. 1,2. Halbs. und Abs. 4 Satz 1 AO) Steuerhinterziehung als Erfolgsdelikt Gegenstand der Steuerhinterziehung Steuerverkürzung als Taterfolg Steuerverkürzung auf Dauer 80 a) Steuerverkürzung auf Dauer bei Veranlagungssteuern 80 b) Steuerverkürzung auf Dauer bei Fälligkeitssteuern Steuerverkürzung auf Zeit Umfang der Steuerverkürzung 92 VIII. Ungerechtfertigte Steuervorteile als Taterfolg ( 370 Abs. 1, 2. Halbs. und Abs. 4 Satz 2 AO) Steuervorteil Fehlende Rechtfertigung 102 IX. Kompensationsverbot ( 370 Abs. 4 Satz 3 AO) Grundsätze Beispiele 108 a) Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben 108 b) Umsatzsteuer - Vorsteuer 109 c) Änderung der Umsatzsteuerbemessungsgrundlage 112 d) Fingierte und tatsächliche Betriebsausgaben 113 e) Verlustrücktrag ( lod Abs. 1 EStG) 114 f) Verlustvortrag ( lod Abs. 2 EStG) 115 g) Steuerliche Wahlrechte 116 h) Schwarzlohnzahlungen und Abdeckrechnungen Strafzumessung 118 X. Kausalzusammenhang zwischen Tathandlung und Taterfolg 123 XI. Subjektiver Tatbestand 128 XII. Täterschaft und Teilnahme Allgemeines Unmittelbare Täterschaft ( 25 Abs. 1,1. Alt. StGB) Mittelbare Täterschaft ( 25 Abs. 1, 2. Alt. StGB) Mittäter ( 25 Abs. 2 StGB) Nebentäter Anstiftung zur Steuerhinterziehung ( 370 Abs. 1 AO i.v.m. 26 StGB) Beihilfe zur Steuerhinterziehung ( 370 Abs. 1 AO i.v.m. 27 StGB) 138

3 XIII. Versuch der Steuerhinterziehung ( 370 Abs. 2 AO) Allgemeines Straflose Vorbereitungshandlungen Unmittelbares Ansetzen zur Tatbestandsverwirklichung Verhältnis zwischen Rücktritt vom Versuch ( 24 Abs. 2 StGB) und Selbstanzeige ( 371 AO) 155 XIV. Besonders schwere Fälle der Steuerhinterziehung ( 370 Abs. 3 AO) Allgemeines Steuerhinterziehung in großem Ausmaß ( 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 1 AO) Steuerhinterziehung durch Amtsmissbrauch ( 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 2 AO) Steuerhinterziehung durch Mithilfe eines Amtsträgers ( 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 3 AO) Fortgesetzte Steuerhinterziehung mit nachgemachten oder gefälschten Belegen ( 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 4 AO) Bandenmäßige Steuerhinterziehung ( 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 5 AO) 170 XV. Steuerhinterziehung und Verbringungsverbote ( 370 Abs. 5 AO) XVI. Hinterziehung von ausländischen Abgaben ( 370 Abs. 6 AO) 176 XVII. Steuerhinterziehung bei Auslandstaten ( 370 Abs. 7 AO) 179 XVIII. Konkurrenzen 180 C. Bannbruch ( 372 AO) 185 I. Objektiver Tatbestand Zweck und Anwendungsbereich Tatobjekte Verbringungsaiten 189 a) Einfuhr 189 b) Ausfuhr 190 c) Durchfuhr 191 II. Subjektiver Tatbestand 192 III. Versuchter Bannbruch ( 372 Abs. 2, 370 Abs. 2AO, 22 StGB). 193 IV. Vollendung und Beendigung 194 V. Täterschaft und Teilnahme Unmittelbarer Täter ( 25 Abs. 1, 1. Alt. StGB) Mittelbare Täterschaft ( 25 Abs. 1, 2. Alt. StGB) Mittäter ( 25 Abs. 2 StGB) 201 VI. Subsidiaritätsklausel ( 372 Abs. 2 AO) 202 VII. Konkurrenzen 203 XI

4 D. Gewerbsmäßiger, gewaltsamer und bandenmäßiger Schmuggel ( 373 AO) 204 I. Einführung 204 II. Gewerbsmäßiger Schmuggel ( 373 Abs. 1 AO) Objektiver Tatbestand Subjektiver Tatbestand 212 III. Gewaltsamer Schmuggel ( 373 Abs. 2 Nrn. 1 und 2 AO) Objektiver Tatbestand 213 a) Mitführen einer Schusswaffe ( 373 Abs. 2 Nr. 1 AO) b) Mitführen einer Waffe in Gebrauchsabsicht ( 373 Abs. 2 Nr. 2 AO) Subjektiver Tatbestand 219 IV. Bandenmäßiger Schmuggel ( 373 Abs. 2 Nr. 3 AO) Objektiver Tatbestand Subjektiver Tatbestand 222 V. Versuch ( 373 Abs. 3 AO) 223 VI. Verkürzung ausländischer Abgaben ( 373 Abs. 4, 370 Abs. 6 Satz 1, Abs. 7 AO) 224 VII. Konkurrenzen 225 E. Steuerhehlerei ( 374 AO) 227 I. Objektiver Tatbestand bei inlandsbezogener Vortat ( 374 Abs. 1 AO) 227 II. Objektiver Tatbestand bei gewerbsmäßiger oder bandenmäßiger Steuerhehlerei ( 374 Abs. 2 AO) 233 III. Subjektiver Tatbestand 234 IV. Versuch ( 374 Abs. 3 AO) 236 V. Verkürzung ausländischer Abgaben ( 374 Abs. 4, 370 Abs. 6 Satz 1 und Abs. 7 AO) 237 VI. Konkurrenzen 238 F. Gewerbsmäßige oder bandenmäßige Schädigung des Umsatzsteueraufkommens ( 26c UStG) 239 I. Objektiver Tatbestand Grundtatbestand Gewerbsmäßige Tatbegehung Bandenmäßige Tatbegehung 242 II. Subjektiver Tatbestand 243 III. Konkurrenzen 244 Teil 3: Selbstanzeige ( 371 AO) 246 A. Begriff und Rechtsnatur 246 B. Zweck 250 XII

5 C. Anwendungsbereich 251 D. Systematik 255 I. Positive Voraussetzungen des 371 Abs. 1 und 3 AO 255 II. Negative Voraussetzungen des 371 Abs. 2 AO 258 E. Einzelheiten 260 I. Inhalt 260 n. Form 268 III. Adressat 274 IV. Person des Selbstanzeigeerstatters 276 V. Ausschließungsgründe ( 371 Abs. 2 AO) Erscheinen des Amtsträgers zur steuerlichen Prüfung oder zur Ermittlung einer Steuerstraftat oder -ordnungswidrigkeit 280 a) Amtsträger der Finanzbehörde 280 b) Erscheinen des Amtsträgers 282 c) Erfordernis der Prüfungsabsicht 283 d) Ermittlung einer Steuerstraftat oder -ordnungswidrigkeit als Zweck des Erscheinens 285 e) Umfang der Sperrwirkung Bekanntgabe der Einleitung des Straf- oder Bußgeldverfahrens an Täter oder Vertreter ( 371 Abs. 2 Nr. 1 lit. b) AO) 292 a) Einleitung des Strafverfahrens 292 b) Einleitung des Bußgeldverfahrens 294 c) Einleitungsbefugnis 295 d) Bekanntgabe der Einleitung 296 e) Umfang der Sperrwirkung 297 VI. Kenntnis von oder Rechnen mit Tatentdeckung ( 371 Abs. 2 Nr. 2 AO) Tatentdeckung Kenntnis von Tatentdeckung 303 VII. 3. Rechnenmüssen mit Tatentdeckung 306 Fristgerechte Nachentrichtung der verkürzten Steuer ( 371 Abs. 3 AO) 308 Vm. Selbstanzeige zugunsten Dritter ( 371 Abs. 4AO) 315 IX. Arbeits- und beamtenrechtliche Folgen 318 Teil 4: Berichtigungspflicht ( 153 AO) 323 A. Berichtigungspflichtige Personen und Sachverhalte 323 B. Inhalt der Berichtigungserklärung 329 Teil 5: Steuerordnungswidrigkeiten 330 A. Regelung des 377 AO 330 XIII

6 I. Definition der Steuerordnungswidrigkeiten ( 377 Abs. 1 AO) 330 II. Anzuwendendes Ordnungswidrigkeitenrecht ( 377 Abs. 2 AO) B. Leichtfertige Steuerverkürzung ( 378 AO) 334 I. Objektiver Tatbestand (in Abgrenzung zum objektiven Tatbestand des 370 AO) 334 II. Subjektiver Tatbestand 337 in. Rechtswidrigkeitszusammenhang 342 IV. Konkurrenzen 343 V. Selbstanzeige ( 378 Abs. 3, 371 AO) 344 C. Steuergefährdung ( 379 AO) 351 I. Objektiver Tatbestand ( 379 Abs. IAO) Ausstellung unrichtiger Belege ( 379 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO) In-Verkehr-Bringen von Belegen gegen Entgelt ( 379 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO) Nicht- oder Falschverbuchung von Geschäftsvorfällen ( 379 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 AO) Eignung zur Steuerverkürzung 364 II. Subjektiver Tatbestand 365 III. Konkurrenzen 366 D. Gefährdung von Abzugsteuern ( 380AO) 367 I. Objektiver Tatbestand ( 380 Abs. IAO) Abgrenzung von der Steuerhinterziehung Nichteinbehaltung von Abzugsteuern Nichtabführen von Steuerabzugsbeträgen 372 II. Subjektiver Tatbestand 374 III. Konkurrenzen 375 E. Schädigung des USt-Aufkommens ( 26b UStG) 376 I. Objektiver Tatbestand 376 II. Subjektiver Tatbestand 379 III. Konkurrenzen 380 Teil 6: Formelles Steuerstrafrecht 381 A. Normative Grundlagen des Steuerstrafverfahrens 381 B. Beginn des Steuerstrafverfahrens 382 I. Einleitung des Steuerstrafverfahrens ( 397 AO) 382 II. Typische Anlässe für ein Steuerstrafverfahren 386 C. Zuständigkeiten der Finanzbehörden bei Steuerstraftaten ( 386 AO) D. Zuständigkeiten der Staatsanwaltschaft 389 E. Gerichtliche Zuständigkeit 391 I. Gesetzliche Zuständigkeitskonzentration ( 391 Abs. 1 und 3 AO). 391 XIV

7 II. Zusammentreffen von Steuerstraftaten mit anderen Straftaten ( 391 Abs. 4 AO) 394 F. Steuerfahndung/Zollfahndung ( 208 AO) 396 I. Organisation der Steuerfahndung 396 II. Organisation der Zollfahndung 397 III. Normative Grundlagen der Steuer- und Zollfahndung in der AO IV. Aufgaben der Steuerfahndung/Zollfahndung Überblick über die Aufgaben der Steuer- und Zollfahndung nach 208 AO Erforschung von Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrigkeiten ( 208 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO) Ermittlung von Besteuerungsgrundlagen ( 208 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO) Aufdeckung und Ermittlung unbekannter Steuerfälle ( 208 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 AO) Ermittlungen und Außenprüfungen für andere Behörden ( 208 Abs. 2 Nr. 1 AO) Sonstige Aufgaben ( 208 Abs. 2 Nr. 2 AO) 423 V. Befugnisse der Steuer- und Zollfahndung ( 404 AO) 424 VI. Steuerrechtliche Ermittlungsmethoden Datenzugriff ( 147 Abs. 6 AO) Statistische Ermittlungsmethoden Schätzung von Besteuerungsgrundlagen im Besteuerungsverfahren Rechtsschutzmöglichkeiten 447 VII. Strafprozessuale Ermittlungsmethoden Durchsuchung Beschlagnahme und Beschlagnahmeverbote Zufallsfunde Durchsicht von Papieren Schätzung von Besteuerungsgrundlagen im Strafverfahren Vernehmung des Beschuldigten Vernehmung von Zeugen Untersuchungshaft Rechtsschutzmöglichkeiten 483 G. Verwertungsverbote 488 I. Strafprozessuale Verwertungsverbote Absolute Verwertungsverbote Relative Verwertungsverbote 489 II. Steuerrechtliche Verwertungsverbote 491 XV

8 H. Spezielle Verjährungsfragen 493 I. Steuerrechtliche Festsetzungsfristen 493 II. Strafverfolgungsverjährung 497 Teil 7: Spannungsfeld zwischen Straf- und Besteuerungsverfahren 499 Teil 8: Unzulängliche Anklageschrift als Mittel der Strafverteidigung 505 Seite Stichwortverzeichnis 235 XVI