Der Güterverkehr im Gemeinschaftsgebiet der Europäische Gemeinschaft

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1 Der Güterverkehr im Gemeinschaftsgebiet der Europäische Gemeinschaft 1 Die Mitgliedsländer der Europäischen Union bilden eine so genannte Innergemeinschaft. Umsatzsteuerlich ist die Europäische Union ein Gemeinschaftsgebiet. Der Warenverkehr zwischen den einzelnen Mitgliedsstaaten der Europäischen Union wird daher als innergemeinschaftliche Lieferung und innergemeinschaftlicher Erwerb bezeichnet. Aufgrund der derzeit noch unterschiedlich hohen Umsatzsteuersätze in den einzelnen Mitgliedsstaaten wird vorübergehend nicht die Lieferung von Waren innerhalb der Gemeinschaft der Umsatzsteuer unterworfen, sondern nur der Erwerb der Ware im Bestimmungsland. Dies gilt i.e.l als Schutz für Lieferanten aus Ländern mit hohen Umsatzsteuersätzen! Quelle: 2

2 UMSATZSTEUERSÄTZE IN DER EU UND IN DRITTSTAATEN Quelle: 3 Das bedeutet, dass erst im Bestimmungsland Umsatzsteuer anfällt und zwar in Höhe des Steuersatzes, der im Bestimmungsland gilt. Praktisch ist die Umsatzsteuer in diesem Falle eine Erwerbsteuer. Die innergemeinschaftliche Lieferung ist demnach umsatzsteuerfrei, während der innergemeinschaftliche Erwerb umsatzsteuerpflichtig ist. Der Erwerber der Ware schuldet die Umsatzsteuer als Erwerbssteuer seinem Finanzamt. ABER: Ist der Erwerber Unternehmer und ist die Ware für sein Unternehmen bestimmt, so kann er die geschuldete Umsatzsteuer gleichzeitig als Vorsteuer wieder zum Abzug bringen. Die Erwerbsteuer belastet ihn also finanziell nicht (durchlaufender Posten). 4

3 Beispiele (Schmolke-Deitermann S. 160): 1. Die Papierfabrik Horn KG, Köln, verkauft am 10. Januar an eine französische Druckerei in Paris Druckpapier im Wert von netto ,00 mit einem Zahlungsziel von 60 Tagen. 2. Am 15. Januar erwirbt die Papierfabrik Horn KG von einem belgischen Unternehmen in Brüssel Farbstoffe für die Papierherstellung zum Nettopreis von ,00. Das Zahlungsziel beträgt 30 Tage. Folgende Konten werden angesprochen: 2500 Innergemeinschaftlicher Erwerb (i.e.) 2602 Vorsteuer (19 %) für i.e Umsatzsteuer (19 %) für i.e Erlöse aus innergemeinschaftlicher Lieferung (i.l.) Das Konto,,2500 Innergemeinschaftlicher Erwerb" erfasst alle Erwerbe von Werkstoffen, Handelswaren, Anlagegütern Es ist lediglich ein Zwischenkonto, von dem dann später die erforderlichen Umbuchungen auf das betreffende Werkstoff-, Waren- oder Anlagekonto erfolgen. 5 Buchungen nach Schmolke-Deitermann: 1. Buchung der umsatzsteuerfreien innergemeinschaftlichen Lieferung: 2400 Forderungen a. LL ,00 an 5060 Erlöse aus i. L ,00 2. Buchung des umsatzsteuerpflichtigen innergemeinschaftlichen Erwerbs: 2500 Innergerm. Erwerb , Vorsteuer für i. E ,00 an 4400 Verbindlichkeiten a. LL ,00 an 4802 Umsatzsteuer für i. E ,00 3. Umbuchung des innergemeinschaftlichen Erwerbs auf das Konto Hilfsstoffe (analog 6020 bei aufwandsorienter Erfassung) 2020 Hilfsstoffe ,00 an 2500 Innergerm. Erwerb ,00 6

4 Innergemeinschaftlicher Erwerb von Privatpersonen Die Umsatzbesteuerung von Warenlieferungen an Privatpersonen im EU- Binnenmarkt folgt prinzipiell anderen Vorschriften als die Besteuerung von Lieferungen zwischen Unternehmen. Während innergemeinschaftliche Lieferungen an Unternehmer grundsätzlich steuerfrei getätigt werden können und diese im Bestimmungsland vom Empfänger der Erwerbsbesteuerung zu unterwerfen sind, unterliegen Lieferungen an Privatpersonen anderen Regelungen. Der Grund hierfür ist, dass Privatpersonen von der Erwerbsbesteuerung regelmäßig ausgeschlossen sind (Tanken in Österreich!). Aber: Grundsatz: Neue Fahrzeuge sollen grundsätzlich mit der Umsatzsteuer des Bestimmungslandes belastet werden. Dies erreicht der Gesetzgeber, indem er 1. die innergemeinschaftliche Lieferung neuer Fahrzeuge immer von der Umsatzsteuer befreit, 2. den innergemeinschaftlichen Erwerb neuer Fahrzeuge immer als steuerpflichtig Erwerberland behandelt und 3. auch Privatleute insoweit den Unternehmern gleichstellt. 7 Fall (Lieferung Inland --> Ausland): Der Kunde Michèl (Privatperson) aus Frankreich kauft bei Miele eine Waschmaschine. Miele muss in diesen Fall Umsatzsteuer abführen, weil eine Umsatzsteuerbefreiung nach 4 Nr. 1b UStG nicht vorliegt, da es nach 6a UStG keine innergemeinschaftliche Lieferung ist, weil der Empfänger kein Unternehmer ist. In diesen Fall wird eine ordnungsgemäße Rechnung wie beim Verkauf im Inland erstellt. Buchungssatz: 2800 Bank ,00 EUR an 5000 Umsatzerlöse ,00 EUR an 4800 Umsatzsteuer 1.900,00 EUR 8

5 Auch 2016 gilt: Übung macht den Meister! Lösen Sie daher im SD folgende Aufgaben: 1. Nr.: 172, Seite 161, 2. Nr.: 173, Seite 161, 3. Nr.: 174, Seite 161, 4. Nr.: 175, Seite 161! 9

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