IFRS. Der Ratgeber zur erfolgreichen Umstellung von HGB auf IFRS. von Norbert Lüdenbach. Haufe Mediengruppe Freiburg Berlin München Zürich

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1 IFRS Der Ratgeber zur erfolgreichen Umstellung von HGB auf IFRS von Norbert Lüdenbach Haufe Mediengruppe Freiburg Berlin München Zürich

2 Vorwort zur 4. Auflage 4 Vorwort zur 1. Auflage 6 Inhaltsverzeichnis 8 Abkürzungsverzeichnis 17 1 Strategien einer Anpassung der Rechnungslegung Gesunder Konservativismus Erfolgspotenziale internationaler Rechnungslegung Notwendigkeit einer Harmonisierung der Rechnungslegung Entscheidung zwischen IFRS und US-GAAP Handelsrechtlicher Einzelabschluss, IFRS-Konzernabschluss IFRS für den Einzelabschluss? Zusammenfassung 36 2 Struktur und Grundannahmen des IFRS-Regelwerks Organisation des IASC/IASB EU-Endorsementverfahren Aufbau des IFRS-Regelwerks Framework: Konzeptionelle Grundlagen des IFRS-Abschlusses Zielsetzung und Elemente des Jahresabschlusses Nachrangigkeit des Vorsichtsprinzips, periodengerechte Gewinnermittlung als Basisaufgabe Bilanzierung dem Grunde nach: Vermögenswerte und Schulden Bilanzierung der Höhe nach: Bewertungsmaßstäbe nach IFRS 53 8

3 2.5 IAS 1: Ausweis- und Gliederungsvorschriften Bestandteile des Jahresabschlusses und Grundregeln der Gliederung Gliederung der Bilanz Gliederung der GuV Wahlrechte - benchmark treatment und allowed alternative treatment Maferia//fy-Grundsatz True and fair presentation Zusammenfassung 68 Immaterielles und Sachanlagevermögen Ausweis und Untergliederung Bilanzansatz Allgemeine Aktivierungsvoraussetzungen Besonderheiten beim immateriellen Anlagevermögen Allgemeine Aktivierungsvoraussetzungen immateriellen Anlagevermögens Wann ist ein Vermögenswert derivativ? Immaterielles Anlagevermögen beim Unternehmenserwerb Forschungs- und Entwicklungsaufwendungen Erweiterung des Forschungs- und Entwicklungsbegriffs - Anwendung auf jede Art immateriellen Vermögens Bewertung Übersicht Zugangsbewertung Anschaffungskosten, insbesondere Tausch- und Zuschussfälle Herstellungskosten: Gemeinkosten, Fremdkapitalzinsen sowie Rückbau- und ähnliche Verpflichtungen Nachträgliche Anschaffungs- und Herstellungskosten versus Erhaltungsaufwand Folgebewertung 95

4 Planmäßige Abschreibung von Sachanlagen Planmäßige Abschreibung von immateriellen Anlagen Außerplanmäßige Abschreibungen auf Einzelvermögenswerte Wertaufholung und Neubewertung Sonderfälle Goodwill und negativer Unterschiedsbetrag Leasing Finanee und operating lease Säle and lease back Verdeckte Leasingverhältnisse (kundengebundene Werkzeuge, Veräußerung mit Rücknahmegarantie) Nicht betrieblich genutzte Grundstücke - Investment properties Notes, insbesondere Anlagenspiegel Zusammenfassung 123 Finanzvermögen Überblick Klassifizierung von Finanzvermögen nach IFRS und HGB Ausweis Beteiligungen und einfache Anteile Tochterunternehmen, assoziierte Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen Realisierung von Erträgen aus Beteiligungen Forderungen und Ausleihungen Werthaltige Forderungen und Ausleihungen Einzel-und Pauschalwertberichtigungen Factoring und off-öo/once-finanzierungen Wertpapiere und ähnliche Finanzinvestitionen Finanzderivate und hedge accounting

5 4.5.1 Überblick Hedge accounting Der Synchronisierungszweck des hedge accounting Wahlrechte und Buchungstechnik am Beispiel der Währungssicherung Anwendungsvoraussetzungen des hedge accounting Sonderfragen Abgrenzung Finanzderivate von Warentermingeschäften Eingebettete Derivate EU-fo/r-vo/ue-Richtlinie, Änderung des HGB Notes, insbesondere Beziehungen zu nahe stehenden Parteien Zusammenfassung Vorräte und Fertigungsaufträge Überblick Bewertung von Vorräten Anschaffungskosten und Herstellungskosten Bewertungsvereinfachungen Niederstwertprinzip Fertigungsaufträge Ertragsrealisierung bei (langfristiger) Auftragsfertigung Bestimmung des Fertigungsgrads: Input- und outputorientierte Verfahren Anwendungsbereich der POC-Methode Drohende Verluste aus Fertigungsaufträgen Ausweis und notes Zusammenfassung Eigenkapital Ausweis und Abgrenzung

6 6.1.1 Mindestgliederung Abgrenzung zum Fremdkapital Besonderheiten bei Personengesellschaften Eigene Anteile Stock options - Mitarbeiteroptionen Notes Zusammenfassung 204 Rückstellungen Ausweis Bilanzansatz Vorliegen einer Verpflichtung Abgrenzung zu Eventualverbindlichkeiten Restrukturierungsrückstellungen Faktische Verpflichtungen vs. Aufwandsrückstellungen - Theorie und Kasuistik Drohverlustrückstellungen Bewertung Bestmögliche Schätzung" Rückgriffsrechte und Saldierungen Abzinsung Sonderfall Pensionsrückstellungen und sonstige Arbeitnehmerrückstellungen Leistungen an Arbeitnehmer Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Leistungen Notes Angaben zu den Rückstellungen Angaben zu Eventualverpflichtungen und Ereignissen nach dem Bilanzstichtag

7 7.6 Zusammenfassung Verbindlichkeiten Ausweis Bewertung Zugangsbewertung Folgebewertung Fortgeführte Anschaffungskosten Fremdwährungsverbindlichkeiten Notes Zusammenfassung Tatsächliche und latente Steuern Überblick Konzeptionelle Unterschiede zum Handelsrecht Der Zweck latenter Steuern nach temporary- und timing- Konzept Weitere Unterschiede zum Handelsrecht Ausweis Ansatz Bewertung Notes Zusammenfassung Gewinn- und Verlustrechnung Ausweisvorschriften Allgemeine Vorschriften Bilanzkorrekturen sowie Änderungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden

8 Diseontinued Operations und zur Veräußerung bestimmte Anlagen Erlös- und Ertragsrealisierung Das Realisationsprinzip Erlösrealisierung beim Verkauf von Gütern Allgemeine Kriterien Übergang der Preisgefahr, Versendungskauf Ausstehende Montage und Prüfung, Annahme- und Abnahmeverzug Lieferung mit Rückgaberecht des Käufers sowie kommissionsähnliches Geschäft Lieferung an Not leidenden Kunden Verkauf mit Erlös- oder Renditegarantie Verkauf mit Nachbetreuungsleistung, Mehrkomponentenverträge Erträge aus Dienstleistungsaktivitäten Überblick Zeitraumleistungen und Zeitpunktleistungen Rechtliche Gestalt (Werk- vs. Dienstverträge) Spezielle Verträge Erlösrealisierung in der Softwareindustrie Erlösrealisierung bei Vielfalt der Geschäftsmodelle Auftragsfertigung, customizing Lizenzierung von Standardsoftware Mehrkomponentengeschäfte über Software Kein cash accounting bei Ratenzahlung Zusammenfassender Befund s Notes Zusammenfassung Weitere Abschlussbestandteile Eigenkapitalveränderungsrechnung

9 11.2 Kapitalflussrechnung Notes - Aufbau und Funktion des Anhangs Zusammenfassung Konzernabschluss Überblick Aufstellungspflicht und Konsolidierungskreis Überblick Kontrolle als Grundlage des Konzernbegriffs Kontrollkonzept Kontrolle durch Stimmrechtsmehrheit Kontrolle ohne Stimmrechtsmehrheit Zweckgesellschaften, specialpurpose entities Abschlussstichtag und Erstkonsolidierungszeitpunkt Kapitalkonsolidierung Überblick Erstkonsolidierung Systematik der Erstkonsolidierung Unternehmensqualität des Erwerbsobjekts Bestimmung des Erwerbers (reverse acquisition) Bestimmung des Erwerbs-/Erstkonsolidierungszeitpunkts Bestimmung der Anschaffungskosten Ansatz und Bewertung des Vermögens (Kaufpreisallokation) Wahlrecht bei Aufdeckung von auf Minderheitenanteile entfallenden stillen Reserven Goodwill und negativer Unterschiedsbetrag Folgekonsolidierung Gegenstand und Technik Minderheitenanteile Weitere Vorschriften Latente Steuern im Konzernabschluss 345

10 12.7 fqu/fy-methode für assoziierte Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen Zusammenfassung Einführung von IFRS Einführungsplanung Umstrukturierung der Finanzbuchhaltung Eröffnungsbilanz nach IFRS Zusammenfassung Checkliste wesentlicher Abweichungen der IFRS vom HGB Arbeitshilfen auf einen Blick 393 Literaturempfehlungen 4 5 www-adressen 412 Stichwortverzeichnis