Neuregelungen zum Hedge Accounting nach IFRS 9. Jens Berger, Partner Deloitte IFRS Centre of Excellence
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1 Neuregelungen zum Hedge Accounting nach IFRS 9 Jens Berger, Partner Deloitte IFRS Centre of Excellence
2 Projektübersicht (Stand: 5. November 2013) Stand 11/2013 Klassifizierung und Bewertung finanzieller Vermögenswerte Klassifizierung und Bewertung finanzieller Verbindlichkeiten Impairment Sicherungsbeziehungen: General Hedge Accounting Verschiebung des Inkrafttretens von IFRS 9 Sicherungsbeziehungen: Macro Hedge Accounting IFRS 9 1. Standardentwurf IFRS 9 IFRS 9 Standardentwurf IFRS Standardentwurf bzgl. möglicher Anpassungen Review Draft 2013 H1 2. Standardentwurf Q3 heute Q4 IFRS Q1 Q2 IFRS 9 IFRS Ergänzungsentwurf Diskussionspapier Q3! Q4 Inkrafttreten IFRS 9 2
3 Voraussetzungen für Hedge Accounting Die Sicherungsbeziehung =enthält nur qualifizierende Grundgeschäfte und qualifizierende Sicherungsinstrumente, =steht in Einklang mit der Risikomanagementstrategie und Risikomanagementzielsetzung =und erfüllt die Anforderungen an die Effektivität 3 Anwendung von Hedge Accounting möglich jedoch keine Verpflichtung
4 Erweiterter Kreis designierbarer Grundgeschäfte Synthetische Grundgeschäfte Nichtfinanzielle Grundgeschäfte Inflation Ausfallrisiko Layer Gruppen und Nettopositionen Risikokomponenten Eigenkapitalinstrumente in der FVTOCI- Option 4
5 Designation von Komponenten Beispiel für die Designation von Risikokomponenten Eine Fluggesellschaft sichert den erwarteten Erwerb von Flugbenzin durch verschiedene Verträge gegen Preisänderungsrisiken ab: 0-6 Monate 6-12 Monate Monate Flugbenzinkontrakte Gasöl-Derivate Rohöl-Derivate Rohöl und Gasöl korrelieren mit dem Preis von Flugbenzin, da sie in dessen Herstellung eingehen und raffiniert werden. Die Fluggesellschaft ist Änderungen der Ölpreise und der Raffinierungsmargen ausgesetzt; beide können annahmegemäß separiert und verlässlich bewertet werden. Die Fluggesellschaft kann die Absicherung aufgrund des Komponentenansatzes als Sicherungsbeziehung designieren 5
6 Erweiterter Kreis designierbarer Grundgeschäfte Synthetische Grundgeschäfte Einbeziehung derivativer Instrumente Kombination einer offenen Position mit einem Derivat führt zu einer aggregierten Risikoposition. Diese wird wie eine einzelne Risikoposition gesteuert Die aggregierte Risikoposition wird sowohl für Zwecke der Effektivitätsbeurteilung als auch der Bewertung als solche betrachtet Synthetische Position selbst muss nicht als Hedge designiert sein Die Bestandteile der synthetischen Position werden weiterhin getrennt bilanziert Derivate werden immer separat zum beizulegenden Zeitwert bewertet Nur begrenzte Leitlinien zur bilanziellen Umsetzung bzw. praktischen Anwendung, insbesondere bei Änderungen innerhalb der aggregierten Risikoposition 6
7 Beispiel für eine aggregierte Risikoposition Gläubiger Zins- Währungs swap Zinsswap US $ US $ Emittent Aggregierte Risikoposition: Derivate können in verschiedenen Situationen als gesichertes Grundgeschäft eingestuft werden, bspw. falls die gesicherte Risikoposition eine Kombination aus derivativen und nicht-derivativen Teilen darstellt. 7
8 Sicherungsinstrumente Derivative Finanzinstrumente Nicht-derivative Finanzinstrumente Sonderfall: Zeitwert bei Optionen Sonderfall: Terminpunkte bei Termingeschäften Erfolgswirksam zum Fair Value bewertet Ausnahme: Fair-Value- Option auf Verbindlichkeiten* Keine (netto) geschriebenen Optionen Sonderfall: Effekte aus Basis- Spread- Änderung Keine internen Geschäfte Gegen Fremdwährungsrisiken, falls nicht FVTPL *) sofern die zugehörigen Bonitätseffekte im OCI erfasst werden 8
9 Sicherungsinstrumente Zeitwert von Optionen Optionen Zeitwert einer Option wird im OCI erfasst Wichtig: Begrenzung auf Non-derivative den Zeitwert einer idealtypischen Option, welche das Grundgeschäft instrumentsperfekt sichern würde (aligned time value) Written options Choice for each Der hedge Zeitwert einer Option entspricht grundsätzlich zum Erwerbszeitpunkt relationship der gezahlten Prämie und bei Auslaufen der Option null, wenn der innere Wert der Option bei Erwerb null ist Jedoch ist die periodische Veränderung des Zeitwerts nicht vorhersagbar. Dennoch ist über die Laufzeit der Option die Höhe des Zeitwerts bekannt (entspricht grundsätzlich der gezahlten Prämie) Transaktionsbezogene Absicherung Zeitwertänderung bezüglich des Grundgeschäfts wird im OCI erfasst. Eine Umgliederung erfolgt, wenn die Transaktion stattfindet oder nicht länger erwartet wird Anpassung der Anschaffungskosten (basis adjustment) bei bilanzierten Vermögenswerten/ Schulden Zeitraumbezogene Absicherung Zeitwertänderung bezüglich des Grundgeschäfts wird im OCI erfasst Eine Auflösung in die GuV erfolgt auf angemessener Basis mit der Maßgabe, dass der zuvor im OCI erfasste Betrag in die GuV umgegliedert wird 9
10 Sicherungsinstrumente Terminpunkte bei Termingeschäften Termingeschäfte Wichtig: Begrenzung Non-derivative auf Terminpunkte Financial eines Written idealtypischen Termingeschäfts, welches instruments das Grundgeschäft options perfekt optionsichern würde Absicherung von Kassakursen: Terminpunkte im OCI Amortisation der Terminpunkte If FVTPL, time value Combinations then can Die Änderung, die sich auf das Grundgeschäft of options bezieht, can wird include im OCI erfasst hedge any recognised in separate eligible OCI written hedged risk options (provided not Terminpunkte, die zu Beginn bestanden Transaction haben, werden net auf written angemessener Basis vom OCI in die GuV umgegliedert related option) So wird der vollständige Betrag in die GuV hedged umgegliedert items Wahlrecht für jede Sicherungsbeziehung Ausschluss der Terminpunkte vom Sicherungsinstrument Period ist freiwillig Zuführung der Terminpunkte ins OCI ist ebenso related freiwillig Nutzung des Wahlrechts für jede Sicherungsbeziehung hedged items gesondert möglich 10
11 Anforderungen an die Effektivität Gegenläufige Wertänderungen von Grundgeschäft und Sicherungsinstrument Wirtschaftlicher Zusammenhang Risikoausgleich darf nicht rein zufällig stattfinden = Effektivität Ausfallrisiko nicht dominant Sicherungsquote (hedge ratio) zutreffend gewählt Ausfallrisiken können die Sicherungswirkung erheblich beeinträchtigen oder aufheben Designation spiegelt das tatsächlich zur Sicherung genutzte Verhältnis von Grundgeschäft und Sicherungsinstrument wider 11
12 Prospektive und retrospektive Effektivitätsmessung 125% 80% Retrospektive Effektivitätsmessung ist nicht mehr (in jedem Fall) erforderlich Aber: Ineffektivität wird weiterhin in der GuV erfasst Ausnahme davon: EK-Instrumente FVTOCI Retrospektiv Prospektiv Keine feste Vorgabe zur Höhe der Effektivität Prospektive Beurteilung der Wirksamkeit der Sicherungsbeziehung zu Beginn der Sicherungsbeziehung und fortlaufend ist notwendig 12
13 Anforderung an die Effektivitätsbeurteilung Vergleich der Vertragsbedingungen von Grundgeschäft und Sicherungsinstrument Die wesentlichen Vertragsbedingungen sind deckungsgleich ( Critical terms match ) Geringe Abweichungen bei den Vertragsbedingungen Erhebliche Abweichungen bei den Vertragsbedingungen Tiefe der Beurteilung Notwendiger Nachweis der Effektivität Nachweis des wirtschaftlichen Zusammenhangs auf Basis der wesentlichen Vertragsbedingungen ist möglich Quantitative Betrachtung muss nicht unbedingt durchgeführt werden, wenn der Zusammenhang auch anders nachgewiesen wird Belastbare quantitative Betrachtung ist notwendig, um den wirtschaftlichen Zusammenhang nachzuweisen 13
14 Anpassung und Beendigung von Sicherungsbeziehungen Sind die qualitativen Merkmale weiterhin erfüllt? nein Das Sicherungsinstrument ist abgegangen* *beinhaltet: Auslaufen Verkauf Beendigung Ausübung ja Liegt der Grund dafür in der Hedge Ratio? ja Wurde die Risikomanagementzielsetzung verändert? nein ja nein Die Sicherungsbeziehung wird= =unverändert fortgesetzt =angepasst und fortgesetzt =beendet Keine freiwillige De-Designation mehr möglich! 14
15 Anpassung von Sicherungsbeziehungen (Rekalibrierung) Wirtschaftlich gewollte Sicherung US$ Durchgeführte Sicherung Ökonomische Verknüpfung Rekalibrierung z.b. bei Aufwertung des 15
16 Beendigung von Sicherungsbeziehungen Risikomanagementstrategie Risikomanagementzielsetzung Bilanzielle Sicherungsbeziehung Ändert sich die Risikomanagementzielsetzung für eine Sicherungsbeziehung, führt dies zur Beendigung der bilanziellen Sicherungsbeziehung Nicht notwendig ist hingegen eine Änderung der Risikomanagementstrategie auf höherer Ebene 16
17 Erstanwendung und Übergang Erstmalige verpflichtende Anwendung für Geschäftsjahre beginnend am Freiwillige vorzeitige Anwendung möglich, angabepflichtig (vorbehaltlich EU-Endorsement) ? prospektiv Alle qualitativen Voraussetzungen müssen erfüllt sein Bestehende Sicherungsbeziehungen können dann als fortgesetzt betrachtet werden Ausnahmen Retrospektive Anwendung auf Sicherungsbeziehungen, die seit Beginn der frühesten Vergleichsperiode bestanden hinsichtlich: Zeitwert von Optionen (verpflichtend) Terminpunkte von Termingeschäften (freiwillig für alle derartigen Sicherungen) 17
18 Alternativen zum Hedge Accounting nach IFRS 9 Bei erstmaliger Anwendung von IFRS 9: IAS 39 und IFRIC 16 Einmaliges Bilanzierungswahlrecht Auszuüben für alle aktuellen und künftigen Sicherungsbeziehungen IFRS 9 Weiteres Wahlrecht nur für Portfolio Fair Value Hedges gegen Zinsrisiken 18
19 Angaben Risikomanagementziele und -strategien des Unternehmens Je Risikokategorie Entstehung des Risikos Risikosteuerung einschließlich Information, ob ein Gesamtrisiko oder Komponenten abgesichert werden Das Ausmaß von Risikoexposure, welches gesteuert wird Einfluss der Aktivitäten des Unternehmens auf den Betrag, zeitlichen Anfall und die Unsicherheit künftiger Zahlungsströme Angaben je Risikokategorie notwendig Informationen zu den Konditionen der Sicherungsinstrumente, darunter: Fälligkeitsstruktur der Nominalbeträge Durchschnittspreise oder -kurse der Sicherungsinstrumente Quellen der Ineffektivität Nicht länger erwartete Transaktionen Einfluss des Hedge Accounting auf den Jahresabschluss Tabellarische Darstellung: Buchwerte der Sicherungsinstrumente Erfasste Ineffektivität und Erläuterung der im OCI erfassten Beträge Buchwerte und Wertänderungen der Grundgeschäfte (FVH) Wertänderung der Grundgeschäfte (CFH) Weitergehende Angaben zur Absicherungen von Ausfallrisiken 19
20 FRAGEN? 20
21 Deloitte bezieht sich auf Deloitte Touche Tohmatsu Limited, eine private company limited by guarantee (Gesellschaft mit beschränkter Haftung nach britischem Recht), und/oder ihr Netzwerk von Mitgliedsunternehmen. Jedes dieser Mitgliedsunternehmen ist rechtlich selbstständig und unabhängig. Eine detaillierte Beschreibung der rechtlichen Struktur von Deloitte Touche Tohmatsu Limited und ihrer Mitgliedsunternehmen finden Sie auf Deloitte erbringt Dienstleistungen aus den Bereichen Wirtschaftsprüfung, Steuerberatung, Consulting und Corporate Finance für Unternehmen und Institutionen aus allen Wirtschaftszweigen. Mit einem weltweiten Netzwerk von Mitgliedsgesellschaften in mehr als 150 Ländern verbindet Deloitte herausragende Kompetenz mit erstklassigen Leistungen und steht Kunden so bei der Bewältigung ihrer komplexen unternehmerischen Herausforderungen zur Seite. To be the Standard of Excellence für rund Mitarbeiter von Deloitte ist dies gemeinsame Vision und individueller Anspruch zugleich. Diese Präsentation enthält ausschließlich allgemeine Informationen und weder die Deloitte & Touche GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft noch Deloitte Touche Tohmatsu Limited ( DTTL ), noch eines der Mitgliedsunternehmen von DTTL oder eines der Tochterunternehmen der vorgenannten Gesellschaften (insgesamt das Deloitte Netzwerk ) erbringen mittels dieser Präsentation professionelle Beratungs- oder Dienstleistungen in den Bereichen Wirtschaftsprüfung, Unternehmensberatung, Finanzen, Investitionen, Recht, Steuern oder in sonstigen Gebieten. Diese Präsentation stellt keinen Ersatz für entsprechende professionelle Beratungs- oder Dienstleistungen dar und sollte auch nicht als Grundlage für Entscheidungen oder Handlung dienen, die Ihre Finanzen oder Ihre geschäftlichen Aktivitäten beeinflussen könnten. Bevor Sie eine Entscheidung treffen oder Handlung vornehmen, die Auswirkungen auf Ihre Finanzen oder Ihre geschäftlichen Aktivitäten haben könnte, sollten Sie einen qualifizierten Berater aufsuchen. Keines der Mitgliedsunternehmen des Deloitte Netzwerks ist verantwortlich für Verluste jedweder Art, die irgendjemand im Vertrauen auf diese Präsentation erlitten hat.
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