Europäisches und internationales
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1 Prof. Dr. Christoph Gröpl Lehrstuhl für Staats- und Verwaltungsrecht, deutsches und europäisches Finanzund Steuerrecht Europäisches und internationales Steuerrecht
2 Personengesellschaften (PersGes) inländ. ausländ. PersGes: nach Sitz der GeschLtg. deutsches Außensteuerrecht 1 I, 15 I 2 Nr. 2 1 IV, 49 I Nr. 2 lit. a EStG Bestehen eines DBA sonst 34c, 34d EStG Abkommensberechtigung, Art. 1 OECD-MA a) Person, Art. 3 I lit. a Fall 3 OECD-MA (+) b) Ansässigkeit, Art. 4 I OECD-MA ( ) bei Transparenz Qualifikation ggf. Qualifikationskonflikt transparent intransparent gewerblich geprägte PersGes 15 III Nr. 1 und 2 EStG Art. 7 OECD-MA ( ) Reaktion: 50i EStG Sondervergütungen 15 I 1 Nr. 2 S.1 Hs.2 EStG Art. 7 OECD-MA ( ) aber: 50d X EStG 2
3 Gleichbehandlungsgebote = Diskriminierungsverbote Vorrang: Art. 18, 34, 45, 49, 56, 63 AEUV Art. 24 OECD-MA VI: Geltungsumfang alle Steuern I: Verbot unmittelbarer Diskriminierung wg. Staatsangehörigkeit (Art. 3 I lit. g OECD-MA) geringe Bedeutung, da Anknüpfung an Ansässigkeit; zulässig: Ungleichbehandlung nach Ansässigkeit III: Verbot der Betriebstättendiskriminierung insb. gleiche Gewinnermittlung, Verlustabzüge; aber Satz 2 50 I 2, 3 EStG zulässig IV: Diskriminierungsverbot bei BA ins Ausland V: Verbot der Diskriminierung ausl. Anteilsinhaber z.b. grenzüberschreit. Organschaft, 14 I 1 Nr.2 S.4 ff. KStG Keine Meistbegünstigungsklausel 3
4 Europäische Union kein Staat keine Kompetenz- Kompetenz insb. keine Unionsteuer Staatenverbund Grundsatz der begrenzten Einzelermächtigung Art. 4 I, Art. 5 I 1, II EUV 4
5 Europäische Union Ziel: Binnenmarkt Vermeidung von Wettbewerbsverzerrungen Art. 3 III EUV, Art. 26 AEUV; Art. 4 II lit.a AEUV Prot. Nr. 27 i.v.m. Art. 51 EUV (Art. 3 I lit.g EGV) Steuerharmonisierung (Rechtsangleichung)? 5
6 Steuerharmonisierung (Rechtsangleichung) nur, soweit für das Funktionieren des Binnenmarkts erforderlich, Art. 114 I AEUV Souveränität der Mitgliedstaaten, nationale Identität Art. 4 II EUV Wettbewerb der Systeme Unionskompetenz Aber: Art. 114 II AEUV keine Steuerrechtsunion 6
7 Umsatzsteuern, Verbrauchsabgaben, sonstige indirekte Steuern Art. 113 AEUV Auftrag zur Steuerharmonisierung direkte Steuern keine Harmonisierungskompetenz, Art. 114 II AEUV ausnahmsweise: Rechtsangleichung bei unmittelb. Auswirkung, Art. 115 AEUV Rat besonderes GesetzgebgVf einstimmig 7
8 indirekte Steuern Harmonisierung MwStSystRL: USt (VerbrSt)SystRL u.a.: EnergieSt einschl. StromSt AlkoholSt, TabakSt GesStRL: ehem. KapVSt nicht harmonisiert: WettSt, VersSt, LuftVSt, KernbrSt, AlkopopSt, KaffeeSt; in Diskussion: FinTransaktSt direkte Steuern keine Harmonisierung Ausnahmen: FusRL MTRL ZiLiRL AmtshiRL ArbNFreizügVO BilRL EWIV-VO SE-VO, SCE-VO EuGH- Rspr. SchiedsVfÜbereinkommen 8
9 Niederlassungsfreiheit Warenverkehrsfreiheit Arbeitnehmerfreizügigkeit EuGH-Rspr. Grundfreiheiten Dienstleistungsfreiheit Kapital- und Zahlungsverkehrsfreiheit Anspruch auf Inländer(gleich)behandlung = keine Diskriminierung aufgrund der Staatsangehörigkeit 9
10 EuGH-Rspr. direkte Steuern grds. Zuständigkeit der Mitgliedstaaten aber: Kompetenzausübung unter Wahrung des Unionsrechts insb. Beachtung der Grundfreiheiten 10
11 EuGH-Rspr. Prüfungsschema: Verletzung von Grundfreiheiten 1. Schutzbereich Tatbestand 2. Beeinträchtigung a) persönlich b) sachlich a) offene Diskriminierung b) versteckte Diskriminierung c) Beschränkung Rechtfertigung geschriebene Schranken öffentliche Ordnung, Sicherheit, Gesundheit richterrechtliche Schranken Kasuistik: zwingende Gründe des Allgemeinwohls 11
12 EuGH-Rspr. Prüfungsschema: Verletzung von Grundfreiheiten Rechtfertigung von Grundfreiheitsbeeinträchtigungen durch nationale Steuervorschriften richterrechtl. Rechtfertiggʼgründe ( immanente Schranken ) Zwecke: Wirksamkeit der Steueraufsicht Abwehr der Steuerflucht Kohärenz des Steuersystems ausgewogene Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse nicht anerkannt insb.: allg. fiskalische Belange Steuervereinfachung u.dgl. Kompensation Geringfügigkeit Verhältnismäßigkeit Mittel (= Steuervorschrift): nicht-diskriminierend geeignet erforderlich angemessen 12
13 Durchsetzung der Grundfreiheiten durch EuGH Vorrang des Unionsrechts insb. Bindung von Gesetzgeber Finanzverwaltung Steuerbescheid u.a. Einspruch, Klage Richtervorlage, Art. 267 AEUV Bundesfinanzhof Finanzgericht erforderlichenfalls Verfassungsbeschwerde 13
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