Steuerlehre und Bilanzierung für das Bachelor-Studium

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1 Steuerlehre und Bilanzierung für das Bachelor-Studium

2 Anna Karin Spångberg Zepezauer Steuerlehre und Bilanzierung für das Bachelor-Studium

3 Anna Karin Spångberg Zepezauer Calw, Deutschland ISBN DOI / ISBN (ebook) Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. Springer Gabler Springer Fachmedien Wiesbaden 2017 Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung, die nicht ausdrücklich vom Urheberrechtsgesetz zugelassen ist, bedarf der vorherigen Zustimmung des Verlags. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Bearbeitungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Der Verlag, die Autoren und die Herausgeber gehen davon aus, dass die Angaben und Informationen in diesem Werk zum Zeitpunkt der Veröffentlichung vollständig und korrekt sind. Weder der Verlag noch die Autoren oder die Herausgeber übernehmen, ausdrücklich oder implizit, Gewähr für den Inhalt des Werkes, etwaige Fehler oder Äußerungen. Gedruckt auf säurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier Springer Gabler ist Teil von Springer Nature Die eingetragene Gesellschaft ist Springer Fachmedien Wiesbaden Die Anschrift der Gesellschaft ist: Abraham-Lincoln-Strasse 46, Wiesbaden, Germany

4 Vorwort 5 Vorwort Seit der Bologna Reform haben die Bachelorstudiengänge einen immer größeren Anteil am Hochschulgeschehen. Die vorliegende Publikation wendet sich an Studierende mit dem Ziel eines Bachelorabschlusses in wirtschaftswissenschaftlichen und angrenzenden Studiengängen bzw. Dozenten, die die Themen Steuerlehre, Bilanzierung und Jahresabschlussanalyse unterrichten. Ihnen soll eine lerngerechte Hilfe mit Klausurtipps und den Dozenten ein auf das Curriculum abgestimmtes Skript an die Hand gegeben werden. Damit wird Ihnen die Möglichkeit eröffnet, durch die Bearbeitung kurzer Tests, umfangreicher Fragestellungen und Übungsklausuren Ihren jeweils erarbeiteten Kenntnisstand zu überprüfen und ggf. erkannte Wissenslücken zu schließen. Das Buch entstand aus Unterrichtsmaterialien im Rahmen der Lehrtätigkeit. Zielführende Fragen, Übungen und Schaubilder sind eingearbeitet und helfen dem Dozenten bei der Planung des Unterrichts bzw. den Teilnehmenden, um gezielt prüfungsrelevante Bereiche zu erarbeiten und zu erlernen. Die im Buch gestellten Fragen sollen den Studierenden die Möglichkeit eröffnen, zeitnah den abgefragten Lernstoff selbst in eigene Stichworte zu fassen und somit Fachbuch und Mitschrift in einem zu haben. Außerdem sind eigene visuelle Aufzeichnungen für unser Gehirn als Merkhilfe bestens geeignet. Neben den Grundlagen werden Aufgaben, Methoden sowie wichtige Fragestellungen der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre behandelt. Die Beschäftigung mit Steuer und Bilanzpolitik hat folgende drei Zielrichtungen: (1) die Einflüsse der Besteuerung auf das Unternehmen zu analysieren und zu erkennen, (2) den Zusammenhang zwischen Besteuerung und betriebswirtschaftlichem Rechnungswesen sowie (3) den Steuereinfluss auf betriebliche Funktionen, d.h. auf kurz und langfristige Unternehmensentscheidungen zu verstehen. Grundlagen des Steuerrechts sowie die Besteuerung von Gesellschaften sind Gegenstand der Bachelor Prüfung. Teil I zur Steuerlehre enthält daher eine kompakte Darstellung der Besteuerung von Einzel, Personen und Kapitalgesellschaften. Daran schließen sich Teil II zur nationalen und internationalen Bilanzierung von Gesellschaften III sowie Teil IV mit der Jahresabschlussanalyse an. Abgerundet wird das Buch durch die Vorschriften der internationalen Rechnungslegung. Ein besonderes Augenmerk wurde auf die Dreigliedrigkeit der deutschen Rechnungslegungsszene gelegt: Handelsbilanz, Steuerbilanz und IFRS Bilanz für kapitalmarktorientierte Gesellschaften. Ein großer Dank gilt denjenigen Teilnehmern meiner Kurse, die am inhaltlichen Gelingen mitgewirkt haben. Sollten Ihnen fehlerhafte Darstellungen oder Berechnungen auffallen, bin ich für Hinweise unter stb.spangberg@online.de dankbar. Calw, Februar 2017 Anna Karin Spångberg Zepezauer

5 Inhaltsverzeichnis 7 Inhaltsverzeichnis Vorwort... 5 Einleitung: Steuerlehre und Bilanzierung Buchgliederung: Steuerlehre und Bilanzierung Subsumtionstechnik Teil I: Steuerlehre 1 Übersicht Steuerlehre Bedeutung von Unternehmenssteuern Auswirkungen auf Aufwendungen und Kosten Auswirkung auf die Finanzwirtschaft Freibetrag und Freigrenze Supranationale Auswirkungen Grenzüberschreitende Funktionsverlagerungen Doppelbesteuerungsabkommen Einkommensteuer persönliche und sachliche Steuerpflicht 1 EStG Werbungskosten 9 EStG i.v. mit R 9 EStR Sonderausgaben 10 EStG Außergewöhnliche Belastungen 33 ff. EStG Gewerbliche Einkünfte 15 EStG Abgeltungsteuer 32d EStG Wissenstest zum Kapitel Einkommensteuer Mein Wissens ABC zum Thema Einkommensteuer Körperschaftsteuer Persönliche und sachliche Steuerpflicht 1ff. KStG Gründung einer Kapitalgesellschaft Zu versteuerndes Einkommen Offene Gewinnausschüttungen Besonderheit verdeckte Gewinnausschüttung 8 Abs. 3 S. 2 KStG Verlustbehandlung 10d EStG Zusammenfassung und Wiederholung Wissenstest zum Kapitel Körperschaftsteuer... 61

6 8 Inhaltsverzeichnis 3.9 Mein Wissens ABC zum Thema Körperschaftsteuer Gewerbesteuer Ermittlung Gewerbeertrag und Gewerbesteuer Gewerbesteuer und Gewerbesteuermessbescheid Gewerbesteuerzerlegung 28 GewStG Steuerermäßigung gem. 35 EStG Wissenstest zum Kapitel Gewerbesteuer Mein Wissens ABC zum Thema Gewerbesteuer Umsatzsteuer Steuerbar oder nicht steuerbar? Umkehr der Steuerschuldnerschaft 13b UStG Steuersatz 12 UStG Rechnung 14 UStG Zusammenfassende Meldung 18a UStG Kleinunternehmer 19 Abs. 1 UStG Wissenstest zum Kapitel Umsatzsteuer Mein Wissens ABC zum Thema Umsatzsteuer Besteuerungsprinzipien und Rechtsformen Steuern und Standortentscheidungen Einzelunternehmer Personengesellschaft z.b. OHG Kapitalgesellschaften z.b. GmbH und UG Besteuerungsprinzipien Gewinnermittlungsmethoden Transparenz und Trennungsprinzip Additive oder zweistufige Gewinnermittlung Abgabenordnung Grundzüge der Abgabenordnung (AO) Der Verwaltungsakt 118 AO Die Bekanntgabe 119 ff. AO eines VA Wirksamkeit des Verwaltungsaktes 124 AO Örtliche Zuständigkeiten 18 ff. AO Besteuerungsverfahren Fristen und Termine in der AO Rechtsbehelfsverfahren Einspruch 347 ff. AO Wissenstest zum Kapitel Abgabenordnung Mein Wissens ABC zum Thema Abgbabenordnung

7 Inhaltsverzeichnis 9 8 Steuerethik Allgemeines Aktuelle Themen zur Diskussion Übungsklausur zur Steuerlehre Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe 1: Begriffsdefinition Aufgabe 2: Doppelbesteuerung, Methoden Aufgabe 3: Einfluss von Steuern Aufgabe 4: Gewerbesteuer und Zerlegung Aufgabe 5: Standortentscheidung Aufgabe 6: Gewinn und Überschusseinkünfte Aufgabe 7: Abgeltungsteuer Aufgabe 8: Unternehmensteuern Aufgabe 9: Diverse Abbildungen Teil II: Bilanzierung 1 Übersicht Bilanzierung Grundlagen der Bilanzierung Technik des Bilanzierens Handelsgesetzbuch Handelsbilanz Das Maßgeblichkeitsprinzip 5 Abs. 1 EStG Handelsrechtliche GoB Zielkonflikt Steuer und Bilanzpolitik Stille Reserven Handelsrechtliche Wahlrechte Immaterielles Vermögen Entwicklungskosten Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 250 HGB Zinsstaffelmethode (digitale Verteilungsmethode) Aktive latente Steuern 274 Abs. 1 Satz 2 HGB Anschaffungskosten 255 HGB; 6 EStG

8 10 Inhaltsverzeichnis Herstellungskosten 255 HGB; 6 Abs. 1 EStG Planmäßige Abschreibung 253 HGB; 7 EStG Geschäfts oder Firmenwert 246 HGB Verbrauchsfolgeverfahren Vorräte 256 HGB Grenzen der Bilanzierungsgrundsätze Mein Wissens ABC zum Thema Handelsbilanz EStG Steuerbilanz Die Steuerbilanz E Bilanz Übertragung von stillen Reserven gem. 6b EStG Übertragung stiller Reserven bei Ersatzbeschaffung R 6.6. EStR Investitionsabzug gem. 7g EStG Erfolgsneutrale Behandlung von Zuschüssen gem. R 6.5 EStR Geringwertige Wirtschaftsgüter 6 EStG Mein Wissens ABC zum Thema Steuerbilanz Unternehmensbeteiligungen und Organschaft Organschaftsformen Körperschaftsteuerliche Organschaft 14 KStG Umsatzsteuerliche Organschaft Gewerbesteuerliche Organschaft Folgen der Organschaft Mein Wissens ABC zum Kapitel Bilanzierung Übungsklausur zum Kapitel Bilanzierung Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Lösung zur Übungsklausur Kapitel II Aufgabe 1: Abnutzbare Sachanlagen Aufgabe 2: Umlaufvermögen Niederstwertprinzip Aufgabe 3: Maßgeblichkeitsprinzip 5 EStG Aufgabe 4: Stille Reserven Aufgabe 5: Herstellungskosten Aufgabe 6: Organschaft

9 Inhaltsverzeichnis Aufgabe 7: Rückstellung und Rücklage Aufgabe 8: Rechnungsabgrenzungsposten Aufgabe 9 Abschreibung 6 Abs. 2 und 2a EStG Teil III: Konzern- und internationale Rechnungslegung 1 Internationale Rechnungslegungsvorschriften Rechnungslegungsvorschriften Rechtssysteme des externen Rechnungswesens Rechtslage innerhalb der EU Ausgewählte Unterschiede zwischen HGB und IAS/ IFRS Anschaffungskosten costs of purchase Herstellungskosten costs of conversion Immaterielle Vermögensgegenstände intangible assets IAS Forschung und Entwicklung research and development costs Sachanlagen property, plant and equipment IAS Anschaffungskosten und Neubewertungsmodell Vorräte inventories u.a. IAS Leasing lease IAS 17 bzw. IFRS Rückstellungen non financial liabilities IAS IAS 11 Fertigungsaufträge und POC Methode Sonstige Unterschiede und mehr Mein Wissens ABC zum Kapitel IAS/ IFRS Übungsklausur zu Konzern und internationale Rechnungslegung Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Lösung zur Übungsklausur Aufgabe 1 intangible assets Aufgabe 2 Konzernrechnungslegung Aufgabe 3 Provisions Aufgabe 4 costs of conversion Aufgabe 5 acquired goodwill Aufgabe 6 Jahresabschluss IFRS allgemein

10 12 Inhaltsverzeichnis Teil IV: Jahresabschlussanalyse 1 Jahresabschlussanalyse Begriff Bilanzanalyse Ziel der Bilanzanalyse Adressaten der Bilanzanalyse Anwendungsgebiet Management Anwendungsgebiet Rating Rating und BASEL I, II und III Maßnahmen zur Verbesserung des Ratings Anwendungsgebiet Due Diligence Methoden der Bilanzanalyse qualitative Abschlussanalyse Inhalt und Ziel der qualitativen Bilanzanalyse Instrumente der qualitativen Bilanzanalyse quantitativen Abschlussanalyse Bilanzkennzahlen Bilanzgliederung 266 HGB Strukturbilanz Bilanzkennzahlen ermitteln und interpretieren Liquiditätsanalyse Kennzahlen zur Anlagenfinanzierung Vermögens und Investitionsanalyseanalyse Kapitalanalyse Richtwerte und Finanzierungsregeln Vertikale und horizontale Finanzierungsregeln Gewinn und Verlust Kennzahlen Gesamt und Umsatzkostenverfahren 275 HGB GuV Kennzahlen ermitteln und interpretieren Struktur GuV erstellen Erfolgsquellenanalyse Rentabilitätsanalyse Gesamtkapitalrentabilität Leverage Effekt Return on Investment Cashflow Analyse Grenzen der Bilanzanalyse Mein Wissens ABC zum Thema Jahresabschlussanalyse

11 Inhaltsverzeichnis 13 6 Übungsklausur zum Jahresabschluss Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Aufgabe Anhang zur Klausur Kapitel IV Lösung zur Übungsklausur Kapitel IV Aufgabe 1: Strukturbilanz Aufgabe 2: Rating Aufgabe 3: Kennzahlensysteme Aufgabe 4: Bilanzanalyse Aufgabe 5: Bewegungsbilanz Aufgabe 6: EBITDA Aufgabe 7: Jahresabschlussanalyse Systematische Übersichten und allgemeine Prüfungshinweise Schriftliche Klausur Lerncheckliste zum Curriculum Die wichtigsten Paragraphen für Gesetzesmarkierungen Einkommensteuergesetz EStG Körperschaftsteuergesetz KStG Gewerbesteuergesetz GewStG Handelsgesetzbuch HGB Abgabenordnung AO Grundgesetz GG Artikel Umsatzsteuergesetz UStG IFRS Abbildungsverzeichnis Stichwortverzeichnis

12 Buchgliederung: Steuerlehre und Bilanzierung 15 Einleitung: Steuerlehre und Bilanzierung Buchgliederung: Steuerlehre und Bilanzierung Der Bachelorabschluss beinhaltet Kenntnisse des Steuerrechts aus drei Bereichen, denen auch die Gliederung dieses Buches folgt: Teil I: Steuerlehre Teil II: Bilanzierung Teil III: Konzern und internationale Rechnungslegung Teil IV: Jahresabschlussanalyse Abbildung 1: Überblick über die Gliederung des Buches

13 16 Einleitung: Steuerlehre und Bilanzierung Lernen und Lernmethoden Es gibt eine ganze Reihe von Lern und Gedächtnistechniken sowie modernen Trainingsarten. Lernen muss man lernen. Verstehen Sie das Suchen und Finden der richtigen Lernmethode als Prozess in mehreren Phasen. Bekämpfen Sie Lernstress und geben Sie nie auf! Abbildung 2: Lerntechnik Ein paar Lerntechniken...Suchen und Finden Sie Ihre passende(n) Lernmethode(n) Durchsehen Überblick Stoff portionieren Fragen stellen Lesen Wiederholen Subsumtionstechnik Ohne die Technik des Subsumierens ist das Verstehen von Rechtsnormen schwierig. Außerdem eine unerlässliche Technik beim Klausurenschreiben. Nachfolge Abbildung zeigt das visualisierte Beispiel für eine kleine Subsumtion. Abbildung 3: Die Technik des Subsumierens Tatbestandsmerkmale des 9 EStG: Aufwendungen zur Erwerbung, Sicherung und Erhaltung des Arbeitslohns, ergo Aufwendungen, die durch den Beruf veranlasst sind. Lebenssachverhalt: A hat Aufwendungen für Fachbücher in Höhe von getätigt. Rechtsfolge: A hat Werbungskosten.

14 Subsumtionstechnik 17 Tipp: In vielen Gesetzesbüchern gibt es hierzu Ausführungen. Diese könnten sich als dienlich erweisen, da Sie Gesetzestexte mit in die Prüfungen nehmen dürfen.