Besteuerung von Wertpapieren: Kursgewinnsteuer

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1 Veranlagen Besteuerung von Wertpapieren: Kursgewinnsteuer Die Kursgewinnsteuer (auch unter Vermögenszuwachssteuer bekannt) trat am vollständig in Kraft und ist Teil der Kapitalertragsteuer (KESt). Seit sind die österreichischen Banken verpflichtet bei n die Kursgewinnsteuer in Höhe von 25 % abzuziehen. Von der neuen Besteuerung sind nur in Österreich steuerpflichtige Privatpersonen betroffen. Devisenausländer und juristische Personen wie z. B. Aktiengesellschaften, GesmbH und Stiftungen unterliegen nicht der KGSt. Ob ein Wertpapier unter die Kursgewinnsteuer fällt oder nicht, ist abhängig vom Kaufzeitpunkt. Für Aktien und Fonds ist der der Stichtag, ab dem alle Neuzugänge als relevant für die Kursgewinnsteuer gesehen werden. Seit dem werden die neuen Stücke, auch Neubestand genannt, von bereits davor erworbenen Anteilen, auch Altbestand genannt, getrennt. Bei Anleihen, Zertifikaten und verbrieften Derivaten ist der der maßgebliche Stichtag hinsichtlich der Trennung von Altbestand und Neubestand. Steuerberechnung Grundsätzlich wird die Kursgewinnsteuer in Höhe von 25 % auf den Kursgewinn (positiver Differenzbetragzwischen Anschaffungskursund Verkaufskurs) eingezogen. Ist ein Wertpapier in mehreren Tranchen gekauft worden, so wird ein durchschnittlicher Anschaffungskurs errechnet. Es werden nur Käufe berücksichtigt, die bei Aktien und Fonds ab dem bzw. Anleihen und sonstigen Wertpapieren ab dem durchgeführt wurden. Bei der Berechnung werden bereits bezahlte Steuern innerhalb des Produkts (z.b. innerhalb eines Fonds) berücksichtigt, damit es zu keiner doppelten Besteuerung kommt. Spesen werden jedoch nicht berücksichtigt. So werden z. B. keine Börsespesen oder Ausgabeaufschläge bei Fonds berücksichtigt. Festpreisgeschäfte werden zu den Preisen berücksichtigt, zu denen das Geschäft mit dem Kunden ausgeführt wurde. Bei Anleihen werden Stückzinsen zur Berechnung der Kursgewinnsteuer auf den Kurswert aufgeschlagen. Berechnung des durchschnittlichen Anschaffungskurses (DAK) Für Neubestand wird zukünftig der durchschnittliche Anschaffungskurs mitgeführt. Es wird als Basis immer der Durchschnitt des Kurses aller Eingänge berücksichtigt. Hauptsächlicher Einflussfaktor auf den durchschnittlichen Anschaffungskurs sind Käufe. Verkäufe beeinflussen den durchschnittlichen Anschaffungskurs nicht. Bei Verkauf wird der Verkaufskurs gegen den durchschnittlichen Anschaffungskurs gerechnet. Ansparpläne von Fonds werden wie thesaurierende Stücke behandelt und bilden mit diesen eine Einheit. Der durchschnittliche Anschaffungskurs kann über drei verschiedene Methoden zustande kommen: 1) Anschaffungskurs berechnet Dies wird der Standardfall sein. Es liegen der Bank alle nötigen Daten zur Berechnung des durchschnittlichen Anschaffungskurses vor. Seite 1 von 9

2 2) Anschaffungskurs abgeleitet Stehen der Bank keine genauen Anschaffungsdaten zur Verfügung, so wird eine Pauschalierung vorgenommen. Sollte ein aktueller Kurs vorhanden sein, so gilt dieser als Ausgangsbasis. Pro angefangenen Monat werden 0,5 % des aktuellen Werts als Wertsteigerung angenommen. Die Rückrechnung erfolgt bis zum bekannten Anschaffungsdatum. Sollte kein Anschaffungsdatum bekannt sein, so muss bei Aktien und Fonds auf bis zum und bei allen anderen Wertpapieren bis zum zurückgerechnet werden. Eine Korrektur auf die tatsächlichen Kaufwerte wäre durch den Kunden selbst über die Steuererklärung durchzuführen. Auf diese Methode wird in der Praxis zumeist bei Überträgen mit unvollständigen Daten bzw. bei Erlägen von effektiven Stücken zurückgegriffen werden müssen. Wertpapiere mit abgeleiteten Anschaffungskursen sind vom Verlustausgleich ausgenommen. 3) Anschaffungskurs nicht ermittelbar Sollten weder die tatsächlichen Kurse zum Erwerb der Wertpapiere der Bank bekannt sein und auch kein aktueller Kurs für eine Ableitung zur Verfügung stehen, so kommt es bei Verkauf zur Pauschalierung. Hierbei muss der halbe Verkaufserlös als Anschaffungskurs angenommen werden. Dies entspräche einer Wertentwicklung von 100 % des Wertpapiers. Auch hier wäre die Korrektur auf die tatsächlichen Anschaffungskosten über die Steuererklärung durch den Kunden vorzunehmen. Wertpapiere, deren Anschaffungskurse nicht ermittelbar sind, sind vom Verlustausgleich ausgenommen. Hinsichtlich der Bewertung der Käufe von Aktien und Fonds im Zeitraum bis ist gemäß der Wertpapier-Anschaffungskosten-Verordnung (BGBl II 2012/94) eine Pauschalierung der Anschaffungskosten vorgeschrieben. Es sind die Kurse per ohne Auf- oder Abschlag als steuerliche Basis herangezogen worden. Eine Korrektur ist über die Steuererklärung möglich. Im Fall der der Aufnahme in die Steuererklärung müssen sämtliche aufgrund der Verordnung bewertete Positionen entsprechend korrigiert werden. Verlustausgleich Die Bestimmungen zum Verlustausgleich sehen vor, dass eine Gegenrechnung sämtlicher realisierten und Erträge (z. B. Kupons, Dividende) mit realisierten Verlusten innerhalb eines Kalenderjahres durch die inländische depotführende Bank durchzuführen ist. Im Rahmen des Verlustausgleichs werden sämtliche Wertpapiere berücksichtigt, für die auch die Kapitalertragsteuer (KESt) mit dem besonderen Steuersatz von 25 % zur Anwendung kommt. Vom Verlustausgleich ausgenommen sind Zinserträge aus Einlageprodukten bei Kreditinstituten sowie Erträge aus Forderungswertpapieren, die vor dem erworben wurden. Es wird nur die in Österreich bezahlte Steuer berücksichtigt, etwaige Quellensteuern fließen nicht in den Verlustausgleich ein. Wird ein Kursverlust realisiert und wurde bereits Kapitalertragsteuer (KESt) für positive Einkünfte im laufenden Jahr einbehalten, so erfolgt eine KESt-Gutschrift. Es kann maximal nur die bereits bezahlte KESt gutgeschrieben werden. Übersteigen 25 % der realisierten Verluste die bereits bezahlte KESt, so wird der verbleibende Verlust für zukünftige gegenrechenbare Gewinne und Erträge bis zum Ende des Kalenderjahres in Evidenz gehalten. Etwaige weitere im Kalenderjahr nicht mit (weiteren) Gewinnen bzw. Erträgen ausgeglichene Verluste verfallen. Eine Verlustmitnahme über das Kalenderjahr hinaus ist nicht möglich. Ein depotübergreifender Verlustausgleich erfolgt nur zwischen Einzelinhaber-Depots im Privatvermögen bei derselben depotführenden Bank. Hält also ein Kunde z. B. zwei Depots bei einer Bank, so erfolgt der Verlustausgleich über beide Depots. D.h., kommt es zu einem Verlust auf dem einen Depot und einem Gewinn auf dem anderen Depot des gleichen Inhabers, wird beim Verlustausgleich dies depotübergreifend durch die Bank berücksichtigt. Bei Depots im Betriebsvermögen ist ein Verlustausgleich durch die Bank nicht zulässig. Insbesondere sind auch Gemeinschaftsdepots vom Verlustausgleich durch die depotführende Bank ausgenommen. Eine Gegenrechnung ist nur über die Steuererklärung möglich. Unterhält der Kunde Depots bei mehreren Banken, so ist eine Gegenrechnung von Gewinnen und Verlusten im Sinne eines bankenübergreifenden Verlustausgleichs nicht vorgesehen. Die Gegenrechnung kann ausschließlich im Rahmen der Steuererklärung des Kunden erfolgen. Die depotführende Bank führt den Verlustausgleich ab auf täglicher Basis durch. Für das Jahr 2012 (Zeitraum bis ) erfolgt der Verlustausgleich nachträglich am 30. April 2013 (Valuta ). Seite 2 von 9

3 Besteuerung der bei Aktien Käufe vor Käufe ab mit Verkauf vor Käufe ab mit Verkauf ab Laufende Erträge 25 % KESt auf Dividenden keine Änderung keine Änderung steuerfrei (1 Jahr) mit Einkommensteuer- Tarif über die Steuererklärung Verlängerte Spekulationsfrist bis : Besteuerung mit Einkommensteuertarif auf, über Steuererklärung zu 25 % Steuer auf, Abzug durch die Bank Besteuerung der bei Anleihen Käufe vor bzw. Käufe ab mit Verkauf vor Käufe zwischen und mit Verkauf ab Käufe ab Laufende Erträge 25 % KESt auf Kupons KESt-Belastung gemäß Stückzinsen keine Änderung (25 % Steuer auf Kupons) ab keine KESt- Gutschriften auf Stückzinsen keine Änderung (25 % Steuer auf Kupons) ab keine KESt- Gutschriften auf Stückzinsen steuerfrei bei Emissionen unter pari 2 % steuerfreier Tilgungsgewinn bei 5jährigen Anleihen (1 Jahr), Besteuerung mit Einkommensteuer-Tarif über die Steuererklärung 25 % Sondersteuersatz auf, über die 25 % Steuer auf (beinhalten auch die Stückzinsen, Details siehe unten), Abzug durch die Bank Sonderfall Wohnbauanleihen Kupons bis 4 % KESt-frei Anrechnung als Sonderausgaben nur für Käufe bis möglich steuerfrei (1 Jahr), Besteuerung mit Einkommensteuer-Tarif über die Steuererklärung Kupon bis 4 % KESt-frei kein Sonderausgabenabzug 25 % Sondersteuersatz auf, über die Kupons bis 4 % KESt-frei kein Sonderausgabenabzug 25 % Steuer auf, Abzug durch die Bank Details hinsichtlich Stückzinsen-KESt: Bei allen Anleihenkäufern, die vor dem getätigt wurden, erfolgt eine KESt-Gutschrift und beim Verkauf eine entsprechende KESt-Belastung (auch bei Verkäufen nach ). Bei Anleihenkäufen ab gibt es weder KESt-Gutschriften noch KESt-Belastungen. Seite 3 von 9

4 Besteuerung der bei Investmentfonds Käufe vor Käufe ab mit Verkauf vor Käufe ab mit Verkauf ab Laufende Erträge im Fonds realisierte innerhalb des Fonds nichtrealisierte innerhalb des Fonds 25 % Steuer keine Änderung keine Änderung Die aktuelle Steuerbehandlung (25 % auf 20 % der realisierten Aktien- und Options- das entspricht effektiv 5 % ) gilt bis für Fonds, deren Geschäftsjahr bis zum beginnt Einschleifregelung (gültig für Alt- und Neubestand): ab : 25 % auf 30 % der realisierten Aktien- und Options- (entspricht effektiv 7,5 %) für Fonds mit Geschäftsjahrbeginn nach dem ; ab : 25 % auf 40 % der realisierten Aktien- und Options- (entspricht effektiv 10 %); ab : 25 % auf 50 % sämtlicher realisierter (entspricht effektiv 12,5 %); ab : 25 % auf 60 % sämtlicher realisierter (entspricht effektiv 15 %). Eine Trennung zwischen Betriebs- und Privatvermögen wird im Fonds nicht durchgeführt, sondern dies muss bei Betriebsvermögen über die Steuererklärung erfolgen. Verlustausgleich und Verlustvortrag sind innerhalb eines Fonds möglich! Ausnahme: Absicherung zu Tilgungsträger, ausländische Fonds und offene Immobilienfonds (siehe unten) Offene Immobilienfonds: bereits jetzt 25 % Steuer auf 80 % der Bewirtschaftungs- und Bewertungsgewinne innerhalb des Fonds. Keine Änderung hierzu keine Besteuerung keine Änderung keine Änderung bei Verkäufen von Fondsanteilen steuerfrei (1 Jahr) Besteuerung mit Einkommensteuer-Tarif über die Steuererklärung verlängerte Spekulationsfrist bis : Besteuerung mit Einkommensteuertarif auf, über die 25 % auf den Differenzbetrag vom Anschaffungswert (Kaufkurs zzgl. ausschüttungsgleiche Erträge abzgl. bezahlte Steuer auf ausschüttungsgleiche Erträge abzgl. steuerfreie Ausschüttungen) und Verkaufserlös keine Doppelbesteuerung Abzug durch die Bank Ausnahme: Absicherung zu Tilgungsträger (siehe unten). Seite 4 von 9

5 Besteuerung der bei Investmentfonds (Fortsetzung) Ausländische Fonds Ab werden nur mehr transparente und intransparente Fonds unterschieden: Bei den transparenten Fonds wird die Berechnung wie oben in der Tabelle dargestellt erfolgen; Die Steuerbelastung erfolgt jedoch im Vergleich zu inländischen Fonds über das Verrechnungskonto des Anlegers analog zum bisherigen Steuerabzug bei den blütenweißen Fonds. Bei den intransparenten Fonds beträgt die Besteuerung 25 % auf 90 % des Unterschiedsbetrages, jedoch mindestens 10 % des letzten Rechenwertes. Dies ist von der Bank einmal jährlich (erstmals am ) vom Kundenkonto abzuführen. Somit kann es auch bei Verlusten zu einer Besteuerung kommen. Der Sicherungseinbehalt entfällt ab aufgrund der Besteuerung durch die Bank. Sonderlösung für Tilgungsträger Realisierte Wertsteigerungen aus Kapitalvermögen (z. B. Fonds als Kredittilgungsträger) und Derivaten, die im Zuge eines vor dem abgeschlossenen Tilgungsplanes erworben wurden bzw. werden, bleiben auf Antrag des Steuerpflichtigen über die Steuererklärung steuerfrei (Rückvergütung durch Finanzamt). Dies gilt nur für die Kursgewinnbesteuerung auf Fondsanteilscheinebene (nicht auf die im Fonds abgeführte Steuer) bei Verkauf durch den Kunden, wenn: der Tilgungsplan nachweislich im Zusammenhang mit einem Darlehen steht, der für die Finanzierung für den Erwerb eines Eigenheimes, Wohnraumbeschaffung, Wohnraumsanierung im Sinne des 18 Abs. 1 Z3 (sonderausgabenfähig) verwendet wurde und die Darlehensvaluta EUR ,-- nicht übersteigt. Besteuerung der bei Zertifikaten Käufe vor Käufe zwischen und mit Verkauf ab Käufe ab Laufende Erträge 25 % KESt auf Kupons keine Änderung keine Änderung 25 % Steuer auf ; keine Änderung keine Änderung Ausnahme: keine KESt bei n unter dem Emissionspreis sowie bei (Turbo-)Zertifikaten mit Hebel größer 5 bei Emission bei bisherigen Ausnahmen: 25 % Sondersteuersatz auf, über die keine Ausnahmen mehr Achtung: 1 Jahr Spekulationsfrist bei beiden Varianten keine Ausnahmen Seite 5 von 9

6 Besteuerung der bei Optionsscheinen (inkl. Zinscaps) und verbrieften Derivaten steuerfrei Käufe vor und Käufe ab mit Verkauf vor (1 Jahr) Besteuerung mit Einkommensteuer-Tarif über die Steuererklärung Käufe zwischen und mit Verkauf ab % Sondersteuersatz auf, über die Käufe ab % Steuer auf Abzug durch die Bank Besonderheit bei Zinscap-Optionsscheinen Wenn das Geschäft ausschließlich zur Absicherung eines privaten Darlehens oder Kredits (außerhalb einer Einkunftsquelle) abgeschlossen wurde, sind die laufenden Ausgleichszahlungen unbeachtlich. Wegzug und Zuzug Wegzug Unter Wegzug wird verstanden, wenn ein Deviseninländer (KESt-pflichtige Person) zu einem Devisenausländer (nicht KESt-pflichtige Person) wird, z. B. indem die Person von Österreich nach Deutschland zieht. Zum Zeitpunkt der Umstellung im System werden fiktive Verkäufe simuliert, um eine etwaige Steuerbelastung zum Zeitpunkt der Änderung zu errechnen. Die so errechnete Steuer ist nicht sofort fällig, sondern wird als Merkposten bei jedem einzelnen Wertpapier festgehalten. Erst wenn Teile oder das gesamte Wertpapier realisiert werden, wird die offene Steuer abgetragen. Dabei wird nicht aliquot abgetragen, sondern die Steuer wird vorrangig beglichen. Zuzug Zuzug ohne vorherigen Wegzug: Am Tag des Zuzugs wird Altbestand zu Neubestand und wird - wie auch der andere Neubestand - mit Anschaffungskursen belegt, die dem letztverfügbaren Kurs am Tag des Zuzugs entsprechen. Zuzug mit vorherigem Wegzug: Die etwaige offene Steuer wird gelöscht und die ursprünglichen Anschaffungskosten werden wieder angesetzt (es wird so getan als ob der Kunde nie weggezogen wäre). Ein von Wertpapieren auf ein anderes Depot kann steuerliche Auswirkungen haben. Diese Auswirkungen sind am abgebenden und aufnehmenden unterschiedlich. Variante Abgebendes Depot Empfangendes Depot - gleiche oder ungleiche Depotinhaber - Altbestand Bei Anleihen erfolgt die KESt-II- Belastung auf die bis dahin angefallenen Stückzinsen. Altbestand. Bei Anleihen KEST II- Gutschrift für die bis dahin angefallenen Stückzinsen. Seite 6 von 9

7 Variante Abgebendes Depot Empfangendes Depot - gleiche oder ungleiche Depotinhaber - Altbestand - ohne Datenweitergabe - gleiche Depotinhaber - gleiche Depotinhaber - ohne Datenweitergabe - ungleiche Depotinhaber - ungleiche Depotinhaber - ohne Datenweitergabe - ungleiche Depotinhaber - Altbestand - mit Schenkung / Bei Anleihen erfolgt die KESt-II- Belastung auf die bis dahin angefallenen Stückzinsen. Keine steuerliche Abgrenzung Keine steuerliche Abgrenzung Steuerliche Abgrenzung: Besteuerung der bis zum Tag des s Steuerliche Abgrenzung: Besteuerung der bis zum Tag des s Bei Anleihen erfolgt die KESt-II- Belastung auf die bis dahin angefallenen Stückzinsen. Neubestand. Da keine Daten zum Anschaffungszeitpunkt vorliegen, erfolgt die Einbuchung mit abgeleiteten Anschaffungskosten. Neubestand mit den Anschaffungskosten wie am abgebenden Depot. Neubestand. Da keine Daten zum Anschaffungszeitpunkt vorliegen, erfolgt die Einbuchung mit abgeleiteten Anschaffungskosten. Neubestand. Als Anschaffungskosten wird der Wert herangezogen, zu dem am abgebenden Depots bereits versteuert wurde (Entnahmewert). Neubestand. Da keine Daten zum Anschaffungszeitpunkt vorliegen, erfolgt die Einbuchung mit abgeleiteten Anschaffungskosten. Altbestand. Bei Anleihen KEST II- Gutschrift für die bis dahin angefallenen Stückzinsen. Seite 7 von 9

8 Variante Abgebendes Depot Empfangendes Depot - ungleiche Depotinhaber - mit Schenkung / Keine steuerliche Abgrenzung Neubestand mit den Anschaffungskosten wie am abgebenden Depot. - aus dem Ausland - gleiche oder ungleiche Depotinhaber - Alt- oder Neubestand Da ausländische Banken nicht den österreichischen Gesetzen unterliegen, kann über die Ausbuchung keine Auskunft gegeben werden. Neubestand. Da keine Daten zum Anschaffungszeitpunkt vorliegen, erfolgt die Einbuchung mit abgeleiteten Anschaffungskosten. - ins Ausland - gleiche oder ungleiche Depotinhaber - Alt- oder Neubestand Steuerliche Abgrenzung: Besteuerung der bis zum Tag des s Da ausländische Banken nicht den österreichischen Gesetzen unterliegen, kann über die Einbuchung keine Auskunft gegeben werden. Aufgrund der oben gezeigten Konsequenzen ist es grundsätzlich zu empfehlen, dass für den eine Ermächtigung zur Datenweitergabe erfolgt. Dies hat für den Empfänger den Vorteil, dass die eingebuchten Stücke nicht aus dem KESt-Endbesteuerungssystem samt Verlustausgleich fallen können und damit bei Realisierung der Wertpapiere die Abgabe einer Steuererklärung nicht notwendig ist. Erlag und Behebung Erlag Wertpapiere, welche vor (Aktien, Fonds) bzw (Anleihen) angeschafft wurden, können auf Kundenwunsch als Altbestand eingebucht werden, wenn geeignete Nachweise über die frühere Anschaffung vorliegen. Die Nachweise sind bei Erlag vorzulegen. In zentraler Stelle erfolgt eine Detailprüfung der Nachweise. Je nach Prüfungsergebnis werden die Stücke im Depot als Altbestand oder Neubestand eingebucht. Geeignete Nachweise können sein: - Belege über den Erwerb, eine frühere Ausfolgung - Depotinhaber stimmen überein (Depotwortlaut) - ISIN/Wertpapierkennnummer stimmt überein - Nominale größer gleich den eingelieferten Stücken Seite 8 von 9

9 Behebung Bei Behebungen von Neubestand erfolgt eine steuerliche Abgrenzung. Dies bedeutet, dass die Entnahme wie ein fiktiver Verkauf gehandhabt wird und eine steuerliche Belastung bei n bei der Abrechnung erfolgt. Wir weisen Sie darauf hin, dass ein späterer Erlag möglicherweise auf Grund unzureichender Nachweise nicht mehr als Altbestand möglich ist. Ihr Kundenbetreuer informiert Sie gerne persönlich. Disclaimer Dies ist eine Werbemitteilung. Unsere Kommunikationssprachen sind Deutsch und Englisch. Diese Unterlage dient als zusätzliche Information für unsere Anleger und basiert auf dem Wissensstand der mit der Erstellung betrauten Personen zum Redaktionsschluss. Unsere Analysen und Schlussfolgerungen sind genereller Natur und berücksichtigen nicht die individuellen Bedürfnisse unserer Anleger hinsichtlich Ertrag, steuerlicher Situation oder Risikobereitschaft. Bitte beachten Sie: Eine Veranlagung in Wertpapieren birgt neben den geschilderten Chancen auch Risiken. Die vollständige Information (Basisprospekt, Bedingungen, WAG 2007 Kundeninformation) zu den Produkten der Erste Group Bank AG liegt am Sitz des Emittenten, Graben 21, 1010 Wien, während der üblichen Geschäftszeiten auf. Druckfehler und Irrtümer vorbehalten. Stand: Seite 9 von 9

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