Analyse, Beurteilung und zielgerichteter Einsatz von Aktionsparametern im Einzelabschluss nach HGB

Transkript

1 Kathrin Krüger Jahresabschlusspolitik Analyse, Beurteilung und zielgerichteter Einsatz von Aktionsparametern im Einzelabschluss nach HGB Mit einem Geleitwort von Univ.-Prof. Dr. Dieter Schneeloch

2 Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellen Verzeichnis XXI XXVII XXIX Kapitel 1: Einleitung 1 1 Die Bedeutung der Jahresabschlusspolitik für deutsche Unternehmen Zielsetzungen und Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands Gang der Untersuchung...5 Kapitel 2: Grundlagen 7 1 Der Jahresabschluss Begriffsbestimmung und Rechtsvorschriften Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Aufstellungsbefreiungen und -erleichterungen Vorbemerkungen und Statistik Befreiungsvorschrift des 241 a HGB i. V. m. 242 Abs. 4 HGB Größenklassen für Kapitalgesellschaften und damit verbundene Aufstellung«-, Prüfungs- und Offenlegungserleichterungen Das Verhältnis von Handels- und Steuerbilanz Aufgaben des Jahresabschlusses Adressaten des Jahresabschlusses 32

3 XII 2 Jahresabschlusspolitik Begriffsbestimmung Grundlegende Einordnung der untersuchten handelsbilanziellen Aktionsparameter Vorbemerkungen Wahlrechte Ermessensspielräume Auswahlkriterien für jahresabschlusspolitische Aktionsparameter Vorbemerkungen Wirksamkeit Erkennbarkeit Stetigkeit Zeitliche Flexibilität Teilbarkeit Verbundenheit Zusammenfassung 54 Kapitel 3: Das Zielsystem der Jahresabschlusspolitik 55 1 Ziele der Jahresabschlusspolitik und Ableitung von Subzielen Zieltheoretische Begriffe und ihre Projektion auf die Jahresabschlusspolitik Überblick über die Ziele der Jahresabschlusspolitik Finanzpolitische Ziele Erhaltung und Verbesserung der Kapitalbeschaffungsmöglichkeiten Vorbemerkungen Innenfinanzierung Fremdkapitalbeschaffung Eigenkapitalbeschaffung 75

4 XIII Auszahlungsgestaltung Gestaltung der erfolgsabhängigen Auszahlungen Minimierung der Aufstellungs-, Priifungs- und Offenlegungskosten Informationspolitische Ziele Informationsgestaltung Informationsvermeidung Sonstige Ziele der Jahresabschlusspolitik Persönliche Ziele der Unternehmensleitung Zielbeziehungen und Handeln bei Zielkonflikten 94 2 Ermittlung von Subzielen und Festlegung ihrer Einbeziehung in die Untersuchung Vorbemerkungen Ermittlung von Subzielen Jahresüberschuss Cashflow EBIT und EBITDA Weitere Kennzahlen der Jahresabschlussanalyse Festlegung der in die Untersuchung einzubeziehenden Subziele 118 Kapitel 4: Analyse jahresabschlusspolitischer Aktionsparameter Überblick Aktionsparameter der Bilanzierung Vorbemerkungen Zuordnung von Vermögensgegenständen zum Betriebs- oder Privat vermögen 125

5 XIV 2.3 Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Vorbemerkungen Umfang des Bilanzierungswahlrechts nach 248 Abs. 2 HGB Ausschüttungssperre Anhangangaben Unterschiedsbetrag aus der Aufnahme von Verbindlichkeiten Bilanzierungswahlrecht nach 250 Abs. 3 HGB Anhangangaben Rückstellungen Vorbemerkungen Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten Arten und allgemeine Passivierungsvoraussetzungen Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Definition und Zeitpunkt der Bilanzierung Unmittelbare Pensionszusagen Mittelbare Pensionszusagen Wechsel des Durchführungsweges Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Aufwandsrückstellungen Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungsaufwendungen Rückstellungen für Abraumbeseitigung Gewährleistungs- und Kulanzrückstellungen Auflösung von Rückstellungen Anhangangaben Latente Steuern Vorbemerkungen Anwendungsbereich Bildung latenter Steuern Auflösung latenter Steuern 151

6 XV Ausschüttungssperre Anhangangaben Aktionsparameter der Bewertung Vorbemerkungen Zuordnung von Vermögensgegenständen zum Anlage- oder Umlaufvermögen Bestimmung der Anschaffungskosten eines Vermögensgegenstands Begriffsbestimmung Kostenbestandteile nach 255 Abs. 1 HGB Besonderheiten bei verschiedenen Erwerbsvorgängen Vorbemerkungen Unentgeltlicher Erwerb Tausch Gesamtkaufpreis für mehrere Vermögensgegenstände Erwerb gegen Zeit- bzw. Leibrente sowie in Verbindung mit einem zinslos gestundeten Kaufpreis bzw. einem Ratenkaufpreis Berücksichtigung von Investitionszuschüssen Anhangangaben Bestimmung der Herstellungskosten eines Vermögensgegenstands Begriffsbestimmung Wertunter- und -obergrenze nach 255 HGB Zeitliche Abgrenzung der Kosten Sachliche Abgrenzung der Kosten Abgrenzung der Vertriebskosten Trennung von Forschung und Entwicklung Abgrenzung nachträglicher Herstellungskosten von Erhaltungsaufwand Abgrenzung von Anschaffungs- und Herstellungskosten Anhangangaben 176

7 XVI 3.5 Bewertungsvereinfachungsverfahren Verbrauchsfolgeverfahren, Festbewertung, Durchschnittsbewertung Anhangangaben Abschreibungen Planmäßige Abschreibungen Komponentenweise planmäßige Abschreibungen Geringst-und geringwertige Vermögensgegenstände Außerplanmäßige Abschreibungen und Wertaufholung Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Finanzanlagen Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens Wertaufholung Anhangangaben Rückstellungen Allgemeine Grundsätze der Rückstellungsbewertung Pensionsrückstellungen Allgemeine Vorschriften zur Bewertung von Pensionsrückstellungen Bewertung zum beizulegenden Zeitwert und Vermögensverrechnung Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Gewährleistungs- und Kulanzrückstellungen Anpassung der Rückstellungshöhe Bilanzausweis Anhangangaben Währungsumrechnung Vorbemerkungen Währungsumrechnung im Zugangszeitpunkt Währungsumrechnung im Rahmen der Folgebewertung Anhangangaben 220

8 XVII 4 Handelsbilanziell wirksame steuerbilanzielle Aktionsparameter Vorbemerkungen Übertragung stiller Reserven im Rahmen der Veräußerung bestimmter Anlagegüter nach 6b EStG Investitionsabzugsbetrag nach 7g Abs. 1 EStG Sonderabschreibung nach 7g Abs. 5 EStG 227 Kapitel 5: Zielgerichteter Einsatz der Aktionsparameter unter der Berücksichtigung jahresabschlusspolitischer Subziele und Beurteilung anhand von Auswahlkriterien Überblick Einsatz der Aktionsparameter der Bilanzierung Aktionsparameter bei der Zuordnung von Vermögensgegenständen zum Betriebs- oder Privat vermögen Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien Aktionsparameter bei der Bilanzierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien Aktionsparameter bei der Bilanzierung eines Unterschiedsbetrages aus der Aufnahme von Verbindlichkeiten Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien Aktionsparameter bei der Bilanzierung von Rückstellungen Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien 242

9 XVIII 2.5 Aktionsparameter bei der Bilanzierung latenter Steuern Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien Einsatz der Aktionsparameter der Bewertung Aktionsparameter bei der Zuordnung von Vermögensgegenständen zum Anlage- oder Umlaufvermögen Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien Aktionsparameter bei der Bestimmung der Anschaffungskosten eines Vermögensgegenstands Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien Aktionsparameter bei der Bestimmung der Herstellungskosten eines Vermögensgegenstands Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien Aktionsparameter bei Bewertungsvereinfachungsverfahren Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien Aktionsparameter bei Abschreibungen Aktionsparameter bei planmäßigen Abschreibungen Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien Aktionsparameter bei komponentenweisen planmäßigen Abschreibungen Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien 282

10 XIX Aktionsparameter bei geringst- und geringwertigen Vermögensgegenständen Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien Aktionsparameter bei außerplanmäßigen Abschreibungen und Wertaufholungen Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien Aktionsparameter bei der Bewertung von Rückstellungen Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien Aktionsparameter bei der Währungsumrechnung Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien Einsatz handelsbilanziell wirksamer steuerbilanzieller Aktionsparameter Aktionsparameter bei der Übertragung stiller Reserven im Rahmen der Veräußerung bestimmter Anlagegüter nach 6b EStG Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien Aktionsparameter beim Einsatz des Investitionsabzugsbetrags nach 7g Abs. 1 EStG Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien Aktionsparameter bei einer Sonderabschreibung nach 7g Abs. 5 EStG Zielgerichteter Einsatz Beurteilung anhand der Auswahlkriterien 309

11 XX Kapitel 6: Zusammenfassung der Ergebnisse 313 Literaturverzeichnis 319 Verzeichnis der Gesetze, Artikelgesetze, Richtlinien, Verordnungen, Parlamentaria und Verwaltungsanweisungen sowie des internationalen Rechts 381 Rechtsprechungsverzeichnis 389