Inhaltsverzeichnis. IAS 2: Vorräte

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1 Inhaltsverzeichnis 1. Ziele des Standards im Überblick Definitionen Anwendungsbereich Wesentliche Inhalte Erstbewertung Folgebewertung Bewertungsvereinfachungsverfahren Beispiel Ziele des Standards im Überblick Erst- und Folgebewertung von Vorräten Inhalt und Umfang der Anschaffungs- und Herstellungskosten 2. Definitionen Vorräte - Vermögenswerte, die alternativ folgende Merkmale erfüllen: - Sie werden zum Verkauf im normalen Geschäftsverkehr gehalten - oder dienen als Produktionsbestandteile eines zu verkaufenden Gutes - oder werden als Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe bei der Herstellung oder der Erbringung von Dienstleistungen verbraucht. 3. Anwendungsbereich IAS 2 ist grundsätzlich für alle Vorräte anzuwenden Ausgenommen von IAS 2 sind: unfertige Erzeugnisse aus jahresübergreifenden Fertigungsaufträgen (siehe IAS 11), Finanzinstrumente (siehe IAS 39) und bestimmte biologische Vermögenswerte und landwirtschaftliche Erzeugnisse (siehe IAS 41) 1/5

2 4. Wesentliche Inhalte 4.1 Erstbewertung (bei Zugang des Vermögenswertes) Erfolgt zu - Anschaffungskosten (AK) oder zu - Herstellungskosten (HK) Berechnungsschema zur Ermittlung der AK bzw. HK: Berechnungsschema Anschaffungs- und Herstellungskosten ( AK/HK ) Anschaffungskosten ( AK ) (wenn Vorräte erworben wurden) Anschaffungspreis(= Kaufpreis) + Anschaffungsnebenkosten (z. B. Notargebühren, Grunderwerbssteuern, Transportkosten, soweit direkt zurechenbar) - Anschaffungspreisminderungen (Rabatte, Boni, Skonti) + sonstige Kosten (z. B. außergewöhnlich hohe Kosten für Materialabfälle, Lagerkosten) + Finanzierungsaufwendungen, sofern qualifizierter Vermögenswert gem. IAS 23 erworben wurde = Anschaffungskosten Herstellungskosten ( HK ) (wenn Vorräte selbst erzeugt wurden) Einzelkosten (dem einzelnen Produkt unmittelbar zuzurechnen, z. B. Fertigungslöhne) + fixe Produktionsgemeinkosten (z. B. Miete für Werkhalle, Abschreibungen auf Produktionsmaschine) + variable Produktionsgemeinkosten (z. B. Materialgemeinkosten für Logistik und Lagerhaltung) + sonstige Kosten (z. B. außergewöhnlich hohe Kosten für Materialabfälle, Lagerkosten) = Herstellungskosten Es können zwei Vereinfachungsmethoden zur Bewertungserleichterung (näherungsweisen Ermittlung) der Herstellungskosten genutzt werden: 2/5

3 Bewertungserleichterungen zur näherungsweisen Ermittlung der Herstellungskosten Anwendbar, wenn Ermittlung der HK nach Berechnungsschema zu aufwendig Erlaubt, sofern das Ergebnis den tatsächlichen Kosten annähernd entspricht (IAS 2.21) Standardkostenmethode Alternativ zur Kostenkalkulation mit tatsächlichen Ist-Kosten AK-/HK-Berechnung mittels - Planpreisen - normalem Material-und Personaleinsatz - normalerleistungsfähigkeit und Auslastung Plangrößen sind regelmäßig zu überprüfen Retrograde Methode ( rückrechnende Methode) Indirekte Ermittlung der AK - übliche Methode im Einzelhandel - bei großen Stückzahlen mit ähnlichen Gewinnmargen ganze Warengruppen - AK-Berechnung mittels: Abzug einer angemessenen Bruttogewinnspanne( Marge ) vom Verkaufspreis - Ermittlung der Bruttogewinnspanne Beispiel: Ø Verkaufspreis Ø Anschaffungskosten 84 = Ø Gewinn 16 Ø Gewinn 16 Ø Verkaufspreis 100 = 16 % (Marge) 4.2 Folgebewertung Zu jedem Bilanzstichtag sind Vorräte darauf zu prüfen, ob sie noch zu ihren ursprünglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten verkäuflich sind. Die Prüfung erfolgt nach dem folgenden Schema: Durchführung einer Werthaltigkeitsprüfung An jedem Bilanzstichtag Werthaltigkeit der Vorräte prüfen (Prüfung, ob der aktuelle Buchwert größer ist als der Nettoveräußerungswert) Nettoveräußerungswert = Zeitwert, der im normalen Geschäftsverkehr erzielbar ist bzw. am Absatzmarkt ermittelt wurde Berechnungsschema geschätzter Verkaufserlös - geschätzte Kosten bis zur Fertigstellung - geschätzte notwendige Vertriebskosten = Nettoveräußerungswert Wenn aktueller Buchwert > Nettoveräußerungswert Dann Abschreibung auf niedrigeren Nettoveräußerungswert (IAS 2.9) Wenn aktueller Buchwert < Nettoveräußerungswert Dann Zuschreibung bis maximal zur Höhe der ursprünglichen AK/HK (Wertaufholungsgebot) 3/5

4 4.3 Bewertungsvereinfachungsverfahren Da eine Einzelbewertung von Vorräten unter Umständen zu aufwendig ist (z. B. bei Hilfsund Betriebsstoffen, wie Schrauben, Kies etc...) erlaubt IAS 2.24 die Anwendung von Vereinfachungsverfahren. Sofern das Vorratsvermögen bestimmte Bedingungen (hohe Stückzahlen austauschbarer Gegenstände) erfüllt, sind daher alternativ die folgenden Verfahren anwendbar: Grundsatz: Vorräte sind einzeln zu bewerten. Aber Ausnahmen bei großen Stückzahlen von Vorräten, die normalerweise untereinander austauschbar sind (IAS 2.24) First-in-First-out-Verfahren Verbrauchsfolgeverfahren Annahme: zuerst erworbene oder erstellte Vorräte werden zuerst verbraucht Bewertungsvereinfachungsverfahren Durchschnittsmethode Bewertung erworbener oder erstellter Vorräte mit gewogenen Durchschnittskosten 4/5

5 5. Beispiel Sachverhalt Die IFRS-AG fertigt Werkzeugmaschinen Winkelschleifer wurden zu Beginn des Geschäftsjahres 2010 mit Herstellungskosten von 56,00 je Stück bewertet und entsprechend unter den Vorräten (Fertigerzeugnisse) ausgewiesen. Am Abschlussstichtag wird bekannt, dass das Unternehmen die Winkelschleifer aller Voraussicht nach nur zu 50,00 je Stück verkaufen kann. Außerdem werden für Marketing und Vertrieb noch 2,00 je Stück anfallen. Frage Mit welchem Wert ist der Vorratsbestand an Winkelschleifern zum Bilanzstichtag in der Bilanz auszuweisen? Lösung Die IFRS-AG hat den Bestand des Vorratsvermögens am Bilanzstichtag auf seine Werthaltigkeit hin zu prüfen Werthaltigkeitsprüfung: geschätzter Verkaufserlös je Stück 50,00 - geschätzte noch anfallende Verkaufskosten je Stück 2,00 = Nettoveräußerungswert zum Bilanzstichtag je Stück 48,00 Ergebnis: Feststellung einer Wertminderung durch den gesunkenen Verkaufswert Herstellungskosten von 56,00 je Stück sind größer als der Nettoveräußerungswert von 48,00 je Stück => Wertminderung in Höhe von 8,00 je Stück Folge: Lagerbestand an Winkelschleifern ist auf den Nettoveräußerungswert abzuschreiben Buchung: Sonstige betriebliche Aufwendungen (Abschreibungen auf Vorräte) an Vorräte Bilanzausweis: Vorräte (Fertigerzeugnisse: Winkelschleifer ): (Nettoveräußerungswert) 5/5